摘要：結(jié)合作者工作體會(huì)，針對(duì)當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中存在的定位、人員素質(zhì)、工作層次和保障體制等問(wèn)題，提出了針對(duì)性的建議。
　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)質(zhì)量；審計(jì)人員；風(fēng)險(xiǎn)控制
　　內(nèi)部審計(jì)在一個(gè)行政事業(yè)單位中起著經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的職能，能夠促使相關(guān)人員遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)務(wù)制度，預(yù)防經(jīng)濟(jì)犯罪發(fā)生和堵塞財(cái)務(wù)漏洞?？茖W(xué)、有效的內(nèi)部審計(jì)能證實(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)收支是否真實(shí)、合法和完整，保證單位財(cái)產(chǎn)的安全、合理和有效使用。
　　內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是指內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范性及其結(jié)果的公允性。它取決于三個(gè)方面：一是內(nèi)部審計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力，即內(nèi)部審計(jì)師能否發(fā)現(xiàn)問(wèn)題；二是內(nèi)部審計(jì)師的執(zhí)業(yè)意愿，即內(nèi)部審計(jì)師是否有動(dòng)機(jī)作好內(nèi)部審計(jì)工作；三是內(nèi)部審計(jì)師的獨(dú)立性，即當(dāng)審計(jì)師發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的時(shí)候，是否會(huì)公允披露和揭示。
　　內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是指由內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行有計(jì)劃地監(jiān)督和協(xié)調(diào)，客觀地分析內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量存在的差距和不足，科學(xué)地制定提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的具體措施，對(duì)于促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的全面開(kāi)展和質(zhì)量的進(jìn)一步提高具有極為重要的意義。
　　一、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量存在的問(wèn)題
　　1.內(nèi)部審計(jì)作為單位內(nèi)部監(jiān)督體系的最高形式，在很多單位卻還處于很低端的位置，最主要的是高層領(lǐng)導(dǎo)不重視，沒(méi)有將內(nèi)部審計(jì)納入單位的重要活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在單位中受冷落，這些是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作普遍存在的問(wèn)題。一方面，有的單位片面地理解內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)部門代表國(guó)家所有者對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督控制，也就是對(duì)管理層進(jìn)行監(jiān)控，認(rèn)為兩者之間是一種對(duì)立關(guān)系，使得各職能部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門敬而遠(yuǎn)之，談“審”色變，完全認(rèn)識(shí)不到內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在單位中“好管家”、“好幫手”的作用。另一方面，忽視內(nèi)部審計(jì)，致使審計(jì)環(huán)境不理想，導(dǎo)致人力、資金、工作的開(kāi)展處處受到限制。內(nèi)審尷尬還不止于此，比如審計(jì)項(xiàng)目的確定，也困擾了很多內(nèi)審人，審誰(shuí)不審誰(shuí)、審到什么程度和范圍，難以把握。而在一些管理亟待提升的組織，內(nèi)審?fù)俺鰩熚唇萆硐人馈?，甚至遭到高管層的有意?guī)避和打擊報(bào)復(fù)等。
　　2.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作人員素質(zhì)參差不齊。內(nèi)部審計(jì)工作是一項(xiàng)專業(yè)性和政策性較強(qiáng)的審查和評(píng)價(jià)活動(dòng)，要完成內(nèi)部審計(jì)工作，必須配備政治與業(yè)務(wù)素質(zhì)都較高的人員，并確保內(nèi)部審計(jì)工作在組織中得以順利開(kāi)展。但我國(guó)目前內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)不高，其具體表現(xiàn)：一是人員配置不合理，內(nèi)部審計(jì)人員大多是財(cái)務(wù)人員，法律、工程技術(shù)等人才奇缺；二是內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，不少審計(jì)人員僅僅通曉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)，對(duì)財(cái)政、銀行、稅務(wù)、法律、管理、信息技術(shù)等知識(shí)掌握不夠；三是分析、解決問(wèn)題的能力、社會(huì)交往能力、文字與口頭表達(dá)能力不強(qiáng)或缺失；四是個(gè)別內(nèi)部審計(jì)人員喪失職業(yè)道德，缺乏基本的處事原則，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)形象。這些問(wèn)題使我國(guó)目前的內(nèi)部審計(jì)既難以有效發(fā)揮評(píng)價(jià)或確認(rèn)職能，更難以有效發(fā)揮咨詢職能。
　　3.我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的工作領(lǐng)域還停留在審計(jì)的最初層次——財(cái)務(wù)審計(jì)上。就工作領(lǐng)域來(lái)說(shuō)，審計(jì)的發(fā)展可分為財(cái)務(wù)審計(jì)、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)和管理審計(jì)三個(gè)階段。業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)和管理審計(jì)就是通稱的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在西方發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的實(shí)踐已日趨成熟并廣泛采用，特別是管理審計(jì)更成為西方國(guó)家現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的主流，它不僅擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)的視野，而且吸引了一大批精明強(qiáng)干的人，從而提高了內(nèi)部審計(jì)工作在管理部門的地位。但是，我國(guó)目前的內(nèi)部審計(jì)還主要停留在以財(cái)務(wù)活動(dòng)為內(nèi)容上。對(duì)經(jīng)營(yíng)審計(jì)和管理審計(jì)的重要性與必要性認(rèn)識(shí)不足，對(duì)經(jīng)營(yíng)審計(jì)和管理審計(jì)的探索與發(fā)展嚴(yán)重滯后，這既制約了內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)職能的作用領(lǐng)域，又不利于內(nèi)部審計(jì)職能向咨詢方向發(fā)展。
　　4.我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作缺少獨(dú)立完成任務(wù)的保障體制。由于單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的辦公經(jīng)費(fèi)與單位效益直接掛鉤，內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的開(kāi)展缺乏專項(xiàng)資金方面的支持。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)往往是由監(jiān)察、紀(jì)委、會(huì)計(jì)等部門合并而形成的，審計(jì)人員組成上也是由上述部門人員組成。單位領(lǐng)導(dǎo)并不十分重視內(nèi)部審計(jì)，審計(jì)部門也習(xí)慣于單位法人直接交辦內(nèi)部審計(jì)事宜，即使獨(dú)立按年度計(jì)劃完成的內(nèi)部審計(jì)，也多半以單位資金運(yùn)行中的安全檢查及財(cái)政預(yù)算資金收支審計(jì)，主動(dòng)發(fā)現(xiàn)單位存在深層次問(wèn)題的能力并不高，審計(jì)質(zhì)量難以提高。
　　二、提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的建議
　　1.與高層多交流，只有建立在良好溝通基礎(chǔ)上，才能不斷地影響其對(duì)單位內(nèi)審定位向更好的方向調(diào)整。當(dāng)然，內(nèi)審人也應(yīng)自省，如果因尚未達(dá)到單位的要求而被“邊緣化”，那就需要通過(guò)自身的創(chuàng)造性工作，影響高層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的看法，繼而贏得內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的地位。如果說(shuō)與高層的溝通多是為了討論內(nèi)審的定位，那么與中層的溝通則多是為了實(shí)務(wù)，實(shí)際業(yè)務(wù)中的溝通比跟高層溝通更難一點(diǎn)。一般而言中層往往是內(nèi)部審計(jì)要發(fā)難的對(duì)象，一不小心雙方就起了沖突，而解決沖突對(duì)內(nèi)審人來(lái)說(shuō)是最大的挑戰(zhàn)。另外，財(cái)務(wù)和內(nèi)審的“對(duì)立”幾乎是公開(kāi)的密秘，而財(cái)務(wù)對(duì)付內(nèi)審最大的武器就是信息不對(duì)稱：我就不告訴你，讓你慢慢查。由此內(nèi)審人要在某個(gè)項(xiàng)目上尋求突破，通過(guò)一兩個(gè)案例在單位樹(shù)立內(nèi)審部門的形象。
　　2.內(nèi)部審計(jì)不僅包括一般性的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、干部離任審計(jì)，還涉及管理經(jīng)營(yíng)、項(xiàng)目招投標(biāo)、采購(gòu)審計(jì)等等，這就要求現(xiàn)有的內(nèi)審人員既要懂得審計(jì)、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，掌握查賬技能，又要懂得經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)、市場(chǎng)行情、行業(yè)政策及法律法規(guī)等。這就要求審計(jì)人員必須具有過(guò)硬的思想政治素質(zhì)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和高度的責(zé)任感，具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)理論和審計(jì)技能，以及敏銳的分析能力、準(zhǔn)確的判斷能力及較強(qiáng)的語(yǔ)言和文字表達(dá)能力；還要具備經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)，熟悉財(cái)政經(jīng)濟(jì)法規(guī)，對(duì)本部門、本單位業(yè)務(wù)工作有較深入的了解。為維持其專業(yè)水平，內(nèi)部審計(jì)人員還有責(zé)任接受繼續(xù)教育，他們應(yīng)該不斷了解內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、程序和技術(shù)等方面的改善和最新發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)師可以通過(guò)參加專業(yè)協(xié)會(huì)、獲得專業(yè)協(xié)會(huì)會(huì)員資格，參加會(huì)議、研討會(huì)、大學(xué)課程、單位內(nèi)部培訓(xùn)項(xiàng)目以及參加研究項(xiàng)目等途徑來(lái)接受后續(xù)教育，還可以聘請(qǐng)有豐富經(jīng)驗(yàn)和較高業(yè)務(wù)水平的人員充實(shí)內(nèi)部審計(jì)部門，以適應(yīng)審計(jì)領(lǐng)域日益拓展的需要，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在現(xiàn)代企業(yè)制度下發(fā)揮更大的作用。
　　另外，遵循管理學(xué)的原理，實(shí)施“人本主義”的內(nèi)部審計(jì)管理策略，適當(dāng)賦予內(nèi)審人員開(kāi)展工作所必需的權(quán)力，有利于提高內(nèi)審人員主觀能動(dòng)性，加強(qiáng)其參與性。
　　3.確定內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)：以績(jī)效審計(jì)為中心、以風(fēng)險(xiǎn)控制為目標(biāo)?？?jī)效審計(jì)作為一種獨(dú)立的審計(jì)類型，通過(guò)對(duì)財(cái)政資金使用情況的微觀審計(jì)和深入分析，揭露影響財(cái)政資金使用效益的突出問(wèn)題，特別是國(guó)有資產(chǎn)損失、浪費(fèi)、流失等重大問(wèn)題，對(duì)規(guī)范政府行為、減少財(cái)政資金損失、提高財(cái)政資金使用效率均具有重要的意義。面對(duì)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展變化，應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)調(diào)整為：以開(kāi)展卓有成效的、以深入掌握內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的全面審計(jì)，改傳統(tǒng)的單一財(cái)務(wù)收支為涵蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理各環(huán)節(jié)的全面審計(jì)；實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)的轉(zhuǎn)移，堅(jiān)持以經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為中心，積極開(kāi)展內(nèi)控制度評(píng)審和風(fēng)險(xiǎn)控制，遵循制度和風(fēng)險(xiǎn)相結(jié)合導(dǎo)向?qū)徲?jì)方式的原則，展開(kāi)事前及事中的控制。在全面開(kāi)展績(jī)效管理的有利環(huán)境下，績(jī)效管理過(guò)程中的績(jī)效目標(biāo)、績(jī)效預(yù)算、績(jī)效指標(biāo)成為績(jī)效審計(jì)的重要績(jī)效評(píng)價(jià)依據(jù)，績(jī)效審計(jì)也成為績(jī)效管理中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，發(fā)揮著監(jiān)督、促進(jìn)績(jī)效管理有效實(shí)施的作用。
　　同時(shí)在核心職能上，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從確認(rèn)向確認(rèn)與咨詢轉(zhuǎn)變。為單位提供確認(rèn)服務(wù)是內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)傳統(tǒng)職能，但是隨著內(nèi)部審計(jì)能力的提高，它還可以對(duì)內(nèi)、對(duì)外提供咨詢性服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)?！按_認(rèn)與咨詢服務(wù)”就是在內(nèi)部審計(jì)傳統(tǒng)定義中“確認(rèn)”職能已不能適應(yīng)組織在當(dāng)今市場(chǎng)日益注重未來(lái)導(dǎo)向的情形下，對(duì)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)提出的更廣泛的需求，它不僅在很重要的意義上向市場(chǎng)傳達(dá)了內(nèi)部審計(jì)核心職能的轉(zhuǎn)變，而且在一定程度上描述出大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所提供服務(wù)的內(nèi)容和性質(zhì)。
　　4.解決好內(nèi)部審計(jì)部門在單位的地位、職能，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在單位審計(jì)中與國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)不可能起到的獨(dú)特作用。強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，將有助于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高。一方面，審計(jì)實(shí)踐告訴我們，只要單位領(lǐng)導(dǎo)重視審計(jì)部門并在制度上保障審計(jì)部門開(kāi)展工作，審計(jì)開(kāi)展工作時(shí)的審計(jì)資源得到保證，審計(jì)質(zhì)量就高。另一方面，由于內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)單位的業(yè)務(wù)、功能、各職能部門了如指掌，單位的重點(diǎn)、難點(diǎn)以及群眾反映的焦點(diǎn)問(wèn)題都非常清楚，審計(jì)時(shí)很快就能直奔主題，針對(duì)性非常強(qiáng)，而且內(nèi)部審計(jì)無(wú)論從形式、方法、時(shí)間上等都能靈活應(yīng)用，這是任何外審都不具備的，因此內(nèi)部審計(jì)部門只要能獨(dú)立完成自己規(guī)定的審計(jì)目標(biāo)，不受其他人為因素的影響，就可以及時(shí)跟蹤單位的焦點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行專題審計(jì)。可見(jiàn)，重視內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立完成工作并在單位體制建設(shè)中加以保障，是提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的有效途