苑偉

（鐵法煤業(yè)集團(tuán)大明煤礦財(cái)務(wù)科，遼寧 調(diào)兵山 112703）

會(huì)計(jì)集中核算中心 (以下簡(jiǎn)稱“核算中心”)作為對(duì)會(huì)計(jì)核算模式的改革和有益嘗試,在規(guī)范行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算,保證會(huì)計(jì)核算資料真實(shí)、完整，促進(jìn)財(cái)政資金使用效率的提高等方面發(fā)揮了較好的作用。工資項(xiàng)目在整個(gè)預(yù)算支出中占有很大的比例，搞好工資的核算和管理，對(duì)提高資金使用的效率和效果有著非常重要的作用?，F(xiàn)就在會(huì)計(jì)集中核算中工資業(yè)務(wù)方面的內(nèi)部控制和日常管理，結(jié)合自己在實(shí)踐中的體會(huì)作一些探討。

1 工資業(yè)務(wù)中的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

工資發(fā)放涉及每個(gè)職工的直接利益，同時(shí)也是最容易出現(xiàn)弊端的環(huán)節(jié)。為此,應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)部控制，完善制度建設(shè)，架構(gòu)制衡機(jī)制，使之出現(xiàn)良性循環(huán)。工資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制應(yīng)包含：

1.1 工資核算崗位設(shè)置

《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》要求，“各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會(huì)計(jì)工作崗位”，“會(huì)計(jì)工作崗位，可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人”；《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范-基本規(guī)范（試行）》第十九條規(guī)定，“不相容職務(wù)相互分離控制要求單位按照不相容職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制?！惫べY核算中的不相容職務(wù)有：工資預(yù)算編制和審批；工資變動(dòng)審批和工資核算的執(zhí)行；工資數(shù)據(jù)的錄入和核對(duì)；工資轉(zhuǎn)帳和轉(zhuǎn)帳審核等。核算中心應(yīng)根據(jù)具體情況，設(shè)置相應(yīng)崗位。一般地，工資預(yù)算編制和工資變動(dòng)審批由原單位的會(huì)計(jì)和人事部門人員擔(dān)任；工資預(yù)算審批由財(cái)政職能科室執(zhí)行；工資的錄入、核對(duì)與發(fā)放，工資轉(zhuǎn)帳與審核應(yīng)分別由核算中心的專門人員擔(dān)任。不能由一人兼任不相容職務(wù)的崗位和辦理整個(gè)工資業(yè)務(wù)的全過程，以達(dá)到內(nèi)部牽制的目的。規(guī)定了人員崗位后，核算中心應(yīng)具體細(xì)分每個(gè)位置的職權(quán)，使工作有制度、考核有依據(jù)、獎(jiǎng)懲有標(biāo)準(zhǔn)。

1.2 工資業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)控制

在開展具體工資業(yè)務(wù)前，應(yīng)明確各審批人對(duì)工資業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，審批人不得超越審批權(quán)限；同時(shí)明確經(jīng)辦人員辦理工資業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。工資預(yù)算必須經(jīng)財(cái)政職能科室批準(zhǔn)后，在規(guī)定的范圍內(nèi)使用，嚴(yán)格在預(yù)算內(nèi)控制工資的開支，非經(jīng)預(yù)算調(diào)整，不得超指標(biāo)發(fā)放工資。工資發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整，應(yīng)由政府人事部門批準(zhǔn)或相關(guān)部門下文規(guī)定；核算中心業(yè)務(wù)人員在錄入工資項(xiàng)目時(shí)，必須有明確的書面依據(jù)并嚴(yán)格審查，對(duì)不符合規(guī)定的事項(xiàng)應(yīng)拒絕辦理或要求予以糾正。嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)人員辦理工資業(yè)務(wù)。

1.3 工資業(yè)務(wù)中財(cái)產(chǎn)保全控制

工資發(fā)放后，一般代發(fā)銀行會(huì)開出銀行卡或直接提取現(xiàn)金。應(yīng)限制未經(jīng)授權(quán)人員對(duì)銀行卡和現(xiàn)金的直接接觸，確保財(cái)產(chǎn)的安全完整。銀行卡應(yīng)由非工資發(fā)放的經(jīng)辦人員專人保管，由銀行取回后放入保險(xiǎn)箱，以后再交給原單位的報(bào)帳會(huì)計(jì)。由于核算中心的工資發(fā)放由銀行匯總一筆劃出，事后應(yīng)由對(duì)帳人員對(duì)計(jì)入各單位銀行存款明細(xì)帳的工資支出額和銀行發(fā)出總額進(jìn)行勾對(duì)，以達(dá)到帳實(shí)相符。

1.4 工資業(yè)務(wù)中的電子信息技術(shù)控制

會(huì)計(jì)集中核算涉及到一個(gè)轄區(qū)內(nèi)大部分的行政事業(yè)人員，人數(shù)多、業(yè)務(wù)雜，運(yùn)用手工操作開展工資業(yè)務(wù)已幾無可能。運(yùn)用一個(gè)符合工作實(shí)際、實(shí)用、高效的工資應(yīng)用軟件來處理工資業(yè)務(wù)，往往會(huì)起到事半功倍的效果。運(yùn)用電子信息技術(shù)手段建立控制系統(tǒng)，還有助于減少和消除人為操作因素，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施。集中核算工資軟件除應(yīng)具有一般的錄入、打印、統(tǒng)計(jì)功能外，還應(yīng)具有以下的特色功能：①數(shù)據(jù)兼容和導(dǎo)入導(dǎo)出功能。②快速查詢功能。③數(shù)據(jù)傳輸中的識(shí)別功能，軟件可對(duì)人員屬性、身份證號(hào)碼位數(shù)及惟一性、銀行卡號(hào)位數(shù)及惟一性審查。④靈活的體系結(jié)構(gòu)和升級(jí)功能。

2 工資業(yè)務(wù)的日常管理

核算中心處理的工資業(yè)務(wù)都由各單位報(bào)帳會(huì)計(jì)上報(bào)而來，并不直接接觸各單位的具體情況，客觀上給工資業(yè)務(wù)的管理帶來難度。而另一方面會(huì)計(jì)核算對(duì)工資業(yè)務(wù)的要求又很高，在工資核算上不能馬虎、粗糙,一般應(yīng)做到合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí)。如何加強(qiáng)工資業(yè)務(wù)的日常管理,應(yīng)從以下幾方面著手：

2.1 加強(qiáng)工資業(yè)務(wù)核算合法性的管理。行政事業(yè)單位工資規(guī)定政策性很強(qiáng)，具有剛性。無論是公務(wù)員實(shí)行的職級(jí)工資，還是事業(yè)人員套用職稱的工資，各個(gè)級(jí)別的工資金額及如何晉升都有明確規(guī)定。工資核算人員應(yīng)根據(jù)政府人事部門的批準(zhǔn)來操作。在審核過程中碰到不合法的業(yè)務(wù)應(yīng)予以拒絕，必要時(shí)向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。對(duì)一些非基本的工資項(xiàng)目的支出，如特殊崗位津貼、某些部門的超時(shí)津貼，也要有相關(guān)部門的批復(fù)文件才可發(fā)放，嚴(yán)禁擅自搞高工資標(biāo)準(zhǔn)。

2.2 加強(qiáng)工資業(yè)務(wù)核算真實(shí)性的管理。會(huì)計(jì)法第九條規(guī)定，“各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，…任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算?！庇捎跁?huì)計(jì)集中核算是在會(huì)計(jì)法律主體保持不變的原則下進(jìn)行的，所以原單位及其負(fù)責(zé)人仍應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性負(fù)責(zé)。而核算中心在資料獲取上的間接性，給真實(shí)性的審查帶來困難。對(duì)各單位工資發(fā)放人員的真實(shí)性應(yīng)到當(dāng)?shù)卣耸虏块T進(jìn)行核實(shí)。核算中心平時(shí)應(yīng)和核算單位多加聯(lián)系，以及時(shí)取得人員調(diào)動(dòng)、新招、死亡等增減資料。一旦發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，及時(shí)糾正。而對(duì)于單位故意虛列人員套取工資的，應(yīng)向核算中心負(fù)責(zé)人報(bào)告，及時(shí)作出處理。

2.3 加強(qiáng)工資業(yè)務(wù)核算準(zhǔn)確性的管理。工資關(guān)系每個(gè)員工的根本利益，如產(chǎn)生錯(cuò)誤，往往會(huì)引起較大反應(yīng)。核算中心應(yīng)將工資準(zhǔn)確地發(fā)放到每個(gè)員工手中。工資核算人員應(yīng)認(rèn)真、仔細(xì)錄入每筆數(shù)據(jù)，錄入后應(yīng)由復(fù)核員進(jìn)行檢查；如工資數(shù)據(jù)變動(dòng)較大，核算中心錄完后應(yīng)打印一份交原單位校對(duì)。核算中心在考核制度中應(yīng)規(guī)定與發(fā)生錯(cuò)誤筆數(shù)和金額相關(guān)的獎(jiǎng)罰措施，以促使有關(guān)人員做好業(yè)務(wù)。

2.4 加強(qiáng)工資業(yè)務(wù)核算完整性的管理。行政事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)由財(cái)政保障，所以基本上能夠做到工資應(yīng)發(fā)盡發(fā)。工資表中不僅列出了各個(gè)應(yīng)發(fā)項(xiàng)目，還包括了個(gè)人的扣款項(xiàng)目。對(duì)于由單位墊付的個(gè)人支出，如住房公積金、養(yǎng)老金、醫(yī)保金等，應(yīng)在工資中全部收回，而不能長期掛在單位往來帳上或由單位開支。特別在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)將平時(shí)不在工資中發(fā)放的內(nèi)容一并計(jì)入應(yīng)納稅所得額，不能隨意少計(jì)。

2.5 加強(qiáng)工資業(yè)務(wù)核算及時(shí)性的管理。工資發(fā)放應(yīng)遵循及時(shí)性原則，每月的工資發(fā)放日應(yīng)全部到達(dá)個(gè)人帳。工資的及時(shí)發(fā)放，不僅有利于員工們安排好個(gè)人收支，同時(shí)也能確立他們對(duì)核算中心的信任。由于核算中心發(fā)放的工資人數(shù)多、金額大，銀行在票據(jù)交換、數(shù)據(jù)導(dǎo)入上都有個(gè)時(shí)間過程，核算中心在工資發(fā)放時(shí)要計(jì)算好時(shí)間提前量；做到既不浪費(fèi)資金的時(shí)間價(jià)值，又準(zhǔn)時(shí)到達(dá)員工個(gè)人帳戶。工資發(fā)放完畢后應(yīng)及時(shí)進(jìn)行工資轉(zhuǎn)帳處理，防止由于未及時(shí)轉(zhuǎn)帳，經(jīng)費(fèi)指標(biāo)已被工資用完還在支付報(bào)銷。核算中心的考核制度中應(yīng)規(guī)定延遲支付工資的懲罰措施。

小結(jié)

會(huì)計(jì)集中核算是一個(gè)新生事物，包括工資在內(nèi)的各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)也在不斷的探索中。實(shí)踐中應(yīng)注重制度的落實(shí)，因?yàn)楹玫闹贫葧?huì)由于執(zhí)行程度不同而產(chǎn)生不同的效果。核算中心應(yīng)組織人員定期進(jìn)行監(jiān)督檢查，并對(duì)實(shí)行結(jié)果及時(shí)進(jìn)行反饋，認(rèn)真總結(jié)分析存在的問題，修正控制措施，以期達(dá)到最佳效果。

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[3]潘建華,楊家義,羅賢慧.現(xiàn)金流量表編制的備查賬戶法[J].財(cái)會(huì)月刊,2006.