邱大鵬

（江蘇省太湖地區(qū)水利工程管理處，江蘇蘇州 215128）

一、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定義

從理論上講，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)（審計(jì)機(jī)構(gòu)）通過對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)或國(guó)有企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人員及其所在地區(qū)、部門、單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)，來(lái)監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或企事業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的行為。

審計(jì)產(chǎn)生的客觀條件之一就是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的分離，其主要目的是為了保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全和完整，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)和可靠，明確財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理者的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任。因此，從根本上看，任何一種審計(jì)都是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，也就是說，廣義的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)包括一切審計(jì)。狹義的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，則是特指中國(guó)在近些年來(lái)出現(xiàn)的旨在明確國(guó)家機(jī)關(guān)和國(guó)有企業(yè)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任而進(jìn)行的一種審計(jì)活動(dòng)，即通常所說的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)或者離任審計(jì)。

二、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的

現(xiàn)階段的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是運(yùn)用審計(jì)手段，以任期內(nèi)的有關(guān)數(shù)據(jù)和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)為依據(jù)、以客觀事實(shí)為基礎(chǔ)來(lái)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)，并將審計(jì)結(jié)果作為組織、人事部門考核、任用干部的重要參考依據(jù)。因此，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的在于既要對(duì)被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的工作進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，以決定對(duì)其的獎(jiǎng)懲或去留，又可借助此項(xiàng)審計(jì)劃清經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界限，為繼任的領(lǐng)導(dǎo)干部解除后顧之憂。

三、水利工程管理單位任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)

目前開展的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)指標(biāo)很多，有財(cái)務(wù)指標(biāo)、非財(cái)務(wù)指標(biāo)，也有定量指標(biāo)和定性指標(biāo)。結(jié)合我省水利工程管理單位實(shí)際，筆者認(rèn)為自有資金和經(jīng)費(fèi)自給率兩個(gè)指標(biāo)對(duì)于評(píng)價(jià)各水利工程管理單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果更具有實(shí)際意義，可以作為整個(gè)評(píng)價(jià)體系中的重要評(píng)價(jià)指標(biāo)之一。

（一）自有資金

1.自有資金的定義

這里所指的自有資金，是指水利工程管理單位為開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)，以及在此之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所經(jīng)常持有，無(wú)指定用途，可以自行支配使用并毋須償還或上繳的那部分資金。

2.自有資金的計(jì)算方法

自有資金=流動(dòng)資產(chǎn)-流動(dòng)負(fù)債-專項(xiàng)撥款結(jié)轉(zhuǎn)

自有資金計(jì)算時(shí)不考慮固定資產(chǎn)原值、折舊，以及長(zhǎng)期投資、無(wú)形資產(chǎn)等，也不包括專項(xiàng)結(jié)余。

3.自有資金評(píng)價(jià)指標(biāo)優(yōu)點(diǎn)

①由于水管單位的事業(yè)單位屬性，其絕大部分固定資產(chǎn)都是國(guó)家無(wú)償劃撥的。該指標(biāo)在計(jì)算時(shí)不考慮固定資產(chǎn)原值和折舊等，有效地避免了傳統(tǒng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)在國(guó)有資產(chǎn)保值增值率計(jì)算中，由于領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)無(wú)償接收新工程或接受捐贈(zèng)等導(dǎo)致指標(biāo)不能反映真實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)的情況。

②該指標(biāo)反映的是水管單位歷年事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余的滾存，流動(dòng)性強(qiáng)，體現(xiàn)了單位即時(shí)可動(dòng)用的財(cái)力，具有較高的參考價(jià)值，能客觀真實(shí)地反映水管單位領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)。

③該指標(biāo)剔除了專項(xiàng)撥款結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)，確切反映了單位無(wú)指定用途資金數(shù)。

4.自有資金評(píng)價(jià)指標(biāo)的缺點(diǎn)

領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)用自有資金進(jìn)行對(duì)外投資，用于購(gòu)置固定資產(chǎn)以及改善民生等方面時(shí)，該指標(biāo)未能予以反映。

5.自有資金評(píng)價(jià)指標(biāo)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)可以用自有資金的絕對(duì)量來(lái)衡量，自有資金余額大，表明經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)好；也可以用自有資金增長(zhǎng)率來(lái)衡量，自有資金增長(zhǎng)率越高，經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)?cè)胶?。其中，自有資金增長(zhǎng)率計(jì)算公式如下：

自有資金增長(zhǎng)率=任期期末自有資金余額/任期期初自有資金余額×100%-1

需要說明的是，自有資金余額也并非越大越好，在能夠保證“以豐補(bǔ)歉”以及單位穩(wěn)健發(fā)展的前提下，水管單位可以考慮將部分自有資金投入到其他發(fā)展性項(xiàng)目中，以提高資金的使用效率。

（二）經(jīng)費(fèi)自給率

1.經(jīng)費(fèi)自給率的定義

經(jīng)費(fèi)自給率是指水利工程管理單位為開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)，以及在此之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所組織的事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入、附屬單位上繳收入以及其他收入對(duì)本單位基本支出的保證程度。

2.經(jīng)費(fèi)自給率的計(jì)算方法

經(jīng)費(fèi)自給率=（事業(yè)收入+經(jīng)營(yíng)凈收入+附屬單位上繳收入+其他收入凈額）/基本支出×100%

其中，事業(yè)收入不包含專項(xiàng)撥款收入；經(jīng)營(yíng)凈收入為經(jīng)營(yíng)收入扣除經(jīng)營(yíng)支出后的凈收入；其他收入凈額為其他收入扣除包括利息支出、捐贈(zèng)支出等其他支出后的凈額。

目前，我省水利工程管理單位仍執(zhí)行的是水利工程管理單位會(huì)計(jì)制度，計(jì)算公式相應(yīng)調(diào)整為：

經(jīng)費(fèi)自給率=（經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)+計(jì)提的經(jīng)營(yíng)折舊+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)）/基本支出×100%

由于水管單位的固定資產(chǎn)、水土資源等都是國(guó)家無(wú)償劃撥的，所計(jì)提的折舊不具有補(bǔ)償性或償還性，故計(jì)算時(shí)應(yīng)將計(jì)提的經(jīng)營(yíng)折舊作為經(jīng)費(fèi)保障的來(lái)源之一予以調(diào)回。

3.經(jīng)費(fèi)自給率評(píng)價(jià)指標(biāo)的優(yōu)點(diǎn)

①現(xiàn)行體制下，財(cái)政補(bǔ)助不可能提供水管單位事業(yè)發(fā)展所需全部資金，這就要求水管單位利用已有的資產(chǎn)、資源和人才優(yōu)勢(shì)積極開展多種形式的綜合經(jīng)營(yíng)，增強(qiáng)經(jīng)費(fèi)自給，提高經(jīng)費(fèi)自給率，促進(jìn)事業(yè)發(fā)展和改善民生。因此，該指標(biāo)能夠作為反映領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重要指標(biāo)。

②水管單位由于規(guī)模、人員結(jié)構(gòu)的不同，用單純的經(jīng)營(yíng)收入總量等絕對(duì)量指標(biāo)來(lái)衡量領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)可比性不強(qiáng)，經(jīng)費(fèi)自給率評(píng)價(jià)指標(biāo)較好的解決了這一問題，而且便于橫向比較領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)。

③由于水管單位用于經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)絕大部分是通過劃撥無(wú)償取得的，因此，該評(píng)價(jià)指標(biāo)將計(jì)提的經(jīng)營(yíng)折舊作為經(jīng)費(fèi)保障的來(lái)源之一，更貼近水管單位實(shí)際。

4.經(jīng)費(fèi)自給率評(píng)價(jià)指標(biāo)的缺點(diǎn)

一般來(lái)講，在不突破預(yù)算限額的前提下，經(jīng)費(fèi)自給率較高的水管單位在編制部門預(yù)算時(shí)會(huì)將基本支出總量相應(yīng)加大，經(jīng)費(fèi)自給率較低的水管單位在編制部門預(yù)算時(shí)會(huì)相應(yīng)壓縮基本支出總量，因此會(huì)在一定程度上影響該評(píng)價(jià)指標(biāo)的客觀性。

5.經(jīng)費(fèi)自給率評(píng)價(jià)指標(biāo)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

經(jīng)費(fèi)自給率越高，單位自我保障程度越高，對(duì)財(cái)政依賴越低，表明單位領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)?cè)胶?，更能促進(jìn)單位事業(yè)發(fā)展和改善民生。

四、案列分析

表1和表2分別是某水利工程管理處2011年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表和2011年12月的損益表。

1.自有資金

根據(jù)計(jì)算公式，該水利工程管理處2011年末自有資金計(jì)算如下：

自有資金=流動(dòng)資產(chǎn)-流動(dòng)負(fù)債-專項(xiàng)撥款結(jié)轉(zhuǎn)

=219-26-16

=177（萬(wàn)元）

同理，可計(jì)算出該水利工程管理處2010年末自有資金為120萬(wàn)元。

表1 資產(chǎn)負(fù)債表 （單位：萬(wàn)元）

表2 損 益 表 （單位：萬(wàn)元）

2011年末較2010年末該水利工程管理處自有資金增長(zhǎng)率為：

177/120×100%-1=47.5%

2.經(jīng)費(fèi)自給率

根據(jù)計(jì)算公式，該水利工程管理處2011年度經(jīng)費(fèi)自給率計(jì)算如下：

經(jīng)費(fèi)自給率=（經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)+計(jì)提的經(jīng)營(yíng)折舊+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)）/基本支出×100%

=（675+100+22）/1690×100%

=47.2%

3.總體評(píng)價(jià)

該水利工程管理處2011年末自有資金177萬(wàn)元，較2010年末增長(zhǎng)47.5%；2011年度經(jīng)費(fèi)自給率為47.2%，保障程度較高。總體而言，該水利工程管理處2011年度財(cái)務(wù)狀況較好，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)顯著。

需要說明的是，用自有資金增長(zhǎng)率對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，比較期間應(yīng)為領(lǐng)導(dǎo)干部任期末與任期期初相比；用經(jīng)費(fèi)自給率對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，該經(jīng)費(fèi)自給率應(yīng)為任期期間每年的經(jīng)費(fèi)自給率的平均值。