張小平

《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》中第十七條規(guī)定：“境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率”。

但在現(xiàn)實(shí)操作中，不僅僅是簡(jiǎn)單的計(jì)算公式，由于營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅，這給計(jì)算過程增添了復(fù)雜性，境外單位在與境內(nèi)企業(yè)簽訂合同時(shí)，存在著訂立不含稅條款和含稅條款兩種可能性。前者指所有稅款由境內(nèi)企業(yè)負(fù)擔(dān)，合同價(jià)為境外單位實(shí)得款項(xiàng)；后者指合同價(jià)款包含了應(yīng)繳納的所有稅款，境內(nèi)企業(yè)將合同價(jià)款扣除所有稅款后支付給境外單位的款項(xiàng)。

鑒于存在含稅和不含稅換算不同的情況，境內(nèi)企業(yè)應(yīng)如何分別計(jì)算代扣代繳增值稅，企業(yè)所得稅，現(xiàn)通過舉例說明（不考慮其他稅費(fèi)）：

［例1］

某境外單位與境內(nèi)一企業(yè)簽訂提供應(yīng)稅服務(wù)合同，合同約定價(jià)款為100萬元（含增值稅、企業(yè)所得稅的收入），核定利潤(rùn)率定為15%，境內(nèi)企業(yè)應(yīng)如何分別計(jì)算代扣代繳增值稅，企業(yè)所得稅？

［解析］

假設(shè)不含增值稅、企業(yè)所得稅的收入設(shè)為A，不含增值稅、含企業(yè)所得稅的收入設(shè)為B，那么，

公式一：100=（A+B×6%+B×25%×15%）

公式二：B=100-B×6%

B=100/(1+6%)=94.34（萬元）

A=100-94.34×6%-94.34×25%×15%=90.80（萬元）（境外單位實(shí)得的款項(xiàng)）

代扣代繳增值稅=94.34×6%=5.66（萬元）

代扣代繳企業(yè)企業(yè)所得稅=94.34×25%×15%=3.538（萬元）

［例2］

某境外單位與境內(nèi)一企業(yè)簽訂提供應(yīng)稅服務(wù)合同，合同約定價(jià)款為100萬元（不含增值稅、企業(yè)所得稅的收入，也就是境外單位實(shí)得的款項(xiàng)），核定利潤(rùn)率定為15%，境內(nèi)企業(yè)應(yīng)如何分別計(jì)算代扣代繳增值稅，企業(yè)所得稅？

［解析］

假設(shè)含增值稅、企業(yè)所得稅的收入設(shè)為A，不含增值稅、含企業(yè)所得稅的收入為設(shè)B，那么，

公式一：100=（A-B×6%-B×25%×15%）

公式二：100+B×25%×15%=B

B=100/(1-25%×15%)=103.896（萬元）

A=100+103.896×6%+103.896×25%×15%=100+6.23+3.896=110.13（萬元）

代扣代繳增值稅=103.896×6%=6.233（萬元）

代扣代繳企業(yè)所得稅=103.896×25%×15%=3.8961（萬元）