李建偉

內(nèi)部控制制度是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。內(nèi)部控制制度是企業(yè)的一項(xiàng)基本制度，是約束企業(yè)行為的一種規(guī)范，是國(guó)家政策、法律法規(guī)在內(nèi)部管理中的具體體現(xiàn)，內(nèi)部控制制度的建立、健全及實(shí)施情況的好壞，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵，同時(shí)也是現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)模式的重要組成部分和成熟企業(yè)管理的標(biāo)志，也是中國(guó)企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中走向全球化和一體化的產(chǎn)物。完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，對(duì)于完善公司治理結(jié)構(gòu)和信息披露制度，保護(hù)投資者合法權(quán)益，有著非常重要的意義。

一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足

目前，我國(guó)相當(dāng)一部分企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)沒有投入大的精力，仍然以傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)理念代替現(xiàn)代化的、科學(xué)的管理措施和手段，根本無(wú)從談起建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制制度。還有部分企業(yè)雖然制定了企業(yè)內(nèi)部控制制度，但是仍然認(rèn)為內(nèi)部控制是對(duì)企業(yè)某個(gè)或某幾個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，沒有建立全面的、系統(tǒng)的、合理的控制制度，沒有滲透到公司的各項(xiàng)業(yè)務(wù)過(guò)程和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，沒有覆蓋到所有的部門和崗位，未能實(shí)現(xiàn)立體交叉、多角度、全方位的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防監(jiān)控，內(nèi)部控制建設(shè)不成體系，步入了內(nèi)控建設(shè)的另一個(gè)誤區(qū)。許多企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的理論缺乏認(rèn)識(shí)，甚至對(duì)內(nèi)部控制還存在誤解，對(duì)內(nèi)部控制制度的內(nèi)涵還不十分清楚，沒有建立起規(guī)范化的操作程序，工作透明度不高，一人辦事，一人了結(jié)的情況相當(dāng)普遍，使許多內(nèi)部控制制度成為一紙空文或形同虛設(shè)。

2.內(nèi)控機(jī)制不健全，控制乏力

我國(guó)企業(yè)控制活動(dòng)中最大的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)就是缺乏一個(gè)完整有效的內(nèi)部控制制度和考核獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制。計(jì)劃可能是好的，但由于沒有去考核，去檢查或者說(shuō)沒有認(rèn)真的去考核，去檢查，而只是搞形式，走過(guò)場(chǎng)，其執(zhí)行結(jié)果往往很差。無(wú)論制度有多么健全，多么完備，在沒有有效控制、考核的情況下，都很難發(fā)揮應(yīng)有的作用。

3.企業(yè)監(jiān)督機(jī)制不健全

從目前我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)狀來(lái)看，普遍存在著企業(yè)監(jiān)督弱化，很多企業(yè)監(jiān)督評(píng)審主要依靠?jī)?nèi)部審計(jì)部門來(lái)實(shí)現(xiàn)，而有些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門隸屬于財(cái)務(wù)部門或與財(cái)務(wù)部同屬一人領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)在形式上就缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。

二、企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題的原因

1.企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力

有些企業(yè)雖然建有一系列有關(guān)業(yè)務(wù)處理的規(guī)章制度，但是有章不循，監(jiān)管乏力。雖有制度，也有規(guī)定要按章辦事，卻沒有相應(yīng)的監(jiān)督檢查，出了問(wèn)題也不知從何引起。將已訂立的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度“印在紙上，貼在墻上”，以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查與審計(jì)，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度形同虛設(shè)，失去了制度的剛性和嚴(yán)肅性，不能顯示制度的效果。

2.人員素質(zhì)低，這是內(nèi)控問(wèn)題出現(xiàn)的主觀原因

企業(yè)員工的學(xué)歷層次較低，文化程度不高，在實(shí)際工作中沒有對(duì)口專業(yè)，并非學(xué)以致用，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)員工的任用比較隨意，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)比較偏好自己的選擇。同時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)管理手段落后，不能及時(shí)提供完整，全面，真實(shí)的企業(yè)信息。

3.監(jiān)督弱化問(wèn)題較嚴(yán)重

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)存在很多問(wèn)題，其主要表現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)人員切身利益直接受所在單位控制，內(nèi)部審計(jì)在本單位主要領(lǐng)導(dǎo)人直接領(lǐng)導(dǎo)下對(duì)其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作?？陀^上造成內(nèi)部審計(jì)為本單位利益服務(wù)的依附性，工作質(zhì)量直接受單位領(lǐng)導(dǎo)的制約。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性也就只能取決于單位領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)識(shí)水平和廉潔自律程度。外部監(jiān)督乏力，政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督作為企業(yè)外部監(jiān)督體系，也不盡如人意。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的建議

1.完善企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境

控制環(huán)境是指對(duì)建立或?qū)嵤┠稠?xiàng)政策發(fā)生影響的各種因素，主要反映單位管理者和其他人員對(duì)控制的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行動(dòng)。現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)到實(shí)行內(nèi)部控制的必要性，樹立正確的內(nèi)部控制意識(shí)。管理者應(yīng)當(dāng)提高自身的管理水平和管理思想，將內(nèi)部控制建設(shè)作為企業(yè)的重點(diǎn)項(xiàng)目來(lái)抓，并為其排除可能存在的制度建設(shè)障礙?？茖W(xué)規(guī)劃內(nèi)部控制部門的權(quán)利與職責(zé)，保證內(nèi)控工作人員順利開展工作，并結(jié)合自身企業(yè)的特點(diǎn)，加強(qiáng)對(duì)員工的業(yè)務(wù)技能和內(nèi)部控制知識(shí)的培訓(xùn)，提高企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)代化水平。任何一種制度都要與具體的環(huán)境相適應(yīng)，要建立起一套行之有效的內(nèi)控制度必須培養(yǎng)適合制度生存的沃土，培養(yǎng)一種適用于本企業(yè)實(shí)際情況、健康向上尤其是重視內(nèi)部控制的企業(yè)文化。

2.開創(chuàng)先進(jìn)的管理控制方法

管理控制方法作為管理當(dāng)局對(duì)其他人的授權(quán)使用情況直接控制和監(jiān)督整個(gè)公司活動(dòng)的一種方法，包括制定企業(yè)各項(xiàng)管理制度、編制各項(xiàng)計(jì)劃、業(yè)績(jī)與計(jì)劃考評(píng)、調(diào)查與糾正偏離期望值的差異等。再先進(jìn)的管理控制方法，還需輔以積極的人事政策，才能引進(jìn)一批具有高素質(zhì)、掌握先進(jìn)管理方法的人才隊(duì)伍，以改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理觀念、方式和風(fēng)格。具體而言，包括建立科學(xué)的考核與激勵(lì)制度，建立健全企業(yè)重大決策的授權(quán)審批制度，完善企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，形成各部門之間既能相互協(xié)作也能相互制約的管理體制。

3.接受社會(huì)對(duì)企業(yè)的監(jiān)管

企業(yè)發(fā)布的會(huì)計(jì)信息，對(duì)社會(huì)的各方面都會(huì)產(chǎn)生重要的影響，因此，社會(huì)各方包括社會(huì)公眾、國(guó)家各職能部門、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等都應(yīng)發(fā)揮各自的監(jiān)督作用。發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督的作用，積極提倡、鼓勵(lì)社會(huì)公眾參與監(jiān)督，從而增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制水平。提高檢查監(jiān)督部門的監(jiān)督質(zhì)量和水平，提高有關(guān)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)自律。從技術(shù)上防止企業(yè)造假，并提高對(duì)企業(yè)造假的識(shí)別能力。

4.要有先進(jìn)的管理控制方法和高素質(zhì)的管理人才

管理控制方法作為管理當(dāng)局對(duì)其他人的授權(quán)使用情況直接控制和整個(gè)公司活動(dòng)實(shí)行監(jiān)督的一種方法，包括很多內(nèi)容：如制定企業(yè)各項(xiàng)管理制度、編制各項(xiàng)計(jì)劃、業(yè)績(jī)與計(jì)劃考評(píng)、調(diào)查與糾正偏離期望值的差異等。要具有先進(jìn)管理控制方法，還需輔以積極的人事政策，要能培養(yǎng)和引進(jìn)一批具有高素質(zhì)、掌握先進(jìn)的管理方法的人才隊(duì)伍，來(lái)改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理觀念、方式和風(fēng)格，培養(yǎng)全體員工良好的道德觀、價(jià)值觀和全員控制意識(shí)，從而形成一個(gè)特定的企業(yè)文化氛圍。

四、小結(jié)

建立良好的企業(yè)管理辦法和完善的內(nèi)部控制制度對(duì)企業(yè)既有防錯(cuò)防弊，又有促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理效果的作用；能起到事前預(yù)防、事中、事后及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作漏洞。強(qiáng)調(diào)以人為本，要求企業(yè)內(nèi)部控制要充分發(fā)揮人的作用，依靠提高人的綜合素質(zhì)、道德水準(zhǔn)和法規(guī)意識(shí)，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性，從而達(dá)到內(nèi)部控制的最佳效果。

[1]李國(guó)盛，內(nèi)部控制的現(xiàn)狀、成因、對(duì)策及建議，四川會(huì)計(jì)，2001.2.

[2]陳慶武，強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理的對(duì)策研究，理財(cái)廣場(chǎng)，2010.2.

[3]王世定，企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)，企業(yè)管理出版社，2000.