武 瀟 李麗華 河北北方學院

所謂的物流成本其實是指物品在運送的過程中，所產(chǎn)生的各種財力、精力、人力、物力成本的一個總和。這個過程就包括了裝載、運輸、物流信息等等各個環(huán)節(jié)。由于現(xiàn)在物價上漲飛速，物流的各項成本也隨之提高，因此如何降低企業(yè)內(nèi)部物流成本增加企業(yè)利潤成為了物流企業(yè)值得思考的話題。那么究竟這個利潤點再哪里，如何充分挖掘物流的利潤點，廣泛受到企業(yè)的關注、多年的研究表明，成本優(yōu)勢已然成為第三方物流企業(yè)在市場競爭中取勝的核心優(yōu)勢，成本控制是第三方物流企業(yè)發(fā)揮自身成本優(yōu)勢的關鍵。本文分析了物流企業(yè)成本的結構特點，并在此基礎上引入作業(yè)成本法，就我國第三方物流企業(yè)成本控制這一問題展開深入討論。與傳統(tǒng)成本核算方法相比，作業(yè)成本法存在極大優(yōu)勢，這是因為該方法的成本核算以作業(yè)為基礎，企業(yè)物流活動所產(chǎn)生的成本均被囊括于成本核算中，規(guī)避了應用傳統(tǒng)成本核算方法所產(chǎn)生的弊端與不足。

一、ABC成本法界定

ABC成本法又叫做成本分析法、作業(yè)成本核算法。最先提出這個概念的的是上世紀五十年代美國的會計大師，埃里克·科勒（Eric·Kohler）教授，他在自己所撰寫的著作《會計師詞典》中提出了相關的概念，也由此打開了學者的研究大門。隨后在10多年后喬治·斯托布斯在科勒教授研究的基礎上，在自己的著作《作業(yè)成本計算和投入產(chǎn)出會計》再次對作業(yè)成本"等相關概念作出了全面的解釋和分析。作為第一部研究作業(yè)會計的書本，可以說為今后的研究都提供了很多理論幫助，但是由于種種原因，在當時沒有得到業(yè)內(nèi)人士的重視。進入到80年代，隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，加上一些計算機輔助設計工具、管理信息系統(tǒng)等也來越被廣泛的使用，以及各種計算機技術的逐漸興起，美國的實業(yè)界逐漸發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本越來越高，產(chǎn)品的成本與實際情況不相符合，這種現(xiàn)象非常的常見，而且不相符的情況非常嚴重。隨后，這種現(xiàn)象被美國的兩個年輕人注意到了，一個是庫伯（Robin Cooper）以及開普蘭（Robert S Kaplan），他們在經(jīng)過一系列的調(diào)查研究后，逐漸認識喬治·斯托布斯的關于作業(yè)成本法的理論是正確的，他們在前人研究的基礎上在1988年正式提出了以作業(yè)為基礎的一種新型成本算計方法，也就是今天的ABC成本計算方法。在隨后的時間里，這種理論得到了很多業(yè)內(nèi)人士的認可，被廣泛運用于各項領域中。并且有的公司利用這個概念研發(fā)相關的計算軟件。

二、ABC是控制物流成本的最佳解決方案

第一，為什么說ABC是控制物流成本的最佳方案？究其原因，傳統(tǒng)成本計算法中存在巨大缺陷，即涵蓋單純的外部運輸、倉庫企業(yè)的費用列入成本，而忽略了物流運輸過程中其他開支例如用自己的車輛運輸、聘請員工進行包裝等等各個環(huán)節(jié)中的各項費用。因此，在物流運輸?shù)闹T多環(huán)節(jié)，如確認、分類、分析、成本等，應用傳統(tǒng)成本計算法的不足之處均有所顯現(xiàn)。

第二，傳統(tǒng)的物流成本計算方法已經(jīng)不適用于現(xiàn)代化的生產(chǎn)模式與生產(chǎn)特點，因為在現(xiàn)代化背景下，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方式更為復雜，生產(chǎn)工藝也趨于全面化，所生產(chǎn)的產(chǎn)品更是豐富多樣，生產(chǎn)模式需要根據(jù)復雜現(xiàn)狀來隨時進行調(diào)整，于是業(yè)績產(chǎn)生了很多諸如訂貨、運貨或者維護物流信息系統(tǒng)等費用支出，其資本投入成倍增加，不利于企業(yè)進行成本控制。如此情況下，傳統(tǒng)的物流成本計算方法計算出的物流成本往往不能符合實際情況，對物流成本的科學有效控制有不利影響。也因此出現(xiàn)了根據(jù)數(shù)量基礎來進行成本計算的方法，采用和產(chǎn)量有關系的分量進行計算，諸如工作用時，材料耗損等，這種方法計算出來的物流成本費用很顯然是不準確的，并且處于失控狀態(tài)，導致資源和服務水平的極速下降，傳統(tǒng)企業(yè)受其影響雖然不甚嚴重，但是在依靠高科技的高端企業(yè)，這點有著極大的影響。

第三，傳統(tǒng)會計實踐提供的物流量度往往具有片面性。（1）物流是一個一體化的系統(tǒng)，物流成本費用源于多個部門，往往是一起產(chǎn)生的，傳統(tǒng)會計實踐將物流費用與其他活動費用相混合，用一種量度如工資、租扣等來表示，很顯然是不準確且片面的，不能完全表示運作的責任權重。（2）從物流費用中剝離出成本會計的各項費用，一般是按照物流功能來確定，但是關于費用的分配率就會出現(xiàn)問題，尤其是物流成本的分配工作中，基于個體活動的細分工作往往難以完成，諸如基于每個人在物流運作上付出的精力來進行的個人花費分配率計算，就是一個難以估計的工作。（3）傳統(tǒng)會計方法缺乏關于物流和供應鏈改造活動的物流成本核算工作。綜上所述，傳統(tǒng)會計方法需要對其進行一些修正，才能用于現(xiàn)代生產(chǎn)中的物流成本核算。物流的流動過程在供應鏈中表現(xiàn)出價值和成本的復雜變化過程，完成一項物流工作的時候，雖然產(chǎn)品的價值增加了，但是隨之成本也會提高。作為實用工具之一，作業(yè)成本分析方法是基于去除無效成本，對制造業(yè)物流管理過程進行再造工作的高效科學方法。

三、成本核算中物流企業(yè)對ABC成本法的應用

1.在企業(yè)物流系統(tǒng)中，實施對企業(yè)各個作業(yè)的界定。在物流企業(yè)中，作業(yè)是每一個工作流程，作業(yè)的數(shù)量會隨著企業(yè)的發(fā)展而變化，而不同的企業(yè)作業(yè)量也不盡相同。

2.在企業(yè)物流系統(tǒng)中，實施對系統(tǒng)所涉及資源的確認。企業(yè)資源是企業(yè)成本的源泉，一個物流企業(yè)的資源包括五個部分：一、直接的材料消耗；二、直接的人工消耗；三、簡直的制造費用；四、生產(chǎn)維持成本；五、生產(chǎn)過程以外的成本等等。對資源的界定，是在對作業(yè)進行界定的基礎上進行的，因此，每一個作業(yè)流程中所涉及到的資源都應該納入到物流核算鐘來。

3.對資源動因實施確認，以便將資源分配到作業(yè)中去。作業(yè)流程中的消耗決定著企業(yè)資源的成本消耗量，這就是所謂的資源動因。資源動因是企業(yè)資源和作業(yè)流程的聯(lián)系因素，企業(yè)通過資源動因，把企業(yè)總的資源成本，分配成單個的作業(yè)成本分配到各個作業(yè)流程中。

[1]易華.《物流成本管理》[M].北京：清華大學出版社；北京交通大學出版社，2005

[2]高建兵，黃巖.企業(yè)物流成本的控制研究[J].企業(yè)物流，2000（3）

[3]王平心.《作業(yè)成本計算理論與應用研究》[M].大連：東北財經(jīng)大學出版社，2001