□ 呂譜宏

淺談水利工程的跟蹤審計(jì)

□ 呂譜宏

跟蹤審計(jì)作為一種合理高效的審計(jì)模式，越來越多地在工程建設(shè)項(xiàng)目中被采用。跟蹤審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章，按照規(guī)定程序?qū)χ卮蠼ㄔO(shè)項(xiàng)目從立項(xiàng)至項(xiàng)目建成竣工驗(yàn)收全過程，事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)監(jiān)督。跟蹤審計(jì)比事后審計(jì)監(jiān)督更重要，問題發(fā)現(xiàn)越早，解決越快，損失越小，越能充分發(fā)揮審計(jì)的免疫系統(tǒng)功能。不斷完善跟蹤審計(jì)工作機(jī)制,采用整合內(nèi)審機(jī)構(gòu)、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、審計(jì)機(jī)關(guān)力量，構(gòu)筑跟蹤審計(jì)“三道防線”。

水利工程跟蹤審計(jì)是受項(xiàng)目法人委托，隸屬于內(nèi)部審計(jì)部門，從審計(jì)源頭入手，在項(xiàng)目基本建設(shè)程序、被審計(jì)單位內(nèi)控制度、征地拆遷情況、招標(biāo)投標(biāo)和合同履行情況、材料與設(shè)備采購情況、設(shè)計(jì)變更情況、工程結(jié)算等環(huán)節(jié)重點(diǎn)，對(duì)工程事前、事中等要點(diǎn)進(jìn)行控制，最終將工程實(shí)際狀況給予確切反映。

在工作方式上，聘請(qǐng)具有與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)專業(yè)知識(shí)的人員參加審計(jì)組，或委托具有法定資格的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)協(xié)助審計(jì)，并加強(qiáng)對(duì)聘請(qǐng)人員和受托機(jī)構(gòu)審計(jì)質(zhì)量及廉政建設(shè)的監(jiān)督管理。

對(duì)不同的水利工程建設(shè)項(xiàng)目，采取不同的跟蹤審計(jì)模式。對(duì)投資規(guī)模大、建設(shè)周期長的項(xiàng)目，根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)和自身力量，安排每年幾次、每季度一次的定期跟蹤審計(jì)；對(duì)一些投資規(guī)模較小,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)較為充分的項(xiàng)目，根據(jù)項(xiàng)目的特點(diǎn)，選擇重點(diǎn)控制環(huán)節(jié)，如招投標(biāo)階段、重大設(shè)計(jì)變更、重點(diǎn)隱蔽工程、材料設(shè)備采購等環(huán)節(jié)，進(jìn)行不定期地跟蹤審計(jì)；對(duì)政府要求高、時(shí)間緊、投資額較大的項(xiàng)目，派出審計(jì)組進(jìn)駐項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)，與項(xiàng)目建設(shè)同步進(jìn)行駐場(chǎng)跟蹤審計(jì)。確保在項(xiàng)目基本建設(shè)程序、被審計(jì)單位內(nèi)控制度、征地拆遷情況、招標(biāo)投標(biāo)和合同履行情況、材料與設(shè)備采購情況、設(shè)計(jì)變更情況、工程結(jié)算等跟蹤審計(jì)的質(zhì)量和效果。

跟蹤審計(jì)各環(huán)節(jié)的主要實(shí)施要點(diǎn)：

一、開工前期跟蹤審計(jì)

工程開工前，跟蹤審計(jì)組首先要對(duì)建設(shè)項(xiàng)目可行性研究報(bào)告的真實(shí)性、完整性和科學(xué)性進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，對(duì)工程項(xiàng)目投資估算、資金籌措、施工設(shè)計(jì)、招投標(biāo)及合同簽署等內(nèi)容進(jìn)行審核。重點(diǎn)評(píng)價(jià)工程項(xiàng)目開工前期準(zhǔn)備工作的內(nèi)部流程設(shè)計(jì)、職責(zé)分工、內(nèi)部控制等。

（一）對(duì)工程建設(shè)資金的審計(jì)。重點(diǎn)是審查建設(shè)資金是否落實(shí)到位、是否合理、能否滿足項(xiàng)目建設(shè)當(dāng)年應(yīng)完成工作量的需要。

（二）對(duì)建設(shè)項(xiàng)目審批文件的審計(jì)。包括項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、環(huán)境影響評(píng)估報(bào)告、概算批復(fù)、建設(shè)用地批準(zhǔn)、建設(shè)規(guī)劃及施工許可、環(huán)保及消防批準(zhǔn)、項(xiàng)目設(shè)計(jì)及設(shè)計(jì)圖審核等文件是否齊全，對(duì)必要履行的程序不能任意省略或替代。

（三）對(duì)工程設(shè)計(jì)概預(yù)算的全面性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審計(jì)。力求不漏項(xiàng)，不留缺口，并要考慮到足夠的不可預(yù)見因素，使其能真正起到控制作用，避免概算超計(jì)劃、預(yù)算超概算、決算超預(yù)算現(xiàn)象。

（四）對(duì)施工招投標(biāo)的投標(biāo)文件和標(biāo)底的嚴(yán)密性、合規(guī)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審計(jì)。審查招投標(biāo)程序及其結(jié)果是否合法、有效，簽定的施工合同是否嚴(yán)密等。

二、施工過程中跟蹤審計(jì)

跟蹤審計(jì)的工作重點(diǎn)是對(duì)工程施工過程中的隱蔽工程量、材料價(jià)款、工程進(jìn)度款撥付及其現(xiàn)場(chǎng)變更簽證單等內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督控制。

（一）對(duì)于隱蔽工程量的現(xiàn)場(chǎng)確定。工程施工中會(huì)涉及到大量的隱蔽項(xiàng)目，隱蔽項(xiàng)目工程量的確定是否屬實(shí)會(huì)對(duì)決算審計(jì)效果及最終工程造價(jià)產(chǎn)生直接影響。同時(shí)，施工工藝所選用方式的不同，也會(huì)對(duì)工程造價(jià)產(chǎn)生影響。因此，跟蹤審計(jì)方需要對(duì)隱蔽項(xiàng)目的工程量、施工工藝進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)確定，并記錄在審計(jì)工作底稿中。在跟蹤審計(jì)過程中，可通過拍照錄像，與監(jiān)理、內(nèi)部審計(jì)部門及建設(shè)部門相互配合、印證的方式確定工程量，從而取得較好效果。

（二）進(jìn)場(chǎng)材料價(jià)格確定。材料價(jià)格確定要根據(jù)合同條款進(jìn)行區(qū)分。如果合同為統(tǒng)包價(jià)，跟蹤審計(jì)主要以材料選擇是否與合同承諾一致予以確定；如果合同以最終決算審計(jì)作為基礎(chǔ)，則要對(duì)進(jìn)場(chǎng)材料的產(chǎn)地、規(guī)格等內(nèi)容進(jìn)行復(fù)核。同時(shí)，要對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行必要詢價(jià)，避免因市場(chǎng)行情的變動(dòng)，造成不必要損失；材料若為建設(shè)方自行購買，則要對(duì)材料購買各環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的嚴(yán)密性進(jìn)行監(jiān)督。

（三）變更簽證的確定?，F(xiàn)場(chǎng)簽證對(duì)于工程造價(jià)的控制起著重要作用?，F(xiàn)場(chǎng)簽證的內(nèi)容涉及工程設(shè)計(jì)變更、建設(shè)方對(duì)施工方提出的工程要求以及隱蔽工程驗(yàn)收等內(nèi)容。現(xiàn)場(chǎng)簽證涉及到建設(shè)方、施工方、監(jiān)理等多方會(huì)簽。要根據(jù)簽證的內(nèi)容，明確現(xiàn)場(chǎng)簽證流程。因此，變更簽證單的內(nèi)容決定了簽證流程的不同。只有發(fā)揮監(jiān)理、跟蹤審計(jì)監(jiān)督、鑒證職能才能從源頭上控制工程造價(jià)。

三、工程竣工后跟蹤審計(jì)實(shí)施要點(diǎn)

工程竣工驗(yàn)收后，跟蹤審計(jì)組要及時(shí)對(duì)施工單位下發(fā)提請(qǐng)竣工結(jié)算要求，對(duì)施工方提請(qǐng)竣工結(jié)算資料的完整性、真實(shí)性進(jìn)行驗(yàn)收和審核。審計(jì)人員對(duì)平時(shí)跟蹤審計(jì)的資料進(jìn)行匯集、整理，進(jìn)行全面復(fù)核，防止缺項(xiàng)、漏項(xiàng)或重復(fù)計(jì)算，對(duì)竣工決算書的工程量、費(fèi)率等進(jìn)行最終審定，努力使工程造價(jià)真實(shí)、完整。

綜上所述：對(duì)水利工程事前、事中、事后等要點(diǎn)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，審計(jì)監(jiān)督職能被貫穿建設(shè)項(xiàng)目的始終，審計(jì)關(guān)口前移，既為國家節(jié)約了建設(shè)資金，又保證了項(xiàng)目的工程質(zhì)量，從而取得良好的投資效益和社會(huì)效益。

黑龍江省水利廳水電局150040）