孫 珊

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義

風(fēng)險(xiǎn)是指存在于客觀事物中的一種不確定性狀態(tài)可能導(dǎo)致?lián)p失的發(fā)生。將風(fēng)險(xiǎn)引入審計(jì)這一研究領(lǐng)域，便被賦予了一種全新的涵義。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料沒有公允地反映其財(cái)務(wù)收支狀況而審計(jì)人員卻認(rèn)為已經(jīng)公允地反映；或者被審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料已經(jīng)公允地反映其財(cái)務(wù)收支狀況而審計(jì)人員卻認(rèn)為沒有公允地反映，并據(jù)以發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見和結(jié)論，給利用審計(jì)結(jié)果者帶來損失，而追究審計(jì)人員責(zé)任的可能性。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于審計(jì)工作從制定審計(jì)計(jì)劃到提出審計(jì)意見書，作出審計(jì)決定乃至審計(jì)復(fù)議的全過程。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

（一）審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境欠佳

1.審計(jì)活動(dòng)所處的法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境不理想是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)客觀原因?！丢?dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的頒布，一方面確立了獨(dú)立審計(jì)的合法地位，另一方面也明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。但是，我國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的恢復(fù)和發(fā)揮畢竟只有20多年，同國外300多年發(fā)展歷史相比既缺乏成熟的理論、更缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，加之法律、法規(guī)不健全，懲戒配套制度不到位、規(guī)范力度不夠，致使審計(jì)獨(dú)立性差，審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差、抗風(fēng)險(xiǎn)能力差。

2.行政干預(yù)的制約也會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。獨(dú)立性審計(jì)工作的靈魂。不能有效保證審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員在組織上的獨(dú)立性、在業(yè)務(wù)工作中的自主性和權(quán)威性，就不能保證審計(jì)質(zhì)量和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。長期以來，我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所掛靠政府部門“官辦官營”，政府過多地干預(yù)審計(jì)工作、誤導(dǎo)審計(jì)結(jié)論，使審計(jì)結(jié)論失真、失實(shí)，進(jìn)一步加劇了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱使審計(jì)面臨風(fēng)險(xiǎn)。近年來，治理會(huì)計(jì)信息失真的呼聲一浪高過一浪，但會(huì)計(jì)信息市場的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量依然不如人意，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作弱化使以此為基礎(chǔ)來進(jìn)行綜合判斷的審計(jì)面臨著越來越大的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）現(xiàn)代審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和審計(jì)范圍的拓寬

知識(shí)經(jīng)濟(jì)，經(jīng)濟(jì)全球化和中國加入WTO，使國內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變得復(fù)雜，同時(shí)也使審計(jì)的對(duì)象日益復(fù)雜化。隨著受托責(zé)任的發(fā)展，審計(jì)的范疇不斷擴(kuò)展，審計(jì)服務(wù)領(lǐng)域從財(cái)務(wù)報(bào)表的驗(yàn)證和管理咨詢擴(kuò)展到質(zhì)量的審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等，審計(jì)范圍的擴(kuò)展也給審計(jì)職業(yè)界帶來了新的風(fēng)險(xiǎn)和壓力。

（三）審計(jì)方法本身存在的缺陷

現(xiàn)代審計(jì)是建立在企業(yè)內(nèi)部控制制度健全的基礎(chǔ)之上的抽樣審計(jì)，所奉行的是成本效益相結(jié)合的原則，而這兩點(diǎn)本身就是允許一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在為前提的。在抽樣審計(jì)中，審計(jì)人員往往為了用有限的成本達(dá)到較高預(yù)期的效益，放棄相當(dāng)一部分的樣本資料，這就更加大了作出正確審計(jì)結(jié)論的難度。審計(jì)結(jié)果存在的誤差就不足為奇了。

（四）審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)水平

審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和能力不高是產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因。審計(jì)活動(dòng)是一種技術(shù)性很強(qiáng)的活動(dòng)，它不僅要求審計(jì)人員具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)、法律知識(shí)和審計(jì)基本技能，還要具備豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、較強(qiáng)的綜合分析能力、準(zhǔn)確的判斷能力和相關(guān)的政策理論水平。如果審計(jì)人員達(dá)不到這樣的素質(zhì)，就很難對(duì)會(huì)計(jì)資料反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作出科學(xué)的判斷，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就在所難免了。我國的審計(jì)事業(yè)同發(fā)達(dá)國家相比起步較晚，審計(jì)隊(duì)伍比較年輕，在我國目前的注冊(cè)會(huì)計(jì)師中，通過我國專業(yè)任職資格考試的不到一半，很多審計(jì)人員缺乏經(jīng)濟(jì)理論、基建工程技術(shù)、現(xiàn)代信息技術(shù)等專業(yè)知識(shí)，與現(xiàn)代審計(jì)制度對(duì)審計(jì)人員的要求不相適應(yīng)，直接影響了審計(jì)工作開展的深度和廣度，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

（五）審計(jì)人員自身的素質(zhì)

審計(jì)要求審計(jì)人員是高層次的德才兼?zhèn)涞娜瞬?，他們必須具有高度的?zé)任心，高尚的品德，正直的人格和一絲不茍的工作精神，必須具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律知識(shí)和審計(jì)基本技能，具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判定能力。審計(jì)人員保持高度的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注可以在很大程度上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但是，并不是人人都能夠達(dá)到上述要求，這樣也就不可避免地會(huì)限制審計(jì)工作的開展，影響審計(jì)質(zhì)量。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范

（一）創(chuàng)造良好的社會(huì)環(huán)境

良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境是注冊(cè)會(huì)計(jì)師賴以生存和發(fā)展的客觀條件，只有有了良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能在執(zhí)業(yè)時(shí)堅(jiān)守獨(dú)立、客觀、公正的原則，從而使審計(jì)質(zhì)量得以保證。新《會(huì)計(jì)法》的頒布實(shí)施，使單位負(fù)責(zé)人成為承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任的主體，再加上其他相關(guān)規(guī)定，加大了遏制會(huì)計(jì)造假的力度，從而為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)創(chuàng)造良好、寬松的社會(huì)環(huán)境提供了條件。

（二）建立健全審計(jì)法律法規(guī)，完善審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)部控制制度

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，新問題、新情況不斷涌現(xiàn)，審計(jì)也面臨著許多新任務(wù)、新課題，必須健全有效的審計(jì)準(zhǔn)則和法律制度，制定和完善審計(jì)法律規(guī)范，使審計(jì)工作做到有法可依、有章可循。我國不僅頒布了《審計(jì)法》《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則》等審計(jì)法規(guī)，還數(shù)次修改審計(jì)法規(guī)，完善審計(jì)法律法規(guī)，強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制，約束審計(jì)行為，規(guī)范審計(jì)操作。同時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的出臺(tái)，將降低審計(jì)失敗的概率，增強(qiáng)社會(huì)公眾對(duì)行業(yè)的信心，有利于嚴(yán)格審計(jì)程序，識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，有利于明確審計(jì)責(zé)任，實(shí)施有效的質(zhì)量控制，提高整個(gè)行業(yè)的專業(yè)水平。我們應(yīng)根據(jù)行業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)以及國際審計(jì)準(zhǔn)則的新進(jìn)展，對(duì)我國的審計(jì)環(huán)境進(jìn)行深入分析，在借鑒國際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則為重點(diǎn)，完善審計(jì)準(zhǔn)則。

建立和完善審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部質(zhì)量控制制度是減少舞弊、防范控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有力保障。質(zhì)量控制是審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制體系的重要組成部分。在該體系中居于核心的地位。審計(jì)機(jī)關(guān)必須建立和健全自己的審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量內(nèi)控制度。不健全和不到位，不能對(duì)審計(jì)質(zhì)量起保證作用。

（三）大力推行風(fēng)險(xiǎn)管理模式

首先，事前對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。為保證審計(jì)工作的效率和效果，審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中，應(yīng)對(duì)客戶所面臨的以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、判斷、評(píng)估，并以此為出發(fā)點(diǎn)，制定審計(jì)策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)。這主要包括客戶和客戶管理者兩個(gè)方面?？蛻舴矫嬷饕薪?jīng)營環(huán)境因素分析，組織結(jié)構(gòu)因素分析；管理者方面主要有管理者品行、能力分析和管理者變更情況分析等。其次，事中對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制。主要指選擇減輕風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)和方法，建立減輕風(fēng)險(xiǎn)的程序以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)，轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制是多方面的，但主要為以下幾方面，如：接受客戶的風(fēng)險(xiǎn)控制，選派審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)控制，審計(jì)計(jì)劃的風(fēng)險(xiǎn)控制，審計(jì)證據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)控制，編制審計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)控制，審計(jì)質(zhì)量檢查等。最后，事后對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行總結(jié)。即對(duì)上述所做工作的有效性進(jìn)行分析、檢查、修正和評(píng)估，以最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）運(yùn)用科學(xué)的審計(jì)方法，加強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性

充分運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和工具，提高審計(jì)質(zhì)量。為有效地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，每個(gè)審計(jì)人員都要牢固樹立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。而要真正防范和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)鍵是提高審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)人員要從思想上、觀念上深入理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，改進(jìn)審計(jì)方法，規(guī)范審計(jì)程序，監(jiān)督評(píng)價(jià)并重，寓監(jiān)督于服務(wù)之中。在審計(jì)方法上，可以引進(jìn)目前最先進(jìn)的以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式，以風(fēng)險(xiǎn)的分析與控制為出發(fā)點(diǎn)，以保證審計(jì)質(zhì)量為前提，統(tǒng)籌運(yùn)用各種測(cè)試方法，綜合各種審計(jì)證據(jù)，以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

“獨(dú)立性”是審計(jì)的本質(zhì)特征，是保證審計(jì)工作客觀、公正的基礎(chǔ)，也是避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本前提。如果審計(jì)的各項(xiàng)工作從一開始就無法保證其獨(dú)立性，受到來自各方面的影響，最后的審計(jì)結(jié)論只能是“大事化小，小事化了”。嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)回避制度，也可以最大限度的避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）嚴(yán)格實(shí)行審計(jì)責(zé)任追究制度

分清審計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任。界定各級(jí)審計(jì)人員的責(zé)任，明確管理的層次和幅度。規(guī)范對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的管理和處置，形成正確的審計(jì)導(dǎo)向，保證和監(jiān)督到位，減少主觀風(fēng)險(xiǎn)。建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的外部監(jiān)督體系，防止不良的審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)人員和審計(jì)工作侵害，降低審計(jì)客觀風(fēng)險(xiǎn)。

（六）提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

從審計(jì)實(shí)踐來看，審計(jì)工作質(zhì)量的好壞，最根本的因素在于審計(jì)人員素質(zhì)的高低。防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不僅取決于審計(jì)人員的主觀努力程度，還取決于審計(jì)人員的自身素質(zhì)。因而，要抓好以下幾個(gè)環(huán)節(jié)，提高審計(jì)人員素質(zhì)，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度。一是培養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任感。強(qiáng)化審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，是提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理水平的關(guān)鍵。二是認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)法規(guī)，加強(qiáng)職業(yè)道德和廉政建設(shè)。

[1]李福榮，談審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及其防范[J]，北方經(jīng)貿(mào)，2001（8）.

[2]李春偉，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范[J]，會(huì)計(jì)之友，2008（10）.

[3]左洪波，加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與管理[J]，商業(yè)文化，2011(05).