【摘 要】 本文首先從會計實(shí)務(wù)中總結(jié)出會計信息失真的具體表現(xiàn)，然后，進(jìn)一步引出了會計信息失真的根源解剖及成因分析，在此基礎(chǔ)上，提出了解決會計信息失真的對策與深層思考，達(dá)到了本文的終極目標(biāo)- 為會計信息失真的解決提供信息支持。

【關(guān)鍵詞】 會計信息 失真 分析與對策

對處于成長期的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境而言，會計信息失真的危害是災(zāi)難性的，治理我國企業(yè)會計信息失真的問題刻不容緩。我國目前經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中存在的一些嚴(yán)重的問題，如國有資產(chǎn)流失、證券市場發(fā)育不良、企業(yè)籌資困難等，很大程度上都與企業(yè)會計信息失真有關(guān)。會計信息作為重要的社會信息資料，既是政府宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的需要， 更是投資者、債權(quán)人、社會公眾與單位內(nèi)部管理當(dāng)局評價財務(wù)狀況、防范和化解風(fēng)險、作出投資決策、改善經(jīng)營管理的重要依據(jù)。因此，客觀、真實(shí)是對會計信息質(zhì)最的最根本也是最基礎(chǔ)的要求。

1. 會計信息失真的具體表現(xiàn)

會計信息失真一般有兩種情況：一種是無意失真，表現(xiàn)在會計信息不實(shí)，一種是故意失真，表現(xiàn)在會計信息造假。這是兩個性質(zhì)根本不同的概念，雖然在性質(zhì)、動機(jī)、手段、結(jié)果等方面有所不同，但都導(dǎo)致了會計信息的失真。

1.1會計信息的無意失真

會計信息不實(shí)是由于會計人員主觀判斷失誤、經(jīng)驗(yàn)不足和會計本身的不確定性等原因，造成會計信息與經(jīng)濟(jì)活動的實(shí)際情況不符。主要有以下特點(diǎn)：原始記錄和會計數(shù)據(jù)的計算、抄寫錯誤，對事實(shí)的疏忽和誤解，對會計政策的誤用，容易發(fā)現(xiàn)和糾正。會計信息不實(shí)并非會計人員主觀故意，而是一種崗位失職行為。會計信息不實(shí)可能會對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果造成影響，但對社會來說仍具有其合法性、公允性和真實(shí)性。從會計工作的程序上看，會計憑證、會計賬簿、會計報告作假都導(dǎo)致了會計信息的失真。首先，會計憑證中原始憑證是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時的最初經(jīng)濟(jì)證明，是進(jìn)行會計核算的原始資料和主要依據(jù)。它失真導(dǎo)致了賬簿、報告的進(jìn)一步失真。其次，會計人員在處理會計數(shù)據(jù)的過程中，為了單位領(lǐng)導(dǎo)和自己的利益作假賬，從而故意造成會計信息的失真。最后，在信息披露方面，有的單位明明知道報表是假的還要向外公布，更甚者一些中介機(jī)構(gòu)為了自己的利益，幫助這些造假的單位出具“真實(shí)”的審計報告，助長了造假的力量。

1.2會計信息的故意失真

會計信息造假是指故意的、有目的的、有預(yù)謀的、有針對性的財務(wù)造假和欺詐行為。主要有以下特點(diǎn)：偽造變更記錄和憑證，侵占資產(chǎn)，隱瞞或刪除交易事項(xiàng)，記錄虛假的交易或事項(xiàng)，蓄意使用不當(dāng)?shù)臅嬚撸灰妆话l(fā)現(xiàn)和查處。會計信息造假是會計人員及有關(guān)當(dāng)事人的主觀故意，是一種違法違紀(jì)行為。會計信息造假不能準(zhǔn)確、公正地反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，它將真實(shí)信息隱瞞或篡改，對社會具有欺騙性和危害性。

2. 會計信息失真的原因分析

2.1會計信息無意失真的原因

2.1.1會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低

會計信息是會計人員對會計要素進(jìn)行確認(rèn)與計量后生成的。不同素質(zhì)的會計人員對同樣會計要素的判斷，往往會得出不同的結(jié)果，在賬務(wù)處理上也可能有不一樣的結(jié)果。因此，一些專業(yè)水平轉(zhuǎn)低的會計人員即使遵循了會計規(guī)范，但由于其職業(yè)水平的局限性，素質(zhì)、技能較低不可避免地發(fā)生操作性、原理性錯誤，致使會計信息不實(shí)。

2.1.2會計環(huán)境與會計方法的變化

會計環(huán)境變化的不確定性，必然導(dǎo)致會計核算難以準(zhǔn)確地提供價值運(yùn)動的信息。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，價值運(yùn)動環(huán)境是瞬息萬變的，如物價變化和隨機(jī)事件的發(fā)生等，都會對價值運(yùn)動的流量、流向，發(fā)生影響。會計核算的規(guī)定，原則上又是相對穩(wěn)定的，當(dāng)客觀環(huán)境變化后，在客觀上會計都不能同步跟蹤反映，這就必然產(chǎn)生會計信息反映的誤差和失真，市場越是不穩(wěn)，竟?fàn)幵绞羌ち摇＿@種誤差和失真就越大。

2.1.3會計準(zhǔn)則、政策的局限性

會計準(zhǔn)則和政策的廣泛實(shí)用性和準(zhǔn)則本身某些既定原則的影響，也會造成會計信息的不實(shí)。比如，成本效益原則的運(yùn)用，就意味著會計信息不能做到盡善盡美，意味著存在一定程度的不實(shí)。重要性原則的應(yīng)用，由于舍棄（簡化）了那些相對不重要的信息，而使得會計信息與業(yè)務(wù)原貌有出入。謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用，如果資產(chǎn)計價低于真實(shí)成本，負(fù)債估計高于實(shí)際金額，可能的收入在將來實(shí)現(xiàn)，可能的損失在將來不發(fā)生，會計信息就是不實(shí)的，等等。所以，許多會計原則的具體應(yīng)用，如果理解不夠，把握不準(zhǔn)將會導(dǎo)致會計信息不實(shí)。

2.1.4外部監(jiān)管不力

由各級政府財政部門批準(zhǔn)設(shè)立的會計師事務(wù)所，按照國家有關(guān)規(guī)定承辦查賬業(yè)務(wù)。單位內(nèi)部的會計監(jiān)督和有關(guān)部門對單位實(shí)行國家監(jiān)督，以及由注冊會計師承辦的社會審計，構(gòu)成了會計監(jiān)督的整體，共同為社會經(jīng)濟(jì)活動服務(wù)。但目前企業(yè)的外部監(jiān)督主要由企業(yè)主管部門實(shí)施，而主管部門往往從本部門利益出發(fā)，對所屬企業(yè)采取保護(hù)主義，不能進(jìn)行有效的監(jiān)督。近幾年來，我國的會計師事務(wù)所等社會中介機(jī)構(gòu)有了一定發(fā)展，但其數(shù)量和質(zhì)量與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求相差甚遠(yuǎn)。有的還出具虛假的驗(yàn)證報告，尚未形成一個有效的會計社會監(jiān)督體系。

2.1.5會計基礎(chǔ)工作薄弱

會計基礎(chǔ)薄弱是造成會計信息不實(shí)的最根本的原因。筆者前幾年一直從事中小企業(yè)的財務(wù)報表審計及財務(wù)咨詢工作。工作中發(fā)現(xiàn)，不少單位一把手對會計工作重視不夠，以減員增效為借日，任意減少財務(wù)人員數(shù)量，造成不相容的職位由同一人兼任的違反財務(wù)管理規(guī)定的現(xiàn)象。

2.2會計信息故意失真的成因

會計信息造假，成因復(fù)雜，有著深刻的社會和經(jīng)濟(jì)原因，其根本原因是部門和個人的利益驅(qū)動。造假的手法多種多樣，如有的以虛假的業(yè)務(wù)進(jìn)行核算；有的將發(fā)生的業(yè)務(wù)收支不通過法定會計賬冊核算，而是形成賬外賬，設(shè)立小金庫；有的直接偽造編制會計憑證、會計賬簿、財務(wù)報告等等。另外，相當(dāng)一部分會計人員迫于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的壓力，為了自己生存等原因，放棄職業(yè)道德，違心地制造虛假會計信息，所謂“站得住的頂不住，頂?shù)米〉谜静蛔　钡默F(xiàn)象比比皆是。

3. 防范和治理會計信息失真的對策

3.1優(yōu)化會計環(huán)境，提高會計信息質(zhì)量

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，充分發(fā)揮社會執(zhí)法部門的監(jiān)督職能，保證《會計法》的全面實(shí)施，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)會計秩序的根本好轉(zhuǎn)。應(yīng)用計算機(jī)等現(xiàn)代先進(jìn)管理手段，不斷提高會計信息質(zhì)量加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在會計中的應(yīng)用，以及在網(wǎng)絡(luò)和計算機(jī)這種新環(huán)境下的會計系統(tǒng)設(shè)計，也會提高財務(wù)信息的質(zhì)量。

3.2加強(qiáng)內(nèi)部控制體系的建設(shè)

內(nèi)部控制體系是指各級管理部門內(nèi)部產(chǎn)生相互制約、相互聯(lián)系的基礎(chǔ)上，采用的一系列具有控制功能的方法、措施和程序，并進(jìn)行規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化而形成的控制體系，它的主要內(nèi)容有：組織機(jī)構(gòu)控制、職務(wù)分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、人員素質(zhì)控制、信息質(zhì)量控制、則產(chǎn)安全控制、業(yè)務(wù)程序控制、目標(biāo)控制、執(zhí)行控制、憑證控制、紀(jì)律控制、內(nèi)部審計控制。

3.3提高會計人員的素質(zhì)，保證會計信息的真實(shí)性

提高會計人員的素質(zhì)，保證會計信息的真實(shí)性主要從以下幾個方面做起：一是完善會計人員從業(yè)資格制度；二是健全專業(yè)資格確認(rèn)制度；三是道德規(guī)范，加大對違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理力度，會計人員應(yīng)具備強(qiáng)烈的責(zé)任感，在履行職責(zé)中遵紀(jì)守法，廉潔奉公，不論遇到何種情況，不喪失原則，不圖謀私利；四是加大有關(guān)會計法規(guī)的培訓(xùn)與執(zhí)法力度。要以國家的有關(guān)法律、會計法規(guī)、財會知識對企業(yè)的經(jīng)營者進(jìn)行有組織的培訓(xùn)，持續(xù)不斷地開展對財會人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。加強(qiáng)對財會人員職業(yè)道德的教育，不斷更新財會人員的知識；對做假賬的直接責(zé)任者要繩之以法。

會計信息失真是多種多樣的，而且極為復(fù)雜，要治理就不能單純靠一種對策，而必須注意對多種治理對策的綜合運(yùn)用。

因此，我們應(yīng)以會計法制建設(shè)為核心，輔以深入細(xì)致的行政管理，并開展多種形式的宣傳教育工作，進(jìn)一步規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序，結(jié)合加強(qiáng)懲治腐敗，以促進(jìn)會計信息質(zhì)量的好轉(zhuǎn)。

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（作者單位：灤南縣社會保險局）