摘 要：環(huán)境資產(chǎn)的計量作為環(huán)境會計中的重要內(nèi)容，應當給予足夠的重視。本文就煤炭企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)的計量進行探討，以環(huán)境資產(chǎn)的含義和確認入手，講述了煤炭企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)所包括的內(nèi)容、計量極其存在的問題。

關(guān)鍵詞：環(huán)境資產(chǎn) 確認 計量

中圖分類號：F406 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3791（2012）11（a）-0247-02

1992年6月聯(lián)合國環(huán)境與發(fā)展大會的成功召開，標志著實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略已取得廣泛的共識，這就要求企業(yè)調(diào)整以前的傳統(tǒng)行為和觀念，處理所面臨的環(huán)境問題。煤炭企業(yè)作為國家能源供應的主力，在追求自身價值最大化的同時，忽視環(huán)境問題，給環(huán)境和附近的居民帶來很大的影響，所以我認為應該在煤炭企業(yè)中推廣環(huán)境會計，本文就煤炭企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)的計量問題進行探討。

1 環(huán)境資產(chǎn)的確認

1.1 環(huán)境資產(chǎn)的含義

環(huán)境資產(chǎn)是指特定主體從過去的交易或事項中取得或加以控制的、能以貨幣計量的、能帶來未來效用的環(huán)境資源。環(huán)境資產(chǎn)主要包括兩部分，一是由于符合資產(chǎn)的確認標準被資本化了的環(huán)境成本，即與企業(yè)的環(huán)境活動有關(guān)的資產(chǎn)；二是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動所作用的自然資源。

1.2 環(huán)境資產(chǎn)的確認

環(huán)境資源要作為一項環(huán)境資產(chǎn)加以確認，必須符合以下環(huán)境資產(chǎn)的確認標準。

（1）從過去發(fā)生的事項取得或控制。

環(huán)境資源的所有權(quán)可以是會計主體通過某些已經(jīng)發(fā)生的事項而取得的，或者也可以是特定的主體沒有環(huán)境資源的所有權(quán)但是能夠行使該項資源的使用權(quán)，并從中獲得一定的利益。

（2）未來效用的可能性。

眾所周知，資產(chǎn)可以為企業(yè)未來帶來一定的經(jīng)濟效益，因此，環(huán)境資源被確定為一項資產(chǎn)，也應該滿足這個條件，為企業(yè)創(chuàng)益。

（3）能以貨幣計量。

環(huán)境資源成為環(huán)境資產(chǎn)，作為會計要素之一進入會計循環(huán)，就必須實現(xiàn)自身的價值化。

（4）環(huán)境資產(chǎn)確認的地域范圍限制。

環(huán)境資產(chǎn)是人類所共有的，屬于人類共同的“特定財產(chǎn)”，在劃分地域的同時，也就明確劃分了環(huán)境資源的所有權(quán)和使用權(quán)，環(huán)境會計只能對屬于本區(qū)域范圍內(nèi)的環(huán)境資產(chǎn)進行確認，而對于屬于多個主體的共同的環(huán)境資產(chǎn)，確認的標準是以是否對環(huán)境資產(chǎn)擁有控制權(quán)來劃分的。

根據(jù)環(huán)境資產(chǎn)的含義及確認標準，煤炭企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)包括以下四個方面。

①自然資源：土地、水資源、礦藏等；②生態(tài)資源；③環(huán)境保護和污染治理設(shè)備；④環(huán)境污染治理專利技術(shù)和非專利技術(shù)。

2 環(huán)境資產(chǎn)的計量

2.1 自然資源的計量

（1）土地的計量。

土地是人類活動的場所，受人類活動所影響的自然資源，按它的利用程度可分為五個等級：耕地、林地、草原、建設(shè)用地和荒地。對土地的價值計量使用公式法。

土地的價值包括兩個部分：自身價值V和人類活動所產(chǎn)生的價值P。其中，V是基本地租R乘以土地等級系數(shù)a，再除以平均利息率r，即V=a×R/r；而P=I（1+i）/（r×N×Q），其中I為土地的初始投資額；N為受益年限；Q為受益資源的總量；i為平均利潤率。則總價值M可用下式表示：

（2）水資源的計量。

水資源是人類生存和活動的前提，對于煤炭企業(yè)而言，水資源的價值應該包括它本身的費用和自然資源的價值，這里用矩陣法來進行計量。

水資源的價值向量A=（A1，A2，A3，A4）

其中A1為水質(zhì)；A2為水資源量；A3為人口密度；A4為國民收入。

Q=A×R（R為水資源的評價矩陣）

V=Q×S（S為水資源的價格向量）

（3）礦藏資源的計量。

礦產(chǎn)資源是一種不可再生的自然資源，由于其所具有的耗竭性、經(jīng)濟壽命的長期性、利用的不充分性和實現(xiàn)的依附性等特點，在計量時可采用以下幾種方法。

①底價法。

礦產(chǎn)資源資產(chǎn)有五部分構(gòu)成：一是采礦權(quán)益，它包括礦產(chǎn)資源貧富程度所決定的超額收益情況而定根據(jù)市場的價值作為資產(chǎn)的底價，設(shè)為Pa；二是資源耗竭的補償，它根據(jù)補償標準直接計算，設(shè)為Hb；三是生態(tài)環(huán)境的補償，它根據(jù)土地復墾的預測費用計算，設(shè)為Hc；四是勘探費用的補償，可根據(jù)勘探勞動的耗費計算，設(shè)為Pd；五是礦產(chǎn)發(fā)現(xiàn)權(quán)權(quán)益，設(shè)為Ke?？捎霉奖硎緸椋?/p>

Pf=Pa+Hb+Hc+Pd+Ke

其中：Pf為環(huán)境資產(chǎn)的凈價。

②收益現(xiàn)值法

礦產(chǎn)資源可為經(jīng)營者帶來超額收益，它們的價值也就是這項資產(chǎn)在市場條件下的交易價值，其值是未來期望收益凈流入用名義或?qū)嶋H利率貼現(xiàn)后的和。假定礦產(chǎn)資源的可開采年數(shù)（T）是一定的，Pf的計算公式如下：

上式中：Nt為礦產(chǎn)資源扣除開采、勘探及開發(fā)成本后的單位價值。

③市場法。

在市場上找到礦種相同、自然成因類型相同、工業(yè)類型大致相似的礦產(chǎn)資源的價格作為參照，在考慮了相關(guān)規(guī)模和品位的調(diào)整系數(shù)后，來確定礦產(chǎn)資源價值的一種方法。這種方法與別的方法相比，計算簡單，但要根據(jù)地理位置、消費者心理來權(quán)衡規(guī)模和品位的調(diào)整系數(shù)。其公式如下：

Pf=PX×L×M

其中：Pf為參照物資源資產(chǎn)的價格；L為品位調(diào)整系數(shù)；M為規(guī)模調(diào)整系數(shù)。

2.2 生態(tài)資源的計量

生態(tài)資源價值計量的實質(zhì)是對自然資源間接效用的測量。這里選用機會成本法對礦區(qū)的生態(tài)資源進行簡單的估算，不用直接估算礦區(qū)的生態(tài)資源的自然價值，而是將采煤這一項目和費用最少的替代項目進行比較來分析，比如說石油開采，在不考慮自然災難和礦難的情況下，將煤和石油開采的費用之差作為保護礦區(qū)的機會成本，也就是礦區(qū)的自然價值的最小評估法。

設(shè)每噸煤開采費用為A元，替代項目每噸開采費用為B元，煤礦可采儲量為C噸，則生態(tài)資源的價值D可用下面的公式確定：

D=（A-B）×C

由于生態(tài)資源中有很多項目不能用貨幣來計量，所以對生態(tài)資源的計量只能是估算，只能為企業(yè)提供參考意見。

2.3 環(huán)境保護和污染治理設(shè)備

對于煤礦為環(huán)境保護和治理污染而購買的設(shè)備，可比照傳統(tǒng)會計中固定資產(chǎn)的計價方法進行；如果是企業(yè)自制的設(shè)備，則只須按照制造成本計算。比如說，煤礦為處理廢水而購買的設(shè)備可按固定資產(chǎn)的計價方法進行計量；煤礦為處理煤矸石自制的設(shè)備則只須按它的制造成本來計量。

2.4 環(huán)境污染治理專利技術(shù)和非專利技術(shù)

煤礦環(huán)境污染治理技術(shù)的取得，有購買和自己研發(fā)的。對于購買的技術(shù)可直接根據(jù)購買的成本作為資產(chǎn)的價值；對于自己研發(fā)的應該按照研發(fā)過程中實際的成本計算，其中屬于專利的應加上與專利申請有關(guān)的費用。

3 算例分析

下面以某煤礦為例，該煤礦占地面積約35 km2，地質(zhì)儲量3.42億噸，可采儲量1.89億噸。礦井設(shè)計能力150萬噸，服務(wù)年限60年，初始投資額為2000000000元。下面只對該礦的自然資源進行計量。

3.1 土地資源的計量

假使土地等級系數(shù)為2，基本地租為0.5m2/元，平均年利息率為1%，平均利潤率為-1%。

則×=6800150000

3.2 水資源的計量

設(shè)水資源價值向量A為（0.25，0.40，0.15，0.15）

水資源的價格向量為：

評價矩陣R為：

V=A×R×S=0.904

3.3 礦藏資源的計量（用公式法計算）

設(shè)煤礦資源等級系數(shù)為1.5，單位資源資本利潤為3元，煤炭行業(yè)平均利潤率為-0.4%。

則=88396720214

參考文獻

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