【摘　要】　文章以會計文化和會計文化傳承的載體為研究對象，沿著文化、會計文化、會計文化傳承和會計文化傳承載體的研究思路，論證并得出會計文化是會計職業(yè)群體在長期的社會實踐中逐漸培育和養(yǎng)成的并一致認(rèn)同的價值信念、行為規(guī)范和行為方式的總和。這種以會計價值觀為核心的會計文化必然會成為會計職業(yè)群體執(zhí)業(yè)過程中遵循的價值理念和行為準(zhǔn)則。會計文化的傳承就是將會計文化在一代會計人與另一代會計人之間傳遞和繼承的現(xiàn)象。會計文化傳承載體是指會計文化得以傳承的載體和記憶方式，會計文化主要借助于會計文字語言符號載體、會計雕塑繪畫符號載體和會計徽標(biāo)圖案符號載體和記憶方式得到傳承。

【關(guān)鍵詞】　文化；　會計文化；　會計文化傳承；　會計文化傳承載體

英國人類學(xué)家愛德華·泰勒1871年在著名的《原始文化》一書中對文化做了以下闡釋：“文化是復(fù)雜的整體，包括知識、信仰、藝術(shù)、道德文化、法律、風(fēng)俗以及其他作為社會一分子所習(xí)得的任何才能與習(xí)慣，是人類為使自己適應(yīng)其環(huán)境和改善其生活方式的努力的總成績?！蔽幕侨藗兊乃枷胗^念尤其是價值觀、行為特征、生活方式，甚至風(fēng)俗習(xí)慣的總和。文化的核心內(nèi)容是價值觀，具體表現(xiàn)為多種多樣的形式，語言、文字、書籍、歷史、博物館的藏品展品等都是文化的范疇。雖然不同地域有不同地域的文化，不同民族也有不同民族的文化，甚至不同的職業(yè)群體也有不同職業(yè)群體的文化，但是文化的本質(zhì)其實就是一種人們認(rèn)同的精神秩序。因此，作為會計理論工作者而言，對于什么是會計文化、會計文化傳承以及會計文化傳承載體的探討既是一個會計理論問題也是一個會計實踐問題。當(dāng)然會計文化涉及的內(nèi)容十分廣泛，也引起了不少會計學(xué)者的關(guān)注。但是在“會計文化方面，傳統(tǒng)文化形式偏多，與時俱進(jìn)、完整體現(xiàn)社會主義核心價值觀、彰顯中國當(dāng)代會計精神、及時反映國際上會計文化建設(shè)新理念新方向的東西有待于進(jìn)一步充實。”①本文以會計文化、會計文化傳承以及會計文化傳承的載體為出發(fā)點，著重探討會計文化、會計文化傳承及其傳承的載體問題，以期引起會計同仁對會計文化建設(shè)問題的關(guān)注和探討，重視會計文化的傳承，為實現(xiàn)從會計大國向會計強(qiáng)國的邁進(jìn)奠定思想基礎(chǔ)。

一、會計文化

文化是一個非常廣泛的概念，給它下一個嚴(yán)格和精確的定義是一件非常困難的事情。一般地說，文化是一種社會現(xiàn)象，是人們長期創(chuàng)造形成的產(chǎn)物。同時又是一種歷史現(xiàn)象，是社會歷史的積淀物。通俗地說，文化是指一個國家或民族的歷史、地理、風(fēng)土人情、傳統(tǒng)習(xí)俗、生活方式、文學(xué)藝術(shù)、行為規(guī)范、思維方式、價值觀念等。

在我國歷史上，很早就有對“文”與“化”的表述和解釋。就“文”的本義而言，原指各種交錯的紋理?！兑住は缔o下》中有“物相雜，故曰文”的記載?！抖Y記·樂記》中有“五色成文而不亂”的記載。此后人們對“文”又引申出若干意義。其一，主要包括語言文字在內(nèi)的各種意義符號；其二，指由基于倫理、道德之說的繪畫、裝飾、修養(yǎng)；其三，在前兩層意義之上，更導(dǎo)出美、善、德行之義。就“化”的本義而言，原指生成、造化的意思。《莊子·逍遙游》有“化而為鳥，其名曰鵬”的記載?！饵S帝內(nèi)經(jīng)·素問》有：“化不可代，時不可違”的記載。顯然，“化”指事物形態(tài)或性質(zhì)的改變，同時“化”又引申為教行遷善之義?！拔摹迸c“化”并聯(lián)使用，較早見之于《易·賁卦·象傳》：“觀乎天文，以察時變；觀乎人文，以化成天下。”在這里“以文教化”的意思已十分明確，成為早期“文化”的概念。后來，人們把“文”與“化”合成一個詞，如“圣人之治天下也，先文德而后武力。”這里“文德”與武力相對，側(cè)重文治教化。

西方歷史上“文化”一詞最早源于拉丁文culture，原意是對土地的耕耘和植物的栽培。一是指為敬神而耕耘勞作；二是指為生計而耕耘勞作。后來“文化”在其傳播過程中，其涵義又引申為對人本身的身體和精神兩個方面的修養(yǎng)，后來人們把它引申為個人修養(yǎng)、社會知識、藝術(shù)作品和一定時代的社會生活等。文化一詞的社會學(xué)意義是19世紀(jì)以來隨著社會學(xué)、文化人類學(xué)的發(fā)展而賦予的。

1986年8月，美國會計學(xué)會在紐約舉行了以“會計與文化”為主題的第71次年會，同年，施耐德教授主辦了關(guān)于會計文化研究的研討會。1987年在布魯塞爾召開了會計與文化為主題的研討會。1990年亞太地區(qū)會計學(xué)術(shù)交流會上都將其列為專題進(jìn)行探討。但是，迄今為止仍沒有一個公認(rèn)的、令人滿意的關(guān)于會計文化的定義。會計文化是會計職業(yè)群體在長期的社會實踐活動尤其是會計實踐活動中逐漸創(chuàng)造和形成的主要是指在精神層面形成的一般來說能夠得到會計職業(yè)群體認(rèn)同的價值觀、行為特征、生活方式，甚至風(fēng)俗習(xí)慣的總和。張云（2007）在其博士論文中認(rèn)為：“會計文化是指人類在長期的會計實踐中創(chuàng)造的物質(zhì)財富和精神財富的總和。它包括會計物質(zhì)文化和會計制度文化、會計行為文化和會計精神文化。其核心內(nèi)容是會計人員的價值觀”。通常人們把會計文化分為廣義的會計文化和狹義的會計文化兩類。廣義的會計文化是指人類在社會歷史實踐中已經(jīng)創(chuàng)造的，并且與會計活動相關(guān)的各種物質(zhì)財富和精神財富，主要包括會計物質(zhì)文化、會計制度文化和會計精神文化；狹義的會計文化是指人們在實踐中形成的與會計有關(guān)的會計目標(biāo)、會計假設(shè)、會計制度、會計規(guī)則、會計方法、會計技術(shù)和會計慣例會計職業(yè)道德、會計理論等。本文所指的會計文化是會計職業(yè)群體在長期的社會實踐中逐漸培育和養(yǎng)成的并一致認(rèn)同的價值信念、行為規(guī)范和行為方式的總和，屬于廣義會計文化的范疇。

二、會計文化傳承

文化及其傳承是一種歷史現(xiàn)象，既是歷史文明的積淀，又隨著社會的發(fā)展而發(fā)展。作為社會文化組成部分的會計文化也會隨著社會的發(fā)展而發(fā)展并伴隨著歷史傳遞和繼承。會計文化的傳承就是將會計文化在一代會計人與另一代會計人之間傳遞和繼承的現(xiàn)象。

會計文化傳承首先是對會計價值取向的傳承。會計文化傳承和其他文化的傳承一樣，其核心包含明確的價值取向。正是因為會計文化傳承了會計的價值取向，才使會計文化具有整合功能。會計文化的整合功能是指它對于協(xié)調(diào)會計職業(yè)群體成員的行為方式所發(fā)揮的作用。具體的會計人員是會計職業(yè)群體中的成員，雖然他們都是獨立的個體，他或她對于事物的觀察判斷和理解而采取行動，但是通過會計文化從而使會計職業(yè)群體的成員之間得以溝通。如果他們能夠共享文化，那么他們就能夠有效地溝通，消除隔閡、促成合作。會計文化的價值取向?qū)τ跁嬄殬I(yè)群體而言具有精神層面的凝聚力和向心力。因為會計文化是會計職業(yè)群體在長期的社會實踐中逐漸培育和養(yǎng)成的并一致認(rèn)同的價值信念、行為規(guī)范和行為方式，這種以會計價值觀為核心的會計文化必然會成為會計職業(yè)群體執(zhí)業(yè)過程中遵循的價值理念和行為準(zhǔn)則。德國著名社會學(xué)家馬克斯·韋伯認(rèn)為：建立一個充滿理性、秩序井然的社會，首先要有精神秩序，然后才有政治和法律秩序；精神秩序的形成有賴于商業(yè)倫理道德和社會誠信文化形象的完善。從某種意義上講會計文化是會計職業(yè)群體精神秩序的根基，是良好職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)能力得到保障的基礎(chǔ)，是會計職業(yè)群體精神家園和情感世界的重要組成部分，也是會計文化對會計職業(yè)群體產(chǎn)生凝聚力和向心力的源泉所在。

會計文化傳承可以為會計職業(yè)群體的行為提供方向和可供選擇的模式。因為會計職業(yè)群體通過共享會計文化，使每個會計人可以知道自己的職業(yè)行為在會計職業(yè)群體看來是符合會計職業(yè)群體的價值取向的，他自己就自然會對自己的會計職業(yè)行為感到心安理得和自尊自信，會計職業(yè)群體的其他成員會對他的行為表示贊許和褒獎，這就是會計文化對會計個人職業(yè)行為的一種價值導(dǎo)向作用。一旦會計文化形成積淀和得到傳承，就意味著會計職業(yè)群體的某種價值觀和行為規(guī)范被認(rèn)可和被遵從，這也意味著在會計職業(yè)群體中形成了某種秩序。只要會計文化得到會計職業(yè)群體的認(rèn)同和遵從，那么由會計文化所確立的社會秩序就會被會計職業(yè)群體維持下去，這就是會計文化維持社會秩序的功能。如果會計文化能夠得到下一代的認(rèn)同和遵從，那么，會計文化就有了傳承功能并使向下一代延續(xù)會計文化成為可能。

三、會計文化傳承的載體

會計文化是會計職業(yè)群體的精神財富，通過心口相傳、言傳身教的傳承方式傳承會計文化有其局限，因此探討并借助一定的載體來實現(xiàn)會計文化的傳承就具有重要的意義。通常我們把傳承會計文化的物質(zhì)實體和方式就稱為會計文化傳承的載體。本文從會計文字語言符號載體、會計雕塑繪畫符號載體和會計徽標(biāo)圖案符號載體三方面探討會計文化傳承的載體。

（一）會計文字語言符號載體

文字是會計文化最主要也是最普遍的載體。會計文化的精髓通常也以文字的形式來表達(dá)。文字既具有能體現(xiàn)會計文化深刻的思想內(nèi)涵，又具有能使人喜聞樂見、引人入勝、言簡意賅和工整對仗的表現(xiàn)形式，往往寥寥數(shù)語便能道出會計職業(yè)群體的會計文化中深刻的價值內(nèi)涵。

孔子的弟子曾經(jīng)就什么是會計求教于孔子，孔子答曰：“會計，當(dāng)而已”?？鬃佑谩爱?dāng)”字來解釋會計至少有三層含義。第一，價值相當(dāng)——可用之于不同財產(chǎn)之間的比較、替代和交易。第二，核算得當(dāng)——分類正確，計量準(zhǔn)確，關(guān)系平衡。第三，處置適當(dāng)——把握分寸，欲速不達(dá)、過猶不及、適可而止、止于至善。不夸張地說，僅一個“當(dāng)”字，反映出了孔子對會計價值取向圖景的描繪。現(xiàn)代會計之父帕喬利（Pacioli）曾經(jīng)說過：“每年結(jié)賬一次總是恰當(dāng)?shù)?，特別是當(dāng)你與其他人合伙時尤其如此。賬目常清，友誼常存”。②這就是帕喬利早在500多年前對會計職業(yè)群體價值取向的一種生動而準(zhǔn)確的描述。會計行為或會計活動及其結(jié)果的“賬目”之所以要“常清”，是以“友誼常存”這一價值取向為導(dǎo)向的。正是這種為人的價值取向引導(dǎo)著會計的發(fā)展和進(jìn)步。

被譽(yù)為“現(xiàn)代會計學(xué)宗師，職業(yè)教育之楷?！辈⑾碛小爸袊F(xiàn)代會計之父”稱號的潘序倫先生為立信會計學(xué)校所題的校訓(xùn)題詞，“信以立志，信以守身，信以處事，信以待人，毋忘立信，當(dāng)必有成”的“24字”校訓(xùn)精辟地闡述了他的“立信”思想，旗幟鮮明地標(biāo)識出會計職業(yè)群體的“價值追求”或“價值取向”——“立信”。朱■基同志提出“誠信為本、操守為重、堅持原則、不做假賬”。國際會計師聯(lián)合會在其官方網(wǎng)頁上開宗明義表明保護(hù)公眾利益的價值取向：“國際會計師聯(lián)合會（IFAC）是會計行業(yè)的全球性組織。它與遍布全球118個國家的155名會員和聯(lián)系會員共同合作，鼓勵全球會計師進(jìn)行高質(zhì)量執(zhí)業(yè)，以保護(hù)公眾利益?！痹谧谥寂c戰(zhàn)略一節(jié)中進(jìn)一步指出：“IFAC將通過制定和實施高質(zhì)量的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)的國際趨同，并為與行業(yè)專長最為相關(guān)的公眾利益問題進(jìn)行呼吁，從而促進(jìn)世界范圍內(nèi)會計行業(yè)發(fā)展，推動全球經(jīng)濟(jì)增長，服務(wù)公眾利益?！?/p>

顯然，上述文字語言符號都是對會計價值取向的生動描述，也是會計文化的精髓所在，這些會計精神財富正是借助于文字語言符號得以傳承。

（二）會計雕塑繪畫符號載體

人類學(xué)家的研究告訴我們，圖騰崇拜與圖騰信仰是一種維系人們社會生活的重要形式。毋庸諱言，雕塑繪畫作品不僅具有藝術(shù)品的美觀功能，還具有承載或傳承特定文化的功能。20世紀(jì)中葉以后，西方現(xiàn)代哲學(xué)中的符號學(xué)理論席卷了整個文化和藝術(shù)界。雕塑繪畫作品的符號性被認(rèn)為具有某種文化表征，成為不同文明的表征符號和文化傳承的載體。因此，無論是雕塑、繪畫還是在建筑設(shè)計領(lǐng)域，人們不僅強(qiáng)調(diào)作品本身美觀特征，而且更強(qiáng)調(diào)的是對隱藏在視覺表征符號背后的文化認(rèn)同和文化身份的表達(dá)。

上海國家會計學(xué)院校園里矗立著名為“公平柱”的雕塑（如圖1所示）。該雕塑的意涵為注冊會計師職業(yè)三個最重要道德觀念：獨立、客觀、公正。無疑也體現(xiàn)了會計職業(yè)群體的價值信仰和價值追求。

在20世紀(jì)50年代中期，我國廣大農(nóng)村掀起農(nóng)業(yè)合作化的高潮，各地也在實踐中創(chuàng)造了不少先進(jìn)經(jīng)驗。其中，當(dāng)時的遼寧省彰武縣第三區(qū)（現(xiàn)彰武縣大德鄉(xiāng)）面對農(nóng)村合作化發(fā)展過程中出現(xiàn)的會計人員短缺、技能不高問題，提出由當(dāng)時的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)合作社、供銷合作社和信用合作社的會計員組成會計互助網(wǎng)（后來被人們稱之為“三合會計互助網(wǎng)”或簡稱“三合一網(wǎng)”）來解決會計人員短缺的問題?！叭蠒嫽ブW(wǎng)”的出現(xiàn)，不僅比較好地解決了當(dāng)時農(nóng)村會計人員短缺和技能不高的問題，而且，還“做了許多經(jīng)濟(jì)工作和政治工作”。“三合會計網(wǎng)”的做法，得到了毛澤東同志的高度贊揚。他在主持編輯《中國農(nóng)村的社會主義高潮》一書時，在一篇介紹“三合會計互助網(wǎng)”的材料上寫下了如下按語：“這一篇很好，各地均可仿照辦理”。

令人稱奇的是當(dāng)人們對于毛澤東同志曾經(jīng)為“三合會計互助網(wǎng)”做過批示的事逐漸淡忘的時候，畫家戴澤在1955年創(chuàng)作的一幅題為“小會計”的油畫作品（如圖2所示），卻成為當(dāng)時農(nóng)村合作化過程中這段會計歷史凝結(jié)的載體而被越來越多的人們所知曉，這幅油畫作品的拍賣價也因此不斷創(chuàng)出新高。

綜上所述，雕塑繪畫作品充分說明雕塑繪畫作品是會計文化傳承的載體之一，通過雕塑繪畫作品符號載體使會計文化得以傳承。

（三）會計徽標(biāo)圖案符號載體

會計徽標(biāo)除了具有一般徽標(biāo)符號的作用以外，還是會計價值取向的載體之一，會計的價值取向通過會計徽標(biāo)圖案符號得以在會計職業(yè)群體和全社會中彰顯。就會計徽標(biāo)而言，它所表征的不僅是會計徽標(biāo)中具象所表達(dá)的直接含義，即注冊會計師職業(yè)群體的身份標(biāo)識和地域標(biāo)識，而是隱含在會計徽標(biāo)具象圖形之中的抽象層面的含義，即會計職業(yè)群體價值取向的表征符號。根據(jù)法國社會學(xué)家涂爾干的理論，“看不見的實在”必須要通過實實在在的物質(zhì)形式予以表征。對會計看不見的實在——即會計價值取向必須要通過“會計徽標(biāo)”這種實實在在的圖案符號形式予表征，進(jìn)而使“會計徽標(biāo)”成為表征會計價值取向這一更深層面意義的一種表征符號。當(dāng)會計職業(yè)群體試圖表達(dá)這種不能被直接觸摸的、抽象的、看不見的實在的價值取向的時候，會計徽標(biāo)圖案就產(chǎn)生了。以“可見之物質(zhì)”的圖案表征“不可見之精神”就是會計徽標(biāo)圖案符號的本質(zhì)。作為一種價值取向符號載體的會計徽標(biāo)圖案就是對會計職業(yè)群體價值指向和內(nèi)在精神的一種極其簡練的概括和總結(jié)。通過對一個個會計徽標(biāo)圖案符號的研讀，我們可以領(lǐng)悟到多方面會計價值指向的深刻內(nèi)涵。本文以中國注冊會計師協(xié)會（以下簡稱中注協(xié)）和31個省市自治區(qū)注冊會計師協(xié)會（以下簡稱省注協(xié)）以及臺灣、香港、澳門共35個會計機(jī)構(gòu)的徽標(biāo)圖案符號為統(tǒng)計對象，在能力所及的范圍內(nèi)，通過網(wǎng)絡(luò)查找、實地走訪和電話詢問等方式對注冊會計師職業(yè)群體的徽標(biāo)標(biāo)識符號進(jìn)行了一次統(tǒng)計調(diào)查，并試圖通過對統(tǒng)計調(diào)查獲取的資料進(jìn)行對比分析，挖掘出鑲嵌在會計徽標(biāo)圖案符號中的會計價值取向。經(jīng)過統(tǒng)計，在35個注協(xié)中有25家有代表自己機(jī)構(gòu)徽標(biāo)圖案符號，其中有20家（占有徽標(biāo)樣本的80%）就是通過表象公正的天平圖案符號，作為徽標(biāo)構(gòu)圖中最主要的元素。

天平所承載的文化含義是公平、公正、平衡。天平圖案符號旗幟鮮明地向社會宣示和張揚了會計職業(yè)群體彰顯公正的價值取向，這是對會計職業(yè)群體持續(xù)不懈地追求會計公正價值取向和價值信念的最好詮釋。這無疑就是說，會計價值取向的要旨就是會計價值取向是要惠及所有的會計信息使用者，或者說至少不損害會計信息使用者任何一方的利益，即平等地對待每一個會計信息的使用者就是人們對會計價值取向的本質(zhì)理解和人們對會計職業(yè)群體所寄托的最深切的期許。也就理所當(dāng)然地成為會計職業(yè)群體的價值取向或價值追求。會計職業(yè)群體的價值取向也就借助于會計徽標(biāo)圖案符號這一載體得到傳承。

四、結(jié)語

以上本文著重討論了會計文化、會計文化傳承及其載體。會計文化是會計職業(yè)群體在長期的社會實踐中逐漸培育和養(yǎng)成的并一致認(rèn)同的價值信念、行為規(guī)范和行為方式的總和。這種以會計價值觀為核心的會計文化必然會成為會計職業(yè)群體執(zhí)業(yè)過程中遵循的價值理念和行為準(zhǔn)則。會計文化的傳承就是將會計文化在一代會計人與另一代會計人之間的傳遞和繼承的現(xiàn)象。會計文化傳承載體是指會計文化得以傳承的載體和記憶方式，會計文化能夠借助于會計文字語言符號載體、會計雕塑繪畫符號載體和會計徽標(biāo)圖案符號載體和記憶方式得到傳承。

當(dāng)然，我們必須承認(rèn)憑著個人的智慧和理性不可能對會計文化、會計文化傳承以及會計文化傳承載體等問題給出一個令人滿意的答案，對會計文化、會計文化傳承以及會計文化傳承載體的整體把握也超出了單個會計學(xué)者的能力范圍，但是我們不能因此而放棄對會計文化、會計文化傳承以及會計文化傳承載體的探究和追問。毋庸置疑，當(dāng)會計學(xué)者對會計文化、會計文化傳承和會計文化傳承載體探究和追問的成果不斷積累起來的時候，那么這個職業(yè)群體7Yw/fjhvBlzVy3l6mzAwRA==的文化繁榮和文化傳承由理想變成現(xiàn)實的日子也就為期不遠(yuǎn)了。為此，我們建議設(shè)立會計文化（倫理）專業(yè)委員會。在目前13個專業(yè)委員會③的基礎(chǔ)上增加設(shè)立會計文化（倫理）專業(yè)委員會，在中國會計學(xué)會的領(lǐng)導(dǎo)下開展會計文化（倫理）的學(xué)術(shù)研究，推動會計文化（倫理）建設(shè)和傳承?！?/p>

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