【摘 要】 從宏觀稅收負(fù)擔(dān)的概念出發(fā)，實(shí)證分析我國(guó)自1991年以來，宏觀產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化對(duì)稅收增長(zhǎng)產(chǎn)生的影響，得出了第二、三產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化是引起宏觀稅收負(fù)擔(dān)變化的重要原因之一。

【關(guān)鍵詞】 稅收負(fù)擔(dān) 產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

1. 我國(guó)宏觀稅負(fù)現(xiàn)狀

1.1 宏觀稅負(fù)基本概述

宏觀稅負(fù)是指一個(gè)國(guó)家的總體稅負(fù)水平，稅負(fù)負(fù)擔(dān)反映了國(guó)家、企業(yè)與個(gè)人三者之間的利益分配關(guān)系，是稅制的核心問題之一。宏觀稅負(fù)一般通過一定時(shí)期內(nèi)稅收收入總量占同期GDP的比重來反映。我國(guó)在理論界有三個(gè)口徑的宏觀稅負(fù)，分別是：（1）小口徑的宏觀稅負(fù)：稅收收入占GDP比重；（2）中口徑的宏觀稅負(fù)：財(cái)政收入占GDP的比重；（3）大口徑的宏觀稅負(fù)：政府收入占GDP的比重?？紤]到分析需要及數(shù)據(jù)的可獲性，本文提到的宏觀稅負(fù)水平均采用小口徑宏觀稅負(fù)

1.2 我國(guó)宏觀稅負(fù)發(fā)展情況

1992年，十四大提出經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)是確立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，進(jìn)一步加快改革開放步伐。1994年實(shí)施了新中國(guó)成立以來規(guī)模最大、范圍最廣、內(nèi)容最深刻的一次稅制改革。這一階段，我國(guó)的宏觀稅負(fù)水平經(jīng)歷了一個(gè)先降后升的過程。在加入WTO后，日益增長(zhǎng)的國(guó)際貿(mào)易使稅收收入絕對(duì)額猛增。此后受到08國(guó)際金融危機(jī)影響，稅收增加絕對(duì)量有所放緩；但稅負(fù)水平總體卻上升很快。

1.3 我國(guó)各產(chǎn)業(yè)稅負(fù)

比較宏觀稅負(fù)與各產(chǎn)業(yè)稅負(fù)，發(fā)現(xiàn)第一產(chǎn)業(yè)稅負(fù)低于宏觀稅負(fù)；第二產(chǎn)業(yè)高于宏觀稅負(fù)，但不規(guī)律，1998年以后兩者差距有不斷縮小的趨勢(shì)；第三產(chǎn)業(yè)高于宏觀稅負(fù)，呈現(xiàn)出逐年拉大的趨勢(shì)。因此近年來宏觀稅負(fù)的提高與第三產(chǎn)業(yè)稅收收入的比重上升有關(guān)。①

本文旨在從實(shí)證的角度分析我國(guó)宏觀稅負(fù)的影響因素，采用計(jì)量分析工具，建立計(jì)量模型，對(duì)各種影響因素進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)，從而使分析更具有說服力，為更深入地研究宏觀稅收負(fù)擔(dān)問題提供依據(jù)。

2. 產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)對(duì)宏觀稅負(fù)的影響分析

宏觀稅負(fù)的增長(zhǎng)源于稅收的增加，我國(guó)稅收的快速增長(zhǎng)不是政府主動(dòng)增稅造成的，而是很大程度上通過在既定的稅制框架下因產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整因素變化而引起的。②即在稅收制度和征管水平不變的情況下，經(jīng)濟(jì)總量的增長(zhǎng)和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化是宏觀稅負(fù)增長(zhǎng)的決定性因素。

2.1 經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平

宏觀稅負(fù)水平和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平表現(xiàn)為正相關(guān)。這是由于，一方面，經(jīng)濟(jì)總量決定稅收數(shù)量。經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越高，稅源也就越充足。另一方面，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越高，人們對(duì)社會(huì)公共物品的需求水平也就越高。政府為了提供公共物品所要籌集的資金也就越多，稅收作為政府收入的最主要形式，其規(guī)模也就相應(yīng)越大。由此可見，稅負(fù)水平與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平應(yīng)該是高度正相關(guān)的。宏觀稅負(fù)水平的變動(dòng)取決于稅收收入總量的增長(zhǎng)速度與經(jīng)濟(jì)總量增長(zhǎng)速度的相對(duì)量，如果前者大于后者，那宏觀稅負(fù)水平呈上升的趨勢(shì)，反之宏觀稅負(fù)水平呈下降的趨勢(shì)。③收入水平越高的國(guó)家，宏觀稅收負(fù)擔(dān)越高。發(fā)展中國(guó)家10年間的宏觀稅收負(fù)擔(dān)的平均水平為19.13%；而工業(yè)化國(guó)家1991-2010年的平均水平均為32.04%，根據(jù)相關(guān)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，一些歐洲國(guó)家的宏觀稅負(fù)水平甚至達(dá)到40％以上。

2.2 產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)差異

產(chǎn)業(yè)比重的差異決定了稅收結(jié)構(gòu)相應(yīng)存在差異，不同產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)能力是不同的，如與第二產(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)相比，第一產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)較輕。因此，如果一國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中第一產(chǎn)業(yè)的比重較高，則其宏觀稅負(fù)自然會(huì)相對(duì)較低；相反第二、三產(chǎn)業(yè)的比重較高，則宏觀稅負(fù)水平會(huì)維持在相對(duì)較高的水平。若將產(chǎn)業(yè)分類進(jìn)一步細(xì)化，在三個(gè)產(chǎn)業(yè)內(nèi)部，各自仍然存在稅收負(fù)擔(dān)較高和較低的行業(yè)，稅收負(fù)擔(dān)不同的行業(yè)在整個(gè)產(chǎn)業(yè)中的比重不同，同樣會(huì)影響宏觀稅負(fù)水平。④

3. 我國(guó)宏觀稅負(fù)決定因素的分析

3.1 中國(guó)稅收負(fù)擔(dān)的變動(dòng)趨勢(shì)

經(jīng)過1992年稅制改革和十年來的逐步完善發(fā)展，中國(guó)已經(jīng)初步建立了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制需要的稅收制度，對(duì)于保證財(cái)政收入，加強(qiáng)宏觀調(diào)控，深化改革，擴(kuò)大開放，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的發(fā)展，起到了重要的作用。自1991年以來我國(guó)的稅收總額呈現(xiàn)逐年上升的趨勢(shì)，年平均增長(zhǎng)率為13.76%，但各年之間增長(zhǎng)率變動(dòng)較大

稅負(fù)方面，從1994年稅制改革至今，隨著新型稅制逐步發(fā)揮作用，1991-2010年間平均宏觀稅負(fù)水平為14.2%，最高水平為22.6%，最低為9.7%，變動(dòng)幅度較大；經(jīng)過兩年的短期徘徊，從1997年開始回升。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)對(duì)比方面，從統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來看，三次產(chǎn)業(yè)增加值占GDP比重與宏觀稅負(fù)的變動(dòng)都比較平穩(wěn)。我國(guó)稅收政策近年來執(zhí)行的是第一產(chǎn)業(yè)低稅，第三產(chǎn)業(yè)輕稅，第二產(chǎn)業(yè)稅負(fù)力求適中的原則。

3.2 分析

從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的角度來看，在其他條件不變的情況下，第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)增加值占GDP的比重增加與宏觀稅負(fù)正相關(guān)，這是因?yàn)閲?guó)家從稅收制度上支持第一產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對(duì)其實(shí)行減稅補(bǔ)貼等政策，所以，隨著國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)重心逐漸向第三產(chǎn)業(yè)傾斜，以及二、三產(chǎn)業(yè)占GDP比增大，GDP對(duì)稅負(fù)的影響會(huì)更加顯著

4. 對(duì)于我國(guó)宏觀稅負(fù)的一般建議

4.1 穩(wěn)定稅收收入占GDP比重，促進(jìn)稅收的穩(wěn)步增長(zhǎng)

在現(xiàn)階段，要建立完善的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制必須充分考慮政府的財(cái)政職能。健全的政府財(cái)政是當(dāng)前乃至今后一段時(shí)期內(nèi)，我國(guó)政府在轉(zhuǎn)變職能的基礎(chǔ)上，全面履行其各項(xiàng)職能，特別是社會(huì)穩(wěn)定職能的基本保證。因此，充分考慮到我國(guó)當(dāng)前的實(shí)際情況。對(duì)稅負(fù)分布進(jìn)行結(jié)構(gòu)性的調(diào)整是可行的，但必須穩(wěn)定稅收占GDP的比重，實(shí)施稅收收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)。

4.2 合理控制各產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)水平，保證經(jīng)濟(jì)發(fā)展的持續(xù)穩(wěn)定

總體上看我國(guó)的宏觀稅負(fù)水平已經(jīng)較高，目前宏觀稅負(fù)主要是由于稅收的超長(zhǎng)增長(zhǎng)帶來的。而二、三產(chǎn)業(yè)稅收又占絕大多數(shù)，為配合積極財(cái)政政策的實(shí)行，應(yīng)使稅收服從于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和帶動(dòng)消費(fèi)的目標(biāo)，將稅收收入的增長(zhǎng)控制在一定幅度之內(nèi)。積極推進(jìn)稅費(fèi)改革，減少預(yù)算外收入特別是制度外收入的比重，減輕微觀經(jīng)濟(jì)主體的總體負(fù)擔(dān)，最終形成公平合理的稅收環(huán)境，促進(jìn)我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，積極推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，從而實(shí)現(xiàn)推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。⑤

注釋：

①石恩祥 鄭衛(wèi)東，稅收負(fù)擔(dān)理論分析與數(shù)量界定，《經(jīng)濟(jì)體制改革》，2006.02.

②楊斌，宏觀稅收負(fù)擔(dān)總水平的現(xiàn)狀分析及策略選擇，《經(jīng)濟(jì)研究》，2007.03.

③安體富 石恩祥 楊文利，關(guān)于稅收負(fù)擔(dān)問題的研究報(bào)告，《稅務(wù)研究》，2006.05．

④ 潘石，孫飛．中國(guó)與發(fā)展中國(guó)家宏觀稅負(fù)水平比較．《當(dāng)代經(jīng)濟(jì)研究》，2003.07.

⑤ 戴廣，政府規(guī)模和經(jīng)濟(jì)收斂，《世界經(jīng)濟(jì)》，2004.05.

參考文獻(xiàn)：

[1] 蔣洪，財(cái)政學(xué)（第二版），高等教育出版社，2004.

[2] 劉字飛，當(dāng)代西方財(cái)政學(xué)，北京大學(xué)出版社，2000.

[3] 許善達(dá)，關(guān)于稅收負(fù)擔(dān)研究的幾個(gè)問題，中國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)信息網(wǎng)，2001D9D4.

[4] 格雷納， 財(cái)政政策與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2000.

[5] 李曉芳，高鐵梅，梁云芳. 稅收和政府支出政策對(duì)產(chǎn)出動(dòng)態(tài)沖擊效應(yīng)的計(jì)量分析，《財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)》，2005.02.

（作者單位：對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué) 金融學(xué)）