【摘 要】 財(cái)務(wù)作為企業(yè)內(nèi)部一個(gè)至關(guān)重要的行政部門，其內(nèi)部控制制度的完善與否關(guān)系著企業(yè)未來的發(fā)展與走向，財(cái)務(wù)控制與資金管理作為企業(yè)內(nèi)部控制的核心，如何更好的將其進(jìn)行創(chuàng)新與完善，以求達(dá)到促進(jìn)企業(yè)快速平穩(wěn)的發(fā)展，已成為市場經(jīng)濟(jì)條件下提升企業(yè)市場競爭力的一項(xiàng)重要戰(zhàn)略手段。

【關(guān)鍵詞】 財(cái)務(wù)內(nèi)控 制度創(chuàng)新 機(jī)制完善

1. 目前企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度所存在的主要問題

1.1缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢?cái)務(wù)控制理論，企業(yè)高層對(duì)財(cái)務(wù)控制的重視力度不足

由于市場經(jīng)濟(jì)影響我國理論界在財(cái)務(wù)控制方面的研究主要針對(duì)于大型企業(yè)、上市企業(yè)等，致使我國在現(xiàn)階段對(duì)于其他類型的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制研究理論較少，而所借鑒的國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)與我國企業(yè)自身情況間還具有一定的差異，并不能完全適應(yīng)于其中?？傮w上講，既包含國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)元素，又符合我國企業(yè)自身發(fā)展實(shí)際的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制管理理論與研究尚為匱乏。此外，由于經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)，導(dǎo)致企業(yè)的高層管理者和決策人員過分關(guān)注于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，對(duì)管理工作的重視力度相對(duì)較弱，特別是在財(cái)務(wù)控制方面仍然存在著一定的誤區(qū)，從而逐步導(dǎo)致內(nèi)部財(cái)務(wù)管理與控制制度的建立與完善工作的滯后。

1.2控制措施設(shè)置與應(yīng)用的有效程度較低，內(nèi)部環(huán)境不利于控制工作的開展

現(xiàn)階段我國企業(yè)內(nèi)部在財(cái)務(wù)控制工作方面開展的難度性較大，主要的阻力因素可分為以下幾點(diǎn)：（1）企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)不科學(xué)，決策權(quán)力沒能得到有效的制衡，沒有從根本上解決法人治理結(jié)構(gòu)的問題，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制措施不能夠真正的發(fā)揮效應(yīng)；（2）領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制工作的重要性認(rèn)識(shí)不充分，導(dǎo)致在企業(yè)發(fā)展過程中逐步忽視了對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作，從而因人為因素造成財(cái)務(wù)控制環(huán)境的障礙；（3）原有的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制工作流于形式，只是簡單的進(jìn)行賬務(wù)數(shù)據(jù)的計(jì)算與統(tǒng)計(jì)，沒有切實(shí)的落實(shí)在實(shí)際的管理工作當(dāng)中，導(dǎo)致內(nèi)部財(cái)務(wù)控制工作沒有在人員的觀念上進(jìn)行強(qiáng)化。

1.3內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制欠缺，內(nèi)審弱化現(xiàn)象嚴(yán)重

內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部控制正常有序進(jìn)行的重要保證。內(nèi)部監(jiān)督主要為內(nèi)部審計(jì)，其擔(dān)負(fù)著企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督的重要職責(zé)，由于我國現(xiàn)階段的內(nèi)審尚處于起步階段，導(dǎo)致各項(xiàng)制度的建立尚未完善，甚至于有些企業(yè)內(nèi)部還沒建立起內(nèi)審制度；相對(duì)于其他一些已經(jīng)建立起內(nèi)審制度的企業(yè)，由于企業(yè)內(nèi)部的重視力度不足、外部與內(nèi)部尚未形成良好的展開環(huán)境、內(nèi)審工作流于表面應(yīng)付上級(jí)檢查等原因，使得內(nèi)審工作的存在價(jià)值沒有得以充分展現(xiàn)。

1.4企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制效率低下，執(zhí)行、監(jiān)督、考核體系不完善

執(zhí)行、監(jiān)督、考核等體系的完善是我國目前企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度在建設(shè)方面所存在的主要問題。相比而言，工業(yè)企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的建設(shè)要早于其他行業(yè)。以我國現(xiàn)有的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)的水平，尚不能進(jìn)行自身的確切評(píng)價(jià)，更難以準(zhǔn)確衡量內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的健全性、合理性與有效性。內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的監(jiān)控體系不健全，企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營各部門、各環(huán)節(jié)、各崗位之間缺乏協(xié)調(diào)與信息交流。

以某企業(yè)為例，某商場開業(yè)之后僅用7個(gè)月時(shí)間就實(shí)現(xiàn)銷售額9000萬，一年后銷售額年達(dá)1.86億，實(shí)現(xiàn)稅利1315萬，銷售額在第五年曾達(dá)4.8億之多。然而讓人意外的是開業(yè)八年之后該商場最終倒閉。而造成倒閉的主要原因就是內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的缺失。如公司資金流通由總經(jīng)理一個(gè)人說了算，所有內(nèi)審制度都形同虛設(shè)等等。

2. 改革與完善企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的分析與建議

在現(xiàn)代企業(yè)管理中，要充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的職能作用，須認(rèn)真研究、建立并健全企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度，形成完善的內(nèi)部牽制體系和監(jiān)督約束機(jī)制，筆者認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的研究、建設(shè)與完善應(yīng)包括如下內(nèi)容：

2.1企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層要增強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制意識(shí)，重視財(cái)務(wù)內(nèi)控的基礎(chǔ)性作用

企業(yè)管理者特別是企業(yè)高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部財(cái)務(wù)控制對(duì)企業(yè)生存與發(fā)展的重要作用，十分重視企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的建設(shè)與完善。內(nèi)部財(cái)務(wù)控制不僅是對(duì)企業(yè)的人、財(cái)、物、供、產(chǎn)、銷的嚴(yán)格約束、控制關(guān)鍵，也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中明確劃分責(zé)、權(quán)、利的制度保障。它涉及企業(yè)所有的經(jīng)營活動(dòng)行為和資金循環(huán)的每一個(gè)具體環(huán)節(jié)。企業(yè)高層管理者應(yīng)在思想上重視內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的研究、建設(shè)與完善，行動(dòng)上帶頭嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)財(cái)務(wù)制度，讓自覺遵守、嚴(yán)格遵守企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度成為企業(yè)每一個(gè)管理者和員工的優(yōu)秀傳統(tǒng)和良好習(xí)慣。

2.2完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，設(shè)計(jì)良好的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度

2.2.1應(yīng)完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的研究、設(shè)計(jì)、建設(shè)和具體實(shí)施的基本保障，是健全企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的前提條件，也是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度發(fā)揮其職能作用的關(guān)鍵，是企業(yè)內(nèi)部最基本的控制環(huán)境。由于董事會(huì)在企業(yè)治理機(jī)制中的關(guān)鍵地位，決定了其在企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系中必將發(fā)揮核心作用。因此，要將企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)，包括董事會(huì)、股東代表大會(huì)、監(jiān)事會(huì)、企業(yè)經(jīng)營管理層等在責(zé)、權(quán)、利方面進(jìn)行明確地劃分與確定，確立在此基礎(chǔ)上的有關(guān)企業(yè)決策權(quán)、監(jiān)督權(quán)和執(zhí)行權(quán)的三權(quán)分離和相互制衡關(guān)系。

2.2.2應(yīng)明確規(guī)定企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理約束機(jī)制的目標(biāo)，并根據(jù)此目標(biāo)研究、制定、建立和完善企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系，以加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督。包括財(cái)務(wù)管理模式、內(nèi)部核算體系、內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的機(jī)構(gòu)設(shè)置及其職能劃分等，以規(guī)范內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的具體操作與發(fā)展方向。使廣大財(cái)務(wù)管理者在財(cái)務(wù)管理工作中有法可依，有章可循，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的核算與監(jiān)督作用。不過，內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制一旦確定，應(yīng)保持相對(duì)的穩(wěn)定，盡量避免朝令夕改。

2.3建立并不斷完善企業(yè)內(nèi)審制度，完善企業(yè)內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的一個(gè)主要組成部分，也是對(duì)企業(yè)其它生產(chǎn)經(jīng)營過程實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督的主要手段。因此建設(shè)、完善和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度首先應(yīng)建設(shè)并完善企業(yè)內(nèi)審監(jiān)控機(jī)制。建議各企業(yè)建立由董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)的、獨(dú)立于企業(yè)管理層的內(nèi)審機(jī)構(gòu)。使企業(yè)內(nèi)審成為獨(dú)立于企業(yè)其他職能部門，且不受企業(yè)管理層制約的一個(gè)負(fù)有特殊使命的職能部門，以保障企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性、嚴(yán)肅性和獨(dú)立性。徹底改變監(jiān)督手段滯后、監(jiān)管不到位、檢查不及時(shí)的狀況，全面貫徹事前、事中和廣泛監(jiān)督的原則。在有關(guān)內(nèi)審制度中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制規(guī)范的需要，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員職責(zé)、審計(jì)程序、審計(jì)方法、審計(jì)范圍等從制度上做出明確的界定，以便內(nèi)審人員對(duì)本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)開展定期或不定期的審計(jì)活動(dòng)。

2.4注重企業(yè)資金管理，將資金風(fēng)險(xiǎn)防患于未然

資金是企業(yè)的血液。企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的一個(gè)十分關(guān)鍵的問題，就是要注重資金管理，有效預(yù)防可能的資金風(fēng)險(xiǎn)。建議在企業(yè)內(nèi)部成立資金結(jié)算中心，將其作為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，可考慮借鑒金融企業(yè)的管理模式，由企業(yè)實(shí)施具體的運(yùn)營管理。企業(yè)所有資金均由結(jié)算中心統(tǒng)一安排、調(diào)度、支配，這樣可以集中企業(yè)全部資金進(jìn)行合理安排與使用，能最大限度地提高企業(yè)資金的使用效率，有效地增強(qiáng)企業(yè)在銀行等金融機(jī)構(gòu)的融資能力，同時(shí)還能對(duì)企業(yè)各部門的資金運(yùn)營和業(yè)務(wù)進(jìn)行有效地監(jiān)控和管理，排除可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患。

結(jié)束語

總之企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是一項(xiàng)十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程。要完成企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的終極目標(biāo)，需要企業(yè)上下一條心，共同努力研究、設(shè)計(jì)、建立、完善并實(shí)施一套行之有效的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系，來優(yōu)化企業(yè)資金的管理過程，有效降低企業(yè)的經(jīng)營和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的輔佐下，相信實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制目標(biāo)，是一個(gè)指日可待的結(jié)果。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 張文體；；中西方財(cái)務(wù)管理體制比較分析[J]；會(huì)計(jì)之友（中旬刊）；2008年11期.

（作者單位：鎮(zhèn)江市京口區(qū)機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)結(jié)算中心）