向美英

商業(yè)銀行是以經(jīng)營工商業(yè)存、放款為主要業(yè)務(wù)，并以獲取利潤為目的的貨幣經(jīng)營企業(yè)。包括以下要點(diǎn)：商業(yè)銀行是一個(gè)信用授受的中介機(jī)構(gòu)、是以獲取利潤為目的的企業(yè)、是唯一能提供“銀行貨幣”的金融組織。

一、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

1.業(yè)務(wù)處理必須與會(huì)計(jì)處理相統(tǒng)一。也就是說，在進(jìn)行業(yè)務(wù)處理的同時(shí)，必須經(jīng)過會(huì)計(jì)的記載和核算。

2.商業(yè)銀行會(huì)計(jì)在賬務(wù)處理的及時(shí)性方面遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過其他行業(yè)會(huì)計(jì)。為不影響企業(yè)的用款，銀行柜面必須隨時(shí)、不間斷地把各項(xiàng)業(yè)務(wù)納入核算程序進(jìn)行處理。隨著計(jì)算機(jī)在銀行會(huì)計(jì)核算中網(wǎng)絡(luò)化，各分支行可以在同城異地間流動(dòng)核算，提高銀行會(huì)計(jì)處理的及時(shí)性。

3.提供服務(wù)的同時(shí)，加強(qiáng)了對服務(wù)對象的監(jiān)督。這一特點(diǎn)是指商業(yè)銀行業(yè)的各種服務(wù)對象的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須具備合法性，合理性，合規(guī)性，這樣銀行才能對其提供各種方便。相比于企業(yè)，商業(yè)銀行有其特殊性。內(nèi)部管理：銀行同一般企業(yè)一樣有內(nèi)部收支，有財(cái)務(wù)管理，比如說，銀行內(nèi)工作人員所需的工作必需品的購買，存貸長短款；另外，銀行內(nèi)資金（這里包含銀行本身持有的資金和外來存款人存入的資金）的運(yùn)用方式以及資金的所有者的區(qū)分等等。外部管理：現(xiàn)代的銀行多是股份制，這是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，這促使了會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展同時(shí)也是也是以會(huì)計(jì)發(fā)展到一定程度為前提的。那么既然是股份制就更需要會(huì)計(jì)的對外做出的規(guī)范的財(cái)務(wù)報(bào)告。

二、我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的弊端及會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)存在的問題

1.商業(yè)銀行會(huì)計(jì)規(guī)范體系存在的問題。①商業(yè)銀行會(huì)計(jì)規(guī)范體系的主體主要產(chǎn)生于20世紀(jì)90年代，會(huì)計(jì)科目設(shè)置、賬務(wù)組織結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)報(bào)表的種類和形式帶有一定計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的色彩，側(cè)重社會(huì)統(tǒng)計(jì)職能，缺乏對商業(yè)銀行經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營成果的分析和預(yù)測，難以滿足商業(yè)銀行經(jīng)營管理的需要。②商業(yè)銀行會(huì)計(jì)規(guī)范體系在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)信息披露等諸多方面與國際慣例相差較遠(yuǎn)，難以滿足我國商業(yè)銀行與國際接軌的需要。

2.商業(yè)銀行存貸業(yè)務(wù)核算存在的問題。①商業(yè)銀行現(xiàn)階段倡導(dǎo)的“一站式”服務(wù)，強(qiáng)調(diào)各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程的整合，客戶資料的共享，從而最大限度地提高對客戶資產(chǎn)業(yè)務(wù)、負(fù)債業(yè)務(wù)的效率。然而，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)科目主要按照個(gè)人儲(chǔ)戶、企業(yè)單位進(jìn)行設(shè)置，將對私業(yè)務(wù)與對公業(yè)務(wù)絕對分割開，與當(dāng)前大力發(fā)展個(gè)體企業(yè)、個(gè)人貸款的經(jīng)營思路不符，不利于綜合核算，不利于及時(shí)反映客戶的綜合信息，與現(xiàn)有業(yè)務(wù)的整合相矛盾。②貸款利息收入的確認(rèn)不能反映交易的實(shí)質(zhì)，沒有充分體現(xiàn)穩(wěn)健性原則。商業(yè)銀行規(guī)定：在各項(xiàng)業(yè)務(wù)合同簽訂以后，在規(guī)定的計(jì)算期內(nèi)按照應(yīng)計(jì)收入的數(shù)額確認(rèn)營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。這種收入原則更注重交易的形式和業(yè)務(wù)合同的簽訂，沒有反映交易的實(shí)質(zhì);沒有規(guī)定與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能否流入、相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量等體現(xiàn)交易實(shí)質(zhì)的確認(rèn)原則。③存款利息支出的低估。目前，商業(yè)銀行應(yīng)付利息的計(jì)提一般都是分檔次按照現(xiàn)行利率計(jì)算，而不是按照存款的原定利率和實(shí)際存期計(jì)算。近幾年我國已連續(xù)多次下調(diào)利率，這種計(jì)提方法導(dǎo)致賬面應(yīng)付利息余額低于實(shí)際應(yīng)付利息余額，不少銀行的賬面應(yīng)付利息出現(xiàn)紅字，形成虛增利潤。

3、商業(yè)銀行呆賬準(zhǔn)備金制度存在的問題。①呆賬準(zhǔn)備金提取制度彈性較大，不利于操作。按照五級(jí)分類標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的規(guī)定客觀上要求商業(yè)銀行有統(tǒng)一的五級(jí)分類標(biāo)準(zhǔn)和科學(xué)的信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。但是實(shí)際上我國商業(yè)銀行的信貸風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制尚不健全、五級(jí)分類標(biāo)準(zhǔn)也沒有統(tǒng)一的操作標(biāo)準(zhǔn)，造成呆賬準(zhǔn)備金提取的彈性較大，人為因素較多，為商業(yè)銀行操縱利潤提供了一個(gè)途徑。②呆賬準(zhǔn)備金的稅收制度不適應(yīng)需要。呆賬準(zhǔn)備金稅收制度規(guī)定按照貸款余額1%的比例差額提取的準(zhǔn)備金在稅前列支，超過部分計(jì)算所得稅時(shí)要進(jìn)行調(diào)整。商業(yè)銀行在此稅收制度的約束下，為了利潤指標(biāo)或股東的意愿，必然會(huì)考慮眼前利益，盡量少提準(zhǔn)備金，違背制度的初衷。

三、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)改革的具體措施和對策

1.推動(dòng)新的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的逐步推廣和實(shí)施，參照國際公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，加快對金融新產(chǎn)品的立法步伐。制定針對銀行業(yè)特有業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性和代表性。

2.鑒于金融業(yè)創(chuàng)新的特點(diǎn)，商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)規(guī)范體系要始終貫穿及時(shí)性和適應(yīng)性原則，不斷根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢的變化，及時(shí)推出新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并適時(shí)對已頒布的會(huì)計(jì)規(guī)范進(jìn)行修改和調(diào)整。

3.對存貸款業(yè)務(wù)的核算應(yīng)引入大型現(xiàn)代數(shù)據(jù)庫技術(shù)，打破傳統(tǒng)的儲(chǔ)蓄對公分類界線，對客戶信息進(jìn)行編碼，共享資源;表內(nèi)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置應(yīng)選取最重要的分類標(biāo)準(zhǔn)，使資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)清晰明了。

4.修改完善收入確認(rèn)的制度規(guī)定。①全面施行與國際接軌的收入確認(rèn)原則：與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)且收入的金額可以可靠地計(jì)量;②修改按照逾期放款賬齡確認(rèn)收入的規(guī)定，把應(yīng)收利息收回的可能性作為收入確認(rèn)與否的主要條件，與貸款五級(jí)分類相結(jié)合，可以規(guī)定：正常類的貸款利息收入根據(jù)合同或協(xié)議規(guī)定的利率按期計(jì)算確認(rèn)為收入，關(guān)注類的貸款利息按一定的標(biāo)準(zhǔn)按期分析確認(rèn)收入，次級(jí)、可疑、損失類的貸款利息在實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收入。以上規(guī)定在與稅法相沖突的情況下，通過納稅調(diào)整來解決。

5.改變應(yīng)付利息的計(jì)提方法。通過計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)庫技術(shù)，按照定期存款的原定利率和實(shí)際存期逐筆計(jì)提，避免多提或少提的情況發(fā)生，保證利潤的真實(shí)性。

6.為了規(guī)范商業(yè)銀行的操作規(guī)程，約束商業(yè)銀行的呆賬準(zhǔn)備金的計(jì)提行為，財(cái)政部門和中央銀行應(yīng)該制定統(tǒng)一的具有可操作性的參考標(biāo)準(zhǔn)，減少商業(yè)銀行的主觀判斷成分;建立以信貸資產(chǎn)質(zhì)量和準(zhǔn)備金計(jì)提充足性檢查為主的監(jiān)管體制，定期對商業(yè)銀行的信貸資產(chǎn)質(zhì)量分類和準(zhǔn)備金計(jì)提進(jìn)行評價(jià)、分析和檢查，及時(shí)增提或沖減準(zhǔn)備金的數(shù)量，防范商業(yè)銀行審慎不足以及利潤操縱行為的發(fā)生，保證商業(yè)銀行足額及時(shí)地提取呆賬準(zhǔn)備金。同時(shí)加強(qiáng)對不良資產(chǎn)的管理。認(rèn)真清理呆壞賬，從爭取政策支持和加強(qiáng)內(nèi)部管理兩方面積極做工作，努力化解商業(yè)銀行的不良貸款。

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[2]張志杰，金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對商業(yè)銀行財(cái)務(wù)狀況的影響及對策，金融會(huì)計(jì)，2006，（3）.

[3]趙保卿.商業(yè)銀行實(shí)務(wù)[M].北京：中華工商聯(lián)合出版社，2001.

[4]趙洪秀，姚潔.商業(yè)銀行會(huì)計(jì)職能[J].魯行經(jīng)院學(xué)報(bào)，2007，（5）.