馬雋

（中國長城資產(chǎn)管理公司哈爾濱辦事處，黑龍江 哈爾濱 150000）

1 計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的變化

計(jì)算機(jī)系統(tǒng)在會(huì)計(jì)工作中應(yīng)用，和以前的手工會(huì)計(jì)工作方式相比較，在很大程度上減少了工作的流程，提高了工作的效率。但是在有些方面卻有著不盡人意的地方，比如說在邏輯判斷上就會(huì)有一定的障礙，由于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)是執(zhí)行相關(guān)程序的編寫，只識(shí)別輸入系統(tǒng)的程序，而在輸入的內(nèi)容上不做邏輯判斷。在計(jì)算機(jī)進(jìn)行運(yùn)算的過程中，由于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)具有高度的集中化和運(yùn)行速度快的特點(diǎn)，所以對(duì)于錯(cuò)誤的發(fā)現(xiàn)是沒有時(shí)間的。以上這些都是計(jì)算機(jī)系統(tǒng)在會(huì)計(jì)工作的應(yīng)用過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)要進(jìn)行相應(yīng)的控制才能保證會(huì)計(jì)工作的正常運(yùn)行。計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中內(nèi)部控制的一些變化主要有：

1.1 差錯(cuò)的反復(fù)發(fā)生

在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作方式中，發(fā)生差錯(cuò)的現(xiàn)象也是存在的，但是這種錯(cuò)誤往往只是存在于一個(gè)地方或者一個(gè)部門之中，因?yàn)閭鹘y(tǒng)的手工會(huì)計(jì)在工作環(huán)節(jié)中是由多個(gè)部門組成的，在數(shù)據(jù)的核算記錄方面也是在不同的人員手中進(jìn)行的，所以如果在這個(gè)部門中發(fā)生錯(cuò)誤，可能在下一個(gè)部門進(jìn)行工作的時(shí)候就會(huì)發(fā)現(xiàn)而及時(shí)的進(jìn)行更正。但是由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)來處理就不一樣了，因?yàn)橛?jì)算機(jī)系統(tǒng)具有高度的集中化，程序化的運(yùn)作方式，如果發(fā)生一個(gè)錯(cuò)誤，那么和這個(gè)錯(cuò)誤有關(guān)聯(lián)的相關(guān)數(shù)據(jù)都會(huì)產(chǎn)生錯(cuò)誤，會(huì)造成連鎖反應(yīng)，而計(jì)算機(jī)在運(yùn)行速度上又是非常的快的，沒等發(fā)現(xiàn)問題的時(shí)候，程序已經(jīng)執(zhí)行完了，這種錯(cuò)誤就無法更改了。如果是在計(jì)算機(jī)的程序上或者軟件上出現(xiàn)錯(cuò)誤，那么造成的損失將是無法挽回又是巨大的。

1.2 數(shù)據(jù)安全性差

在數(shù)據(jù)的安全性方面，由于傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)模式，在數(shù)據(jù)的保存方面不同的信息是由不同的部門不同的人員進(jìn)行分散式的保存的，在信息上不存在連續(xù)性，所以每個(gè)人掌握的信息都是不一樣的。但是計(jì)算機(jī)系統(tǒng)就不一樣了，由于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)具有集中化的特點(diǎn)，那么所有數(shù)據(jù)信息都是統(tǒng)一的存放在電腦中，如果對(duì)計(jì)算機(jī)的操作沒有相應(yīng)的安全規(guī)范，在信息瀏覽上不做相關(guān)的說明，那么關(guān)于會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)信息就可以輕而易舉的被別人瀏覽，從而導(dǎo)致了信息的泄露。

1.3 對(duì)不合理的業(yè)務(wù)缺乏識(shí)別能力

計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的應(yīng)用有著先進(jìn)的運(yùn)算處理功能，在運(yùn)算操作上都是按照一定的程序設(shè)計(jì)好來進(jìn)行運(yùn)轉(zhuǎn)的，但是在這些優(yōu)勢的另一面也隱藏著一定的危機(jī)。由于都是事先設(shè)計(jì)好的程序，所以在進(jìn)行數(shù)據(jù)處理的時(shí)候只是單純的按照程序來進(jìn)行，如果在數(shù)據(jù)處理的過程中，出現(xiàn)了邏輯上的錯(cuò)誤，計(jì)算機(jī)是無法察覺的，不存在人腦的主觀能動(dòng)性，所以在這方面有所欠缺。

1.4 輸入差錯(cuò)的嚴(yán)重性

計(jì)算機(jī)系統(tǒng)在進(jìn)行信息處理上，是需要人工輸入來完成的，在輸入的時(shí)候一旦發(fā)生錯(cuò)誤，計(jì)算機(jī)是不會(huì)識(shí)別的，將會(huì)按照錯(cuò)誤的信息來執(zhí)行，那么在經(jīng)過計(jì)算之后，得出來的信息還是錯(cuò)誤的。因?yàn)橛?jì)算機(jī)只是單純的執(zhí)行編好的程序，不會(huì)像人一樣進(jìn)行邏輯判斷，沒有人的主觀意識(shí)，而計(jì)算機(jī)在運(yùn)算的時(shí)候又是集中性的，速度非常的快，所以這就要導(dǎo)致了發(fā)生錯(cuò)誤的嚴(yán)重性。

1.5 程序被非法調(diào)用篡改

在傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)工作中，由于都是手中記錄，而且對(duì)于數(shù)據(jù)的保存都是在不同的部門不同的工作人員的手中，所以安全性有一定的保障。但是計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的運(yùn)行是完全依靠程序來進(jìn)行的，只要對(duì)相關(guān)的程序進(jìn)行更改，那么在數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性上就會(huì)失真，甚至損害整個(gè)會(huì)計(jì)工作的系統(tǒng)性。如果對(duì)于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的安全性方面沒有相應(yīng)的保障制度，任何人都可以靠近的話，這種風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率就會(huì)增加。

2 計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的特點(diǎn)

在計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，內(nèi)部控制的目標(biāo)仍然是保證資產(chǎn)的安全性，數(shù)據(jù)資料的準(zhǔn)確性和可靠性，提高經(jīng)營效率以及保證管理方針的實(shí)現(xiàn)。但其控制的重點(diǎn)、方式、內(nèi)容和范圍有所不同。

2.1 控制的重點(diǎn)轉(zhuǎn)向系統(tǒng)職能部門

計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)后，數(shù)據(jù)的處理、存儲(chǔ)集中于系統(tǒng)職能部門，因此內(nèi)部控制的重點(diǎn)必須隨之轉(zhuǎn)移。

2.2 控制的范圍擴(kuò)大

由于計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理方式與手工處理方式相比有所不同，以及計(jì)算機(jī)系統(tǒng)建立與運(yùn)行的復(fù)雜性，要求內(nèi)部控制的范圍相應(yīng)擴(kuò)大，其中包括一些手工系統(tǒng)中沒有的控制內(nèi)容，如對(duì)系統(tǒng)開發(fā)過程的控制、數(shù)據(jù)編碼的控制以及對(duì)調(diào)用和修改程序的控制等等。

2.3 由人工控制轉(zhuǎn)為人工控制和程序控制相結(jié)合

在手工系統(tǒng)中，所有的控制手段一般都是手工控制。在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中，原有的手工控制手段有些仍然保留，但需要增設(shè)一些存儲(chǔ)與計(jì)算機(jī)程序中的程序化控制。當(dāng)然隨著計(jì)算機(jī)應(yīng)用的程度不同，程序化控制的范圍也會(huì)有所不同。一般來說，計(jì)算機(jī)應(yīng)用的程度越高，采用的程序化控制也就越多。

3 計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的功能

內(nèi)部控制發(fā)揮著三個(gè)方面的功能，即預(yù)防、監(jiān)測和校正功能。

3.1 預(yù)防性功能

在對(duì)計(jì)算機(jī)的安全性上進(jìn)行相應(yīng)的功能設(shè)置，可以通過密碼或者相關(guān)的口令來阻止與計(jì)算機(jī)系統(tǒng)無關(guān)人員的操作，防止其對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行非法的篡改，竊取文件等，以此來保護(hù)數(shù)據(jù)的完整性，安全性。

3.2 監(jiān)測性控制功能

是通過找出、發(fā)現(xiàn)已經(jīng)發(fā)生的錯(cuò)誤、災(zāi)害、事故、舞弊等來防止危害的擴(kuò)大或者使損失得到補(bǔ)償。例如，計(jì)算機(jī)操作系統(tǒng)通過記錄和報(bào)告系統(tǒng)法記錄非法修改系統(tǒng)軟件、應(yīng)用程序或數(shù)據(jù)文件的行為。

3.3 校正性控制功能

是通過更正和校正已檢測出的錯(cuò)誤，處置發(fā)生的舞弊行為，以及處理和補(bǔ)救已發(fā)生的災(zāi)害來減輕危害，使系統(tǒng)恢復(fù)正常。例如，通過文件和程序備份措施，補(bǔ)救因?yàn)?zāi)害造成的數(shù)據(jù)和程序損毀的危害。

4 計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的類型

計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制一般分為兩類，即一般控制和應(yīng)用控制。它們均是計(jì)算機(jī)應(yīng)用于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所產(chǎn)生的特殊控制，用來預(yù)防、發(fā)現(xiàn)和糾正系統(tǒng)中所發(fā)生的錯(cuò)誤、舞弊和故障，使系統(tǒng)能正常運(yùn)行，是其提供可靠和及時(shí)的會(huì)計(jì)信息的重要保證。

一般控制是指對(duì)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的研制開發(fā)、組織、鑒定、應(yīng)用環(huán)境等方面進(jìn)行的控制。一般控制所采用的控制措施普遍適用于某一單位的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，同時(shí)也為每一應(yīng)用系統(tǒng)提供了環(huán)境。一般控制的強(qiáng)弱，直接影響到每項(xiàng)計(jì)算機(jī)應(yīng)用的成敗，可以說，一般控制是應(yīng)用控制的基礎(chǔ)。一般控制主要包括：①組織控制；②系統(tǒng)開發(fā)和操作控制；③系統(tǒng)文書控制；④系統(tǒng)工作環(huán)境控制；⑤其他一般控制等幾個(gè)方面。

[1]楊方.電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制[J].交通財(cái)會(huì)，2003.