【摘 要】為提升海南“國(guó)際旅游島”的知名度，財(cái)政部決定自2011年5月1日起執(zhí)行“離島免稅”政策，本文從境外消費(fèi)管理方面分析“離島免稅”政策頒布的原因及條件。我國(guó)境外奢侈品消費(fèi)人數(shù)日益增加，對(duì)流轉(zhuǎn)稅征收產(chǎn)生沖擊，借鑒韓國(guó)和日本的經(jīng)驗(yàn)，“離島免稅”政策通過(guò)“疏堵結(jié)合”有助于避免流轉(zhuǎn)稅流失。但由于技術(shù)難度、部門復(fù)雜性等原因，“離境免稅”政策還有待周全。

【關(guān)鍵詞】離島免稅；消費(fèi)管理；流轉(zhuǎn)稅

1、引言

海南繼2011年1月1日實(shí)施“離境退稅”政策之后，5月1日又開始試點(diǎn)運(yùn)行“離島免稅”政策，該政策是指對(duì)乘飛機(jī)離島（不包括離境）旅客實(shí)行限次、限值、限量和限品種免進(jìn)口稅購(gòu)物，免稅商品品種為18種，免稅購(gòu)物離島次數(shù)每年2次，免稅購(gòu)物金額上限為5000元。

實(shí)施“離島免稅”政策，旨在為海南吸引更多的游客，以推動(dòng)海南旅游業(yè)的發(fā)展，擴(kuò)大其國(guó)際知名度，但我們?cè)诎演浾摰慕裹c(diǎn)傾注于海南旅游品牌打造的同時(shí)，也不應(yīng)忽略“離島免稅”在我國(guó)消費(fèi)管理方面的重要功效。

2、實(shí)施“離島免稅”政策的原因分析

隨著國(guó)內(nèi)居民生活水平的提高，越來(lái)越多的消費(fèi)者選擇出國(guó)旅游，與之相伴的是我國(guó)境外消費(fèi)的不斷上升，其中最主要的是奢侈品和小件高檔商品的消費(fèi)。紐約市觀光局統(tǒng)計(jì)表明，中國(guó)大陸游客在紐約的主要活動(dòng)中95％是購(gòu)物。據(jù)世界奢侈品協(xié)會(huì)研究報(bào)告，中國(guó)大陸目前有1.75億消費(fèi)者有能力購(gòu)買各種品牌的奢侈品，占總?cè)丝诘?3.5％，其中有1000萬(wàn)-1600萬(wàn)人是活躍的奢侈品購(gòu)買者。大量購(gòu)買奢侈品在帶來(lái)物質(zhì)、精神享受的同時(shí)，也對(duì)我國(guó)流轉(zhuǎn)稅征收帶來(lái)的巨大沖擊和影響，因此，增加國(guó)內(nèi)消費(fèi)、減少流轉(zhuǎn)稅的流失顯得至關(guān)重要。

奢侈品消費(fèi)稅外流主要有兩方面的原因：一是我國(guó)稅收體制本身的問(wèn)題；二是我國(guó)奢侈品行業(yè)發(fā)展滯后。我國(guó)對(duì)流轉(zhuǎn)稅進(jìn)行層層征收，這使得我國(guó)進(jìn)口奢侈品的價(jià)格偏高，較歐美地區(qū)缺乏競(jìng)爭(zhēng)力。國(guó)內(nèi)奢侈品行業(yè)起步晚，缺少知名的產(chǎn)品品牌，難以滿足廣大消費(fèi)者的需求，所以很多人選擇出國(guó)旅游、購(gòu)買奢侈品。我國(guó)為了減小境外消費(fèi)帶來(lái)的稅收沖擊，曾經(jīng)采取過(guò)“對(duì)限額內(nèi)的個(gè)人自用進(jìn)境物品予以免稅放行”的措施，以防止走私行為，較少稅收流失。但是該措施涉及到留學(xué)生的利益，對(duì)工薪階層也有影響，不符合稅收中性的原則，因而受到很大的爭(zhēng)議。這種“只堵不疏”稅收風(fēng)險(xiǎn)防范政策相當(dāng)于在某種程度上對(duì)奢侈品消費(fèi)行為課以重稅，極大地限制了我國(guó)國(guó)內(nèi)高檔消費(fèi)品市場(chǎng)的發(fā)展。

這次以海南建設(shè)“國(guó)際旅游島”為契機(jī)開始在國(guó)內(nèi)實(shí)行“離島免稅”政策，國(guó)內(nèi)居民被包含在退稅的范疇之內(nèi)，其購(gòu)物熱情很容易被吸引過(guò)來(lái)，在增加海南旅游島的知名度的同時(shí)，“疏堵結(jié)合”引導(dǎo)國(guó)內(nèi)消費(fèi)，有利于減少流轉(zhuǎn)稅的流失。

3、韓國(guó)濟(jì)州島與日本沖繩“離島免稅”政策的啟示

購(gòu)物退稅制度在世界50多個(gè)國(guó)家和地區(qū)實(shí)行，但真正實(shí)現(xiàn)國(guó)內(nèi)游客購(gòu)物退稅的地區(qū)卻很少，韓國(guó)濟(jì)州島和日本沖繩便包括在內(nèi)。

韓國(guó)濟(jì)州島規(guī)定，本國(guó)本土、本島以及外國(guó)離島、離境旅客在限量、限次、限品種等規(guī)定條件下可以購(gòu)買免稅進(jìn)口商品。日本沖繩規(guī)定，本國(guó)本土、本島以及外國(guó)離島、離境旅客在限量等規(guī)定條件下可以購(gòu)買免稅進(jìn)口商品。與之相結(jié)合的是，韓國(guó)和日本都推出了一些列的“特別條例”，規(guī)定和濟(jì)州島和沖繩不同于其他地區(qū)的稅收地位，為國(guó)內(nèi)購(gòu)物免稅政策的實(shí)施提供了保障。自從實(shí)施國(guó)內(nèi)購(gòu)物免稅政策之后，韓國(guó)濟(jì)州島和日本沖繩的國(guó)內(nèi)外游客人數(shù)均呈上升趨勢(shì)，年銷售額也不斷攀升。

目前，海南的游客組成中大部分來(lái)自國(guó)內(nèi)，國(guó)外游客人數(shù)占比低于5%，“離島免稅”的實(shí)施是為了抓住另外95%左右國(guó)內(nèi)游客的腰包，分得這塊豐厚無(wú)比的蛋糕。該政策實(shí)施一年以來(lái)效果顯著，許多國(guó)際知名品牌紛紛進(jìn)駐海南，銷售額超過(guò)了18億元，銷售免稅品約290萬(wàn)件，90萬(wàn)人次受益，購(gòu)物旅客超過(guò)90萬(wàn)人次 。

在取得收益的同時(shí)，“離島免稅”也會(huì)帶來(lái)很多問(wèn)題。由于該政策涉及到較多的部門，其相互協(xié)調(diào)存在難度，所以國(guó)家必須從立法的角度保障該措施的穩(wěn)步進(jìn)行，使海南區(qū)別于國(guó)內(nèi)其他非免稅區(qū)的稅收體制得以有效實(shí)現(xiàn)。除此之外，海南實(shí)施“離島免稅”政策，其涉及到的18種商品由于免去關(guān)稅、消費(fèi)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅而與國(guó)內(nèi)其他地區(qū)的相同商品形成價(jià)格差異，這使得避稅逃稅行為成為可能。

4、“離島免稅”政策存在的不足及改進(jìn)建議

從理論政策層面及國(guó)外經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，“離島免稅”對(duì)促進(jìn)國(guó)內(nèi)消費(fèi)、防止流轉(zhuǎn)稅流失有積極地作用，然而就目前我國(guó)現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，“離島免稅”尚待周全。

第一、政策中提出的限次、限值、限量和限品種的規(guī)定是否合理有待驗(yàn)證。18種免稅商品、免稅購(gòu)物離島次數(shù)每年2次、免稅購(gòu)物金額上限為5000元等限制能否滿足消費(fèi)者需求、最大限度的吸引游客入島旅游、避免流轉(zhuǎn)稅流失還需要時(shí)間的檢驗(yàn)，需經(jīng)相關(guān)部門進(jìn)行詳盡的實(shí)證分析，可能會(huì)發(fā)生相應(yīng)的變動(dòng)。

第二、“離島免稅”政策是多個(gè)部門、全國(guó)范圍的利益博弈。一方面政策涉及到財(cái)政部門、海關(guān)總署、商務(wù)部、國(guó)家旅游局等多個(gè)相關(guān)部門，為政策實(shí)施，財(cái)政部門的稅收收入可能會(huì)下降，海關(guān)的監(jiān)管體制也要不斷健全和完善。另一方面該政策的實(shí)施使得海南部分商品的價(jià)格低于國(guó)內(nèi)其他地區(qū)，在消費(fèi)者不斷進(jìn)入海南的同時(shí)，其他地區(qū)的消費(fèi)情況可能出現(xiàn)惡化，內(nèi)需和稅收將受到影響。

第三、從韓國(guó)濟(jì)州島和日本沖繩的案例我們知道，離島免稅政策的實(shí)施是需要國(guó)家立法保障的，只有國(guó)家出臺(tái)相應(yīng)的法律或條例明確海南的特殊地位，以區(qū)別于其他非免稅地區(qū)的稅收體制，該政策才有可能平穩(wěn)運(yùn)行。稅務(wù)和海關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)管力度，謹(jǐn)防國(guó)內(nèi)價(jià)差所可能造成的偷稅、避稅漏洞。

第四、海南還應(yīng)致力于本土奢侈品牌的打造，這既有助于打響“國(guó)際旅游島”的品牌，又可以在一定程度上減少我國(guó)進(jìn)口商品稅收的損失。