成都工業(yè)學(xué)院 王曉燕

一、高校內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

（一）高校內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)展不均衡，重視程度不夠 內(nèi)部審計(jì)部門作為高校管理的重要機(jī)構(gòu)，能夠憑借審查評價(jià)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)合法性和揭露違法亂紀(jì)行為，職能的正確發(fā)揮對于維護(hù)高校的穩(wěn)定非常重要，但是由于內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置的傳統(tǒng)性，大多作為紀(jì)檢附屬部門。很多高校認(rèn)為內(nèi)審主要是挑毛病，一些校領(lǐng)導(dǎo)對該部門可能承擔(dān)的作用頗有微詞，重視度不夠。根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則關(guān)于內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置的規(guī)定》，內(nèi)審機(jī)構(gòu)重點(diǎn)監(jiān)督評價(jià)預(yù)算內(nèi)財(cái)政資金的內(nèi)部控制，而對預(yù)算外資金和二級單位財(cái)務(wù)及校內(nèi)結(jié)算中心控制不力。對高校從事的重大建設(shè)和投資項(xiàng)目更是鞭長莫及，從未將內(nèi)審監(jiān)督控制關(guān)口前移。內(nèi)審附屬管理職能理念從未得到徹底更正，無為也就無位，內(nèi)審職能的弱化也得不到高級管理層的認(rèn)可，這種惡性循環(huán)的局面如果不加以控制，內(nèi)審職能發(fā)展將非常不均衡，重視程度不夠，內(nèi)審職能發(fā)揮大大弱化。具體的審計(jì)實(shí)踐中，很多高校內(nèi)審人員的審計(jì)結(jié)論都或多或少的受到校級領(lǐng)導(dǎo)的干擾，被審計(jì)對象經(jīng)常利用手中掌握的權(quán)力影響干擾內(nèi)審人員的正常工作。

（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)，發(fā)揮作用有限 獨(dú)立性是審計(jì)之魂，內(nèi)審也不例外，只有具備實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立，內(nèi)審機(jī)構(gòu)才能發(fā)揮監(jiān)督與服務(wù)雙重角色。但現(xiàn)在很多高校卻不重視內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨(dú)立性，領(lǐng)導(dǎo)重視度不高與職能弱化的現(xiàn)象更讓內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)具備的獨(dú)立性雪上加霜。很多高校將內(nèi)審部門設(shè)置成為安排學(xué)校引進(jìn)人才家屬的部門，沒有考慮過從事內(nèi)審人員的專業(yè)和職稱等方面的制約。這種尷尬的局面使得內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置獨(dú)立性欠缺。內(nèi)審的主要工作就是財(cái)務(wù)上的查錯(cuò)防弊，這種審計(jì)的初級職能僅限于事后監(jiān)督檢查，與企業(yè)內(nèi)審發(fā)揮的事前預(yù)防、管理審計(jì)、增值審計(jì)等多功能有很大的差距?，F(xiàn)在很多高校的內(nèi)審很少涉及到內(nèi)控制審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和財(cái)政專項(xiàng)資金的績效審計(jì)，資金的績效審計(jì)欠缺在教學(xué)建設(shè)項(xiàng)目中體現(xiàn)的尤為明顯。大多數(shù)的教學(xué)建設(shè)項(xiàng)目都采取項(xiàng)目負(fù)責(zé)人制，建設(shè)經(jīng)費(fèi)的支出都是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人說了算，為了將經(jīng)費(fèi)花光項(xiàng)目結(jié)題，到處搜集車票報(bào)銷，這些經(jīng)費(fèi)的開支與建設(shè)項(xiàng)目并無聯(lián)系。還有很多項(xiàng)目因?yàn)闆]有車票報(bào)銷，長期掛著不結(jié)題，沒有起到教學(xué)建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)的初衷。高校的科研經(jīng)費(fèi)在使用過程中也比較混亂，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人制使得財(cái)務(wù)人員在審查票據(jù)時(shí)候只認(rèn)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的簽字，一支筆現(xiàn)象體現(xiàn)非常明顯，不問經(jīng)費(fèi)的開支與項(xiàng)目是否存在關(guān)系。內(nèi)審機(jī)構(gòu)沒有對這些項(xiàng)目從內(nèi)部加強(qiáng)管理、提高資金的使用效益以及防止風(fēng)險(xiǎn)。更不用說對校處級以上干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，似乎學(xué)校的資金只要有校領(lǐng)導(dǎo)、院領(lǐng)導(dǎo)的批示，無所不能，獨(dú)立性薄弱的現(xiàn)狀讓內(nèi)審監(jiān)督變得非常不力，發(fā)揮作用的領(lǐng)域非常有限。

（三）全面內(nèi)部審計(jì)成本高，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制不好 因?yàn)楹芏喔咝２恢匾晝?nèi)部審計(jì)發(fā)揮的作用，將內(nèi)審機(jī)構(gòu)變成安排領(lǐng)導(dǎo)家屬的部門。內(nèi)審人員素質(zhì)不高制約內(nèi)審質(zhì)量的效果，也導(dǎo)致內(nèi)審結(jié)果權(quán)威性不足。另外，現(xiàn)在高校的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)非常復(fù)雜，涉及的資金運(yùn)用額度增長較快，工程基建、對外投資等許多跨專業(yè)的業(yè)務(wù)使得內(nèi)部審計(jì)管理幅度比較難。如果對這些業(yè)務(wù)全面進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，需要高素質(zhì)、復(fù)合型的專業(yè)團(tuán)隊(duì)，目前的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不可能將這些業(yè)務(wù)進(jìn)行全面審計(jì)，內(nèi)審團(tuán)隊(duì)的專業(yè)能力和業(yè)務(wù)背景也很難勝任這些業(yè)務(wù)的全面審計(jì)。從質(zhì)量控制的角度，很多高校的內(nèi)部審計(jì)只是采取抽樣的方法，內(nèi)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人在派出審計(jì)人員后，基本不在現(xiàn)場進(jìn)行監(jiān)督、復(fù)核，內(nèi)審人員在出具審計(jì)報(bào)告后，內(nèi)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人只在審計(jì)報(bào)告上簽字蓋章就完成了內(nèi)審任務(wù)。其實(shí)，現(xiàn)在高校業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，涉及的資金、人也非常多，需要內(nèi)審人員作出客觀公允的職業(yè)判斷才能提高內(nèi)審質(zhì)量，但是人少事多的現(xiàn)象在眾多高校非常普遍，而且內(nèi)審都采取傳統(tǒng)的手工抽樣，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、控制基礎(chǔ)審計(jì)、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)這些科學(xué)的審計(jì)方法基本沒有在內(nèi)審實(shí)踐中得以利用。

二、高校內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮薄弱的原因

（一）高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立環(huán)境不佳，缺乏積極性 當(dāng)前，關(guān)于開展對高校內(nèi)部審計(jì)的立法等級是及低的，只是在《審計(jì)法》中有一條原則性的規(guī)定，各類國家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位使用國家財(cái)政資金必須進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，與高校內(nèi)部審計(jì)有關(guān)的制度，都夠不上法律層次，僅僅是部門規(guī)章和地方性行政法規(guī)，這種先天權(quán)威性不足現(xiàn)狀造成內(nèi)部審計(jì)開展工作環(huán)境不佳。更何況，很多高校根據(jù)實(shí)際情況設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)。內(nèi)審部門依附層次越高，發(fā)揮的作用越強(qiáng)，但現(xiàn)在很多高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)都沒有依附到學(xué)校一把手。并且學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)只是在任期內(nèi)管理控制學(xué)校，但高校領(lǐng)導(dǎo)并不存在剩余控制權(quán)。很多高校的一把手都是教育科研上的佼佼者，很多領(lǐng)導(dǎo)不懂審計(jì)，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)只要能查出假賬、假發(fā)票，在外部審計(jì)和政府審計(jì)檢查時(shí)能夠配合下工作就夠了，至于管理增值、戰(zhàn)略管理、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警不干內(nèi)部審計(jì)的事。學(xué)校無論經(jīng)營好壞，校領(lǐng)導(dǎo)都能固定工資，內(nèi)部審計(jì)能夠查出多少就查出多少，這和內(nèi)部審計(jì)自身機(jī)構(gòu)的局限性不謀而合，先天性不足、后天不夠重視，學(xué)校內(nèi)部審計(jì)開展工作前提不具備，自然動(dòng)力性不足。

（二）教職員工對內(nèi)部審計(jì)職能認(rèn)識(shí)存在偏差，內(nèi)部審計(jì)工作受到阻礙 在廣大教職員工的心目中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)就是再挑毛病，而且對下不對上，監(jiān)督印象根深蒂固，教職工普遍認(rèn)為審計(jì)對普通老百姓有威懾力，所有矛盾擺在校領(lǐng)導(dǎo)干部面前，威懾力就會(huì)變得非常微弱。內(nèi)部審計(jì)主要查找資金的籌集、使用方面的問題，涉及的各級利害關(guān)系人非常多，關(guān)系也非常微妙，而且內(nèi)審機(jī)構(gòu)本身就是學(xué)校職能機(jī)構(gòu)的分支，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)涉及到切身利益時(shí)，人際關(guān)系容易陷入困境。同一單位不同工作性質(zhì)的限制會(huì)對被審計(jì)人心理上造成起伏和暗示，人際關(guān)系的多重瓜葛和糾結(jié)會(huì)讓內(nèi)部審計(jì)取證工作受到很多阻礙，順利開展本職工作非常艱難。為了避免將問題復(fù)雜化，內(nèi)部審計(jì)查出的問題基本都是大事化小、小事化了。所以給教職員工給的印象是，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置基本沒有什么大用，即使存在，開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、績效審計(jì)等也非常困難，學(xué)校貪污腐敗現(xiàn)象屢禁不止。雖然在每次換屆時(shí)候開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，但基本都是走形式，人事調(diào)動(dòng)基本都內(nèi)定了。學(xué)校效益并沒有因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)的存在而明顯改善。各種各樣的經(jīng)濟(jì)、管理、人事問題仍然是層出不窮。內(nèi)審機(jī)構(gòu)沒有足夠的積極性建立完善內(nèi)審相關(guān)制度并充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)性職能。

（三）高校內(nèi)部審計(jì)職能定位沖突，多重角色不能發(fā)揮作用我國高校辦學(xué)的顯著特征就是“管辦合一”，即政府既是高校的投資者，也是高校的事實(shí)管理決策者，校長作為所有者的代理人履行受托財(cái)產(chǎn)的代言人職責(zé)，但校長并不具備獨(dú)立的管理權(quán)力，高校本身也沒有獲取獨(dú)立的法人地位。政府一方面控制著高校辦學(xué)資源，決定教育投資的方向，另一方面制定適合學(xué)校發(fā)展的教育方針政策。高校的現(xiàn)實(shí)局面讓高校內(nèi)部審計(jì)自產(chǎn)生之日起，具有很強(qiáng)的行政色彩，主要是政府審計(jì)的一種補(bǔ)充和延伸，履行監(jiān)督財(cái)政專項(xiàng)資金運(yùn)用的真實(shí)合法性，服務(wù)高校的眼前發(fā)展。但隨著內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則中關(guān)于內(nèi)審職能定位的明確提出，內(nèi)部審計(jì)除了發(fā)揮傳統(tǒng)的監(jiān)督職能外，更要為強(qiáng)化高校管理、提高高校效能，提高高校價(jià)值而服務(wù)?，F(xiàn)實(shí)內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮與理想中內(nèi)審職能發(fā)揮的沖突，會(huì)讓內(nèi)審在實(shí)際開展工作中，很難適應(yīng)先進(jìn)的內(nèi)審理念。這種職能不對稱局面會(huì)讓內(nèi)審職能發(fā)揮存在空白現(xiàn)象。

三、創(chuàng)新社會(huì)管理背景下建立健全高校內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行機(jī)制

（一）定位傳統(tǒng)“內(nèi)向服務(wù)”，提高內(nèi)部審計(jì)多重服務(wù)理念 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和被審計(jì)部門都屬于同一單位內(nèi)部，可以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)審查評價(jià)資料的客觀性和內(nèi)部性及時(shí)查找被審計(jì)對象存在的問題，從傳統(tǒng)的差錯(cuò)防弊向風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和管理增值轉(zhuǎn)變。以傳統(tǒng)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)為依托，由過去的檢查財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法性轉(zhuǎn)變?yōu)閷彶樵u價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率性和效益性。并在所有的審計(jì)對象之外，定位于對學(xué)校的整個(gè)內(nèi)部控制體制進(jìn)行評估，建立健全內(nèi)部控制各項(xiàng)制度，建立和完善內(nèi)部控制機(jī)制，有機(jī)推動(dòng)高校管理增值審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)評估審計(jì)、財(cái)政資金績效審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)于一體的綜合內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容。將內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮定位于學(xué)校的整體發(fā)展過程中，主動(dòng)挖掘內(nèi)部審計(jì)潛力，幫助、促進(jìn)和完善高校管理，以審促進(jìn)，以審促改，通過內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題及提出的參考性建議措施促進(jìn)學(xué)校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)健康順利發(fā)展，這樣的內(nèi)部審計(jì)會(huì)受到學(xué)校教職員工歡迎的。消除了審與被審的敵對情緒，內(nèi)部審計(jì)取證也會(huì)得到被審計(jì)對象的配合，主動(dòng)為領(lǐng)導(dǎo)決策提供咨詢信息，為學(xué)校的貪污腐敗活動(dòng)敲響警鐘。開展跟蹤審計(jì)活動(dòng)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行力度，及時(shí)為學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警。內(nèi)審活動(dòng)作為高校經(jīng)營管理活動(dòng)的中樞，整體把握高校面臨的宏觀環(huán)境及微觀環(huán)境，對內(nèi)對外及時(shí)反饋并提供信息。

（二）發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)優(yōu)勢，將審計(jì)關(guān)口前移，推進(jìn)事前審計(jì)內(nèi)部審計(jì)作為高校加強(qiáng)管理和提高內(nèi)部控制健全有效性的重要手段而存在的，必須履行好自身職能，根據(jù)高校經(jīng)營管理的實(shí)際需要對所有的活動(dòng)和信息進(jìn)行審查和評價(jià)。審計(jì)可以在事前、事中、事后進(jìn)行，但為了發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的發(fā)現(xiàn)問題和處理問題的及時(shí)性以及服務(wù)的內(nèi)向性，一定要全力推進(jìn)內(nèi)審關(guān)口前移。發(fā)揮內(nèi)審優(yōu)勢，促進(jìn)高校經(jīng)營及有關(guān)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。不僅著眼于專項(xiàng)資金的真實(shí)、合法性審查評價(jià)，更為主要的是為高校加強(qiáng)管理、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，為實(shí)現(xiàn)高校整體目標(biāo)提出建議和意見。如對高校各項(xiàng)規(guī)章制度設(shè)計(jì)的合理完善程度進(jìn)行評價(jià)，在重大活動(dòng)開展之前對計(jì)劃制定、目標(biāo)實(shí)施方案、組織決策的正確性與合理性進(jìn)行評價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)學(xué)?；üこ碳按箢~投資項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)存在的問題，盡量將風(fēng)險(xiǎn)降到最低。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)在具體實(shí)踐過程中，一定要切合實(shí)際，制定具體的審計(jì)計(jì)劃，確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平及審計(jì)重要性水平，在獲取充分適當(dāng)審計(jì)證據(jù)基礎(chǔ)上發(fā)表審計(jì)意見，避免出現(xiàn)審計(jì)意見及建議不切合實(shí)際的現(xiàn)象，這樣的審計(jì)結(jié)果的權(quán)威性不足，有效性不夠，影響到內(nèi)部審計(jì)在高校各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)中的地位。內(nèi)部審計(jì)就是在不斷總結(jié)審計(jì)成功與失敗的經(jīng)驗(yàn)，不斷提升內(nèi)審價(jià)值，樹立“防患于未然”的理念，將審查監(jiān)督的關(guān)口前移，變被動(dòng)審計(jì)為主動(dòng)預(yù)防，事后責(zé)任追究改為事前預(yù)防與事中的及時(shí)監(jiān)督審查，將檢查防范的關(guān)口前移，措施前置，對高校經(jīng)營活動(dòng)各項(xiàng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行客觀公正的評價(jià)，即對事，又對人，對高校的違法違規(guī)行為提出糾正、處理的意見，改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)營效益，對違法違規(guī)問題造成損失浪費(fèi)的人員和部門，堅(jiān)持客觀公正的原則，提出正確處理的意見，不懼怕權(quán)威，不徇私舞弊，這樣的內(nèi)部審計(jì)才能體現(xiàn)為高校全方位服務(wù)的理念。

（三）突出內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)，提升高校內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì) 伴隨高校擴(kuò)張腳步的不斷加快及高校經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的不斷增加，高校涉及的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)種類繁多，除了教育經(jīng)費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)的使用外，食堂、學(xué)生管理、教師隊(duì)伍建設(shè)、對外投資、教學(xué)樓宿舍等基建工程建設(shè)等等都屬于學(xué)校正常經(jīng)營活動(dòng)范疇之內(nèi)，這就要求內(nèi)部審計(jì)在開展審計(jì)工作時(shí)候，一定要突出重點(diǎn)，雖然理論上所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都應(yīng)該納入審計(jì)視野，但是由于審計(jì)人手有限，受到內(nèi)審成本因素的制約，內(nèi)部審計(jì)在開展具體的審計(jì)實(shí)踐中，一定要根據(jù)學(xué)校的治理結(jié)構(gòu)、管理體制等有關(guān)內(nèi)部環(huán)境和審計(jì)資源狀況，區(qū)分金額大、重要性高的項(xiàng)目，把握整體，突出重點(diǎn)，統(tǒng)籌兼顧，科學(xué)合理的確定出重點(diǎn)部門、重點(diǎn)領(lǐng)域的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)后續(xù)跟蹤審計(jì)力度，如果內(nèi)部審計(jì)提出的意見不為被審計(jì)對象所接受，一定要和高級管理層進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，突出對學(xué)校的前景、熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題的關(guān)注，提高內(nèi)部審計(jì)效果。內(nèi)部審計(jì)著眼于本單位的經(jīng)營管理和內(nèi)部控制各方面提出建議，外部審計(jì)從高校的經(jīng)營活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行鑒證。所以外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)在對高校的經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行審查評價(jià)時(shí)具有互補(bǔ)性和結(jié)果的共享性，為了提升審計(jì)效率，內(nèi)部審計(jì)可以和外部審計(jì)有機(jī)協(xié)調(diào)在一起，既可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)高校本身在經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制中存在的問題，并將外部神及運(yùn)用的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法借鑒于內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中，提高內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和風(fēng)險(xiǎn)處理的能力，增加內(nèi)部審計(jì)為高校服務(wù)的能力。

［1］ 王耕、胡安明：《現(xiàn)代審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2000年版。

［2］ 吳海珍：《完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度簡析》，《中國審計(jì)》2004年第6 期。