文 英

（長江工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院，武漢 430212）

1 引 言

隨著高校改革的日益深入，高校的社會(huì)地位與發(fā)展模式也發(fā)生了變革，高校財(cái)務(wù)管理的靈活性大大提升，自我發(fā)展多渠道籌集資金的模式替代了原有的全額撥款方式。這就意味著高校財(cái)務(wù)的自主性大大增強(qiáng)，但壓力也明顯增加。只有積極轉(zhuǎn)變管理理念，調(diào)整并尋求合理高效的財(cái)務(wù)管理方式與方法，才能順應(yīng)新形勢發(fā)展的需要。

由于高效的財(cái)務(wù)管理從原有的封閉式、粗放式向開放式、集約式轉(zhuǎn)變，不同高校根據(jù)自身的實(shí)際情況，開展了各種財(cái)務(wù)管理上的新嘗試與新探索。根據(jù)高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度的相關(guān)規(guī)定，高?？梢赃x用“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理”或者“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理”的機(jī)制。總體而言，一般規(guī)模較小的高等院校，使用前者居多；而規(guī)模較大的高等院校，使用后一種機(jī)制居多。本文主要以規(guī)模較大的高校為研究對象。

“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理”模式的預(yù)算管理對象是整個(gè)高校的財(cái)務(wù)收入與支出狀況，實(shí)現(xiàn)三個(gè)統(tǒng)一，即統(tǒng)一預(yù)算、統(tǒng)一核算以及統(tǒng)一管理；而學(xué)校的基層單位與二級單位則在這個(gè)前提下，進(jìn)行財(cái)權(quán)下放、財(cái)力集中式的管理（即下發(fā)給經(jīng)費(fèi)的使用權(quán)利，而集中管理相關(guān)資金）。各個(gè)基層單位及二級單位都應(yīng)該在學(xué)校的規(guī)章制度下開展財(cái)務(wù)活動(dòng)，接受學(xué)校的領(lǐng)導(dǎo)層統(tǒng)一部署。

不可否認(rèn)，“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理”的機(jī)制，有助于提升二級單位開源節(jié)流工作的積極性，但另一方面，這種財(cái)權(quán)分散，獨(dú)立操作的方式容易導(dǎo)致學(xué)校總體宏觀失控，各個(gè)單位之間的利益沖突加劇，呈現(xiàn)諸如二級單位不規(guī)范使用相關(guān)資金，不積極接受監(jiān)督，預(yù)算外的資金流出，不可預(yù)料的消耗方式頻現(xiàn)。具體表現(xiàn)為：有的二級單位沒有專業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員任職，由其他的崗位職工兼任，這導(dǎo)致其業(yè)務(wù)能力不足，會(huì)計(jì)處理不準(zhǔn)確，小集體利益至上，導(dǎo)致“支出與效益”不匹配現(xiàn)象。而不少二級單位預(yù)算外流入資金，例如住宿費(fèi)、成人教育額外收費(fèi)、委托培養(yǎng)費(fèi)等費(fèi)用逐年上升，使得收入增長頗豐，但上級部門對于這部分資金的管理控制能力不足，創(chuàng)收單位認(rèn)為自己有功則亂開支、亂挪用，甚至出現(xiàn)截留收入、無收款依據(jù)收費(fèi)、私設(shè)小金庫、賬外設(shè)賬等現(xiàn)象。

在這一背景下，不少高校發(fā)現(xiàn)強(qiáng)化學(xué)校財(cái)務(wù)管理能力，加強(qiáng)對二級單位的監(jiān)管，已經(jīng)是當(dāng)前遏制腐敗、保證國有資產(chǎn)保值增值、落實(shí)財(cái)務(wù)管理體制、開展財(cái)務(wù)管理改革的重要內(nèi)容，會(huì)計(jì)委派制成了許多高校財(cái)務(wù)運(yùn)作模式的新選擇。

2 會(huì)計(jì)委派制的概念與實(shí)施模式

會(huì)計(jì)委派制度是學(xué)校財(cái)務(wù)部門強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理的一種新模式，它通過委派方式，讓會(huì)計(jì)工作人員到相關(guān)財(cái)務(wù)部門或者下設(shè)的核算中心工作，具體管理工作由二級單位或基層單位安排，但其人事檔案、工資獎(jiǎng)金、職稱晉升、相關(guān)福利、人事調(diào)動(dòng)等都由學(xué)校方進(jìn)行統(tǒng)一管理。

會(huì)計(jì)委派制度是為了將會(huì)計(jì)工作人員從利益關(guān)系體中抽身出來的制度，它通過對會(huì)計(jì)工作人員管理的體制進(jìn)行革新，促使會(huì)計(jì)工作人員地位更加獨(dú)立，從而進(jìn)一步解決改革過程中涌現(xiàn)的系列信息失真、紀(jì)律渙散、財(cái)力分散以及資產(chǎn)管理相對混亂的系列問題，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督之目的。

從委派范圍上看，不同高校根據(jù)自身的實(shí)際情況進(jìn)行了不同的設(shè)定。河南科技大學(xué)則僅僅是對校屬的獨(dú)立核算二級單位的財(cái)務(wù)部門或科室委派會(huì)計(jì)；中國藥科大學(xué)、山東大學(xué)等校內(nèi)所有的有會(huì)計(jì)核算的事業(yè)性單位，以及后勤服務(wù)公司、產(chǎn)業(yè)集團(tuán)總公司都納入委派范疇；蘭州大學(xué)則范圍更廣，學(xué)校里所有實(shí)行獨(dú)立核算的二級事業(yè)單位、學(xué)校獨(dú)立投資或者控股的學(xué)校創(chuàng)辦企業(yè)、學(xué)校里開展獨(dú)立核算具備法人資格的其他經(jīng)濟(jì)主體，都實(shí)行了會(huì)計(jì)委派制度。

各個(gè)學(xué)校的會(huì)計(jì)人員規(guī)模不同、財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)不同，委派形式也不同?？傮w而言，當(dāng)前的委派形式可分為如下幾種：①總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)總監(jiān)制。對于那些業(yè)務(wù)量大、資產(chǎn)總額高的二級單位或基層組織，可以實(shí)行總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制，這種制度下總會(huì)計(jì)師或者財(cái)務(wù)總監(jiān)往往在監(jiān)事會(huì)中充當(dāng)重要角色，他們以校方的身份進(jìn)入到這些上市公司、后勤總公司或者產(chǎn)業(yè)集團(tuán)，獨(dú)立開展財(cái)務(wù)監(jiān)督，他們權(quán)限較大，可以對企業(yè)發(fā)展提供方向性戰(zhàn)略性的建議或意見。哈爾濱工程大學(xué)的后勤集團(tuán)總會(huì)計(jì)師即為采用這種形式委派的人員。②財(cái)務(wù)主管委派制。那些主要由學(xué)校投資的，規(guī)模較大的自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算、擁有法人資格的企業(yè)，可以使用財(cái)務(wù)主管委派制。這種模式指的是學(xué)校的財(cái)務(wù)主管部門或者分管財(cái)務(wù)的校長，委派擁有相應(yīng)能力與專長的人，至企業(yè)擔(dān)任財(cái)務(wù)主管，對基層單位的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行統(tǒng)管，他本人的工資、職務(wù)、職稱、人事等資料由校級人事部門或財(cái)務(wù)部門開展統(tǒng)一管理，委派工作人員是為二級單位服務(wù)的，他可以監(jiān)督與指導(dǎo)二級單位的財(cái)務(wù)相關(guān)工作，也有確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確、真實(shí)且完整的權(quán)力與義務(wù)，浙江大學(xué)出版社就是采用這種委派方式。③會(huì)計(jì)核算中心。有些二級核算單位如工會(huì)等，與學(xué)校在財(cái)務(wù)收支口徑上基本一致或十分類似，因此，確保二級單位的資金使用權(quán)、所有權(quán)不變，整體預(yù)算管理機(jī)制不變的基礎(chǔ)上，學(xué)校對這些單位實(shí)施“集中管理、分戶核算”。二級單位不再具體設(shè)置機(jī)構(gòu)及相關(guān)會(huì)計(jì)工作人員，可以開展報(bào)賬點(diǎn)的方式，對各個(gè)部門進(jìn)行核算，如清華大學(xué)。

3 當(dāng)前高校實(shí)施會(huì)計(jì)委派制存在的問題

不少高校自推行委派會(huì)計(jì)制以來，取得了一定的成效，主要表現(xiàn)在幾個(gè)方面：國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象得到一定遏制、“小金庫私設(shè)”的問題有效控制、黨風(fēng)與社會(huì)風(fēng)氣日漸好轉(zhuǎn)、貪污腐敗與鋪張浪費(fèi)狀況有所緩解，會(huì)計(jì)人員的專業(yè)性更強(qiáng)，整體會(huì)計(jì)處理能力有了很大提升空間。但另一方面，委派會(huì)計(jì)的實(shí)施仍然缺乏相應(yīng)的法律土壤、人員素質(zhì)環(huán)境，受到了許多因素的制約。

3.1 法律依據(jù)不足

會(huì)計(jì)委派制在國內(nèi)已試行多年，國家為此也出臺了相關(guān)文件與資料，然而，國內(nèi)尚且沒有明確的可依據(jù)的法律條文，具體來說，會(huì)計(jì)委派制與當(dāng)前實(shí)施的《企業(yè)法》、《會(huì)計(jì)法》、《公司法》等法律法規(guī)相沖突。如《公司法》中規(guī)定有限責(zé)任公司的經(jīng)理有人事任免權(quán)，具體表現(xiàn)為“提請聘任或者解聘公司副經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人”?！镀髽I(yè)法》也明確指出企業(yè)應(yīng)該有充分的人事管理權(quán)、理財(cái)自主權(quán)以及生產(chǎn)經(jīng)營決策權(quán)?！稌?huì)計(jì)法》也明確提到，企業(yè)應(yīng)該能夠根據(jù)其會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)并制定會(huì)計(jì)主管人員。正因?yàn)槿狈ο嚓P(guān)法律依據(jù)，導(dǎo)致責(zé)任多頭、無人愿擔(dān)的狀況，在遇到具體問題時(shí)，二級單位負(fù)責(zé)人與委派人員之間容易相互推諉，誰也不原意為會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性以及完整性負(fù)責(zé)任。換言之，雙方的權(quán)利與義務(wù)沒有法定的明確界限，責(zé)任上容易出現(xiàn)真空失控狀態(tài)。

3.2 人員配套管理措施不足

在高校中實(shí)施會(huì)計(jì)委派制度，委派是核心內(nèi)容，選拔是實(shí)施前提，管理是控制關(guān)鍵。會(huì)計(jì)委派可以減少“胡亂開支”“小金庫設(shè)置”等亂象，但也會(huì)使得二級單位財(cái)務(wù)工作人員的積極性嚴(yán)重受挫。由于其自身利益已經(jīng)不再與二級單位產(chǎn)生的實(shí)體效益直接掛鉤，或者掛鉤的影響系數(shù)大大削弱，他們會(huì)出現(xiàn)消極怠工、工作效率低下等系列問題，導(dǎo)致不能及時(shí)、準(zhǔn)確、快速地進(jìn)行報(bào)告。這樣的管理機(jī)制下委派機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)決定了會(huì)計(jì)工作人員的口糧，但這些人卻在為二級單位的實(shí)體工作，由此導(dǎo)致考評的主觀性過高。顯然，建立起配套的人員管理制度與措施十分關(guān)鍵，具體來說，高校在財(cái)務(wù)管理上可進(jìn)一步強(qiáng)化如下幾個(gè)方面制度的設(shè)計(jì)與落實(shí)：委派人員的工資獎(jiǎng)金制度、委派人員的崗位輪換制度、委派人員的培訓(xùn)晉升制度、委派人員的考評淘汰制度等。

3.3 二級單位的自主權(quán)受限

各高校的二級單位或基層單位，本屬于獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)主體，他們應(yīng)該擁有相應(yīng)的理財(cái)權(quán)限，是其決策權(quán)、經(jīng)營權(quán)、人事權(quán)的合法延伸，而由于其一般是由學(xué)校創(chuàng)辦或者學(xué)校參與創(chuàng)辦，有些是以學(xué)校名義創(chuàng)辦的，他們大多受到了學(xué)校方主管部門或人員的行政管理。實(shí)施會(huì)計(jì)委派制大大干預(yù)了二級單位的自主權(quán)。若委派會(huì)計(jì)的職能得不到發(fā)揮，反而會(huì)成為二級單位發(fā)展的制約性因素。

3.4 利益主體間矛盾沖突升級

實(shí)施委派會(huì)計(jì)制度，是對二級單位原有的財(cái)務(wù)體制乃至管理體制的較大沖擊。實(shí)施之前，二級單位與基層單位普遍存在監(jiān)管不力、秩序混亂的問題。從利己主義的視角考慮，二級單位會(huì)選擇一些有利于自身利益，可能會(huì)損害學(xué)?？傮w利益的行為，這些利益不僅包括經(jīng)濟(jì)上，還包括聲譽(yù)與形象上。學(xué)校如何避免“道德風(fēng)險(xiǎn)”與“逆向選擇”，是擺在校務(wù)管理工作人員面前的難題。實(shí)施委派會(huì)計(jì)制度后，信息的透明度增強(qiáng)，但同時(shí)，如何對相關(guān)撥款支出進(jìn)行劃分，如何重新進(jìn)行利益的分配，是個(gè)較大的問題。如果學(xué)校對二級單位監(jiān)管過嚴(yán)，會(huì)導(dǎo)致二級單位在辦學(xué)、開辦培訓(xùn)班、科研教學(xué)等方面的積極性受到影響，消極等待學(xué)校方總的安排。甚至可能出現(xiàn)這樣的狀況：即使總體決策錯(cuò)誤，可能會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益及社會(huì)聲譽(yù)受損，也故意隱瞞不予告知，看到上級顧此失彼而幸災(zāi)樂禍。因此，如何促使雙方的組織目標(biāo)趨同化，做好求同存異，往同一個(gè)方向努力，是擺在實(shí)施委派會(huì)計(jì)制的高校面前的關(guān)鍵性問題之一。

3.5 會(huì)計(jì)處理問題重重

委派會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)處理中是處于代理人的地位，這種地位可能會(huì)出現(xiàn)較大的“道德風(fēng)險(xiǎn)”?！暗赖嘛L(fēng)險(xiǎn)”指的是相關(guān)人員為了享有自身的收益，將行為的成本轉(zhuǎn)嫁于其他人員，從而造成他人損失的一種風(fēng)險(xiǎn)性（可能性）。由于在監(jiān)督激勵(lì)機(jī)制上的不足，這些委派人員可能做出與二級單位合謀，共同損害學(xué)校方利益的行為。如若他們的權(quán)利過大，他們可能會(huì)有與上級單位的逆反心理，消極工作。

另一方面，會(huì)計(jì)委派制本身是為了解決監(jiān)管不力的問題，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立工作。但實(shí)際上，單獨(dú)地依賴這部分會(huì)計(jì)委派開展對二級單位的財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)監(jiān)督，解決全部問題相當(dāng)不現(xiàn)實(shí)。這些委派工作人員本身的業(yè)務(wù)素質(zhì)、監(jiān)督視野、工作動(dòng)機(jī)等都難以控制，他們只能在資金的合法性、真實(shí)性上進(jìn)行監(jiān)督，對于資金的整體使用效率、資金的投入產(chǎn)出比等有必要結(jié)合單位的整體業(yè)績開展評價(jià)的，往往表現(xiàn)種種不足。因此，一味地實(shí)施監(jiān)督，可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理的經(jīng)營決策參考功能弱化，甚至?xí)呱掀髽I(yè)的對立面。有些二級單位會(huì)將這些會(huì)計(jì)工作者的具體工作架空，讓他們無法真正掌握到實(shí)體的運(yùn)營狀況。而同時(shí)，委派會(huì)計(jì)的福利待遇、人事關(guān)系、考評晉升都游離于二級單位外，所以委派會(huì)計(jì)不一定能較好地融入到實(shí)體之中，很難從二級單位的視角實(shí)施其作為會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)管理、決策參考職能，導(dǎo)致其在分析、預(yù)測等方面的全面弱化，使得委派會(huì)計(jì)沒有了用武之處，會(huì)計(jì)職能無法全面綜合發(fā)揮。

4 結(jié) 語

會(huì)計(jì)委派制是當(dāng)前高校建立制衡機(jī)制，預(yù)防資產(chǎn)流失，進(jìn)一步規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為，確保信息質(zhì)量的手段，是新形勢下會(huì)計(jì)管理體制的一種有益嘗試。然而，由于其立法不足，實(shí)施過程中仍面臨著不少風(fēng)險(xiǎn)，正視并努力解決這些問題，是促進(jìn)高校財(cái)務(wù)管理活動(dòng)進(jìn)一步制度化、規(guī)范化、科學(xué)化的必經(jīng)之路。

［1］宋 超.高校實(shí)行會(huì)計(jì)委派制的新思考［J］.中州大學(xué)學(xué)報(bào).2004，（3）.

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