湯愛臣

隨著信息技術的迅猛發(fā)展，傳統(tǒng)的審計理念和技術手段正受到強力的沖擊和影響?！百~打不開，門進不了”，并非危言聳聽。如何加快審計理念和審計方法的創(chuàng)新，如何加快審計隊伍的技能轉型和素質(zhì)提升，如何使信息技術真正在促進傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計轉變中發(fā)揮積極作用，是各級地方審計機關和廣大審計人員當前面臨的一個重要的理論和實踐問題。為此，筆者結合本地區(qū)計算機審計現(xiàn)狀談幾點粗淺的想法。

1.計算機審計是傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計轉型的重要標志之一

為適應信息技術發(fā)展的需要，加快改進審計技術方法和審計作業(yè)手段，運用現(xiàn)代化的工具——計算機審計已勢在必行。

1.1進一步推進計算機審計是實現(xiàn)審計工作科學化的重要舉措

當前，我國的審計事業(yè)正處于傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計發(fā)展的技術轉型期和戰(zhàn)略機遇期。國際經(jīng)驗表明，計算機審計是現(xiàn)代審計發(fā)展的必然趨勢。我們應當遵循世界審計的發(fā)展規(guī)律，不斷吸收、借鑒發(fā)達國家現(xiàn)代審計的經(jīng)驗和做法，跟上世界審計信息化的發(fā)展潮流。對此，李金華審計長曾經(jīng)作過精辟的論述：要提高審計工作的科技含量，要把信息化建設，把計算機的推廣應用，看成是我們提高審計效率，改善審計手段，提高審計質(zhì)量，降低審計成本，加強廉政建設的一個重要途徑。因此，審計機關的信息化建設不僅僅是個方法、手段問題，而且是關系到審計事業(yè)發(fā)展的問題。

1.2進一步推進計算機審計是現(xiàn)代審計的必然選擇

首先，計算機審計既突出了審計重點，又豐富了審計手段。運用計算機的自動篩選、匯總、分析等功能，改變過去手工逐筆分析的做法，使審計思路更為清晰，重點更為突出，發(fā)現(xiàn)重大違紀違規(guī)問題線索更為可靠。同時，利用計算機快速、準確的特點，使得全面審計成為可能。其次，計算機審計拓展了審計空間，提高了審計效率。利用計算機網(wǎng)絡技術可把社會經(jīng)濟各方信息匯集起來，及時地進行綜合和分析，完整地把握被審計對象經(jīng)濟活動的實質(zhì)，為國家審計在拓展審計空間、加強宏觀經(jīng)濟管理和監(jiān)督服務等方面構筑有利的作業(yè)基礎和信息平臺。

1.3進一步推進計算機審計是提高審計質(zhì)量和審計時效的重要手段

現(xiàn)代計算機技術使我們可以充分利用軟件系統(tǒng)提供的操作權限控制功能，并在各審計環(huán)節(jié)設置質(zhì)量控制點，實行適時監(jiān)控，從而有利于審計質(zhì)量的跟蹤檢查，同時也使得審計質(zhì)量的控制更加實時有效。此外，對審計人員收集的各種電子數(shù)據(jù)，可以采用數(shù)據(jù)挖掘技術，高效、準確地進行統(tǒng)計、分析，為領導決策提供及時的審計信息，最大限度地發(fā)揮審計在宏觀調(diào)控中的建設性作用。

2.當前計算機審計面臨的困難和問題

計算機技術在審計工作中的運用，是審計事業(yè)發(fā)展的一個里程碑，是審計技術和手段的一場深刻變革。但在開展計算機審計的過程中也遇到許多一時難以克服的困難和問題。這些困難和問題正阻礙和制約著地方審計機關計算機審計工作的進一步推進。歸納起來主要有以下幾個方面：

2.1傳統(tǒng)的思維方式和工作模式，阻礙了計算機審計的快速推進

首先，存在著用傳統(tǒng)思維方式看待審計信息化，缺乏推進計算機審計的信心和遠見。在計算機審計遇到困難時，不是從主觀上找原因，而是簡單地否定計算機審計的應用價值。其次，對計算機審計持觀望和等待的態(tài)度。有的認為計算機審計沒什么大的用場，還不如手工審計快，不愿把時間浪費在掌握計算機技術上，無暇顧及計算機這一技術問題，自我隔離在信息化之外。其三，存在著技術困難和理念困惑，還沒有真正認識到審計信息化必將帶來人們思維方式、審計作業(yè)方式和作業(yè)流程的變革。

2.2審計業(yè)務能力與信息化發(fā)展水平不匹配，影響了計算機審計的整體推進

目前，有些審計機關面臨的一個較大的問題是審計業(yè)務水平與審計信息化建設和發(fā)展的要求不相適應。一方面，由于審計人員隊伍的老齡化，部分審計人員雖然有豐富的財會、審計知識和經(jīng)驗，但由于歷史、客觀的原因使他們沒有機會接觸計算機，造成一些知識結構上的欠缺，他們還很難提出符合信息化規(guī)律的審計需求，將傳統(tǒng)的審計技術方法轉換為計算機可以操作的語言還需要有個磨合的過程。另一方面，年輕的審計人員雖然掌握一定的計算機知識，但由于非計算機專業(yè)畢業(yè)，僅掌握淺層次的計算機基礎知識和運用技能，缺乏深層次的計算機系統(tǒng)設計、程序編譯檢測技能，還不能有效分析系統(tǒng)結構。因此要真正運用計算機軟件，完成難度較大的實質(zhì)性審計程序尚有難度，需依賴專業(yè)的計算機技術人員協(xié)助，造成審計人員獨立性減弱。此外，由于培訓時間短，技術掌握不熟練，在審計過程中，還沒有將計算機審計真正應用起來。實際運用與軟件設計的要求還有一定的差距。

2.3審計機關信息化程度與被審計對象不對稱，造成計算機審計的“短缺與過?！爆F(xiàn)象并存

一方面，在金融、稅務、社保等信息化程度較高的領域，由于審計系統(tǒng)信息化建設與這些部門相比開發(fā)較晚，以及其他原因，使審計人員的計算機審計水平難于滿足對這些行業(yè)的審計需要；另一方面，在涉及農(nóng)業(yè)、基本建設等領域又由于審計對象信息化水平較低，不具備開展計算機審計的條件，也影響了審計信息化建設和發(fā)展。

2.4計算機審計還存在不少誤區(qū)，不同程度影響著計算機審計作用的發(fā)揮

首先，計算機審計審前準備不夠充分，審計重點不夠突出，制定的審計方案操作指導性不強。其次，存在“五重五輕”現(xiàn)象。當前，個別地方存在著重建設輕應用、重開發(fā)輕推廣、重數(shù)據(jù)庫構建輕加載更新、重設備配置輕人員培訓、重形式輕實效等現(xiàn)象。不同程度影響著計算機審計作用的發(fā)揮。此外，計算機審計存在“信息孤島”現(xiàn)象。一方面，尚未對分散的信息資源，實行統(tǒng)一管理和使用，尚未形成一個有效的信息共享鏈，從而造成審計信息資源的浪費。另一方面，有的審計機關局域網(wǎng)與相關部門沒有實現(xiàn)互聯(lián)互通，形成一個個信息孤島，還沒有為聯(lián)網(wǎng)審計提供更加便利的條件和環(huán)境。

3.進一步推進和深化計算機審計的幾點建議

信息社會的發(fā)展，正深刻地改變著審計工作的理念和行為。正如李金華審計長指出的，“計算機審計是一場革命”，“審計人員不掌握計算機，將要失去審計的資格”。為適應我國經(jīng)濟與管理信息化的發(fā)展，必須進一步推進和深化計算機審計。

3.1要克服兩種傾向，提高對計算機審計的認識

要進一步推進計算機審計，首先要轉變觀念。近年來，通過審計機關不遺余力的宣傳推動，審計人員對開展計算機審計的重要性、緊迫性已有一定認識，審計人員已初步認識到“審計信息化是一場革命”、“不掌握計算機技術將失去審計資格”，但還不夠全面、深刻，不少同志還存在兩方面的模糊認識：一是認為計算機輔助審計僅僅是個手段，作用有限，不必急于推進；二是認為計算機輔助審計專業(yè)性太強，高不可攀，離自己很遠，只要由計算機輔助審計處室和專業(yè)人員完成即可，和自己關系不大。因此，推進計算機審計必須以轉變觀念為先導，既要破除神秘感、克服“恐高癥”，又要摒棄“無用論”、“無為說”，全面準確地理解計算機審計的重要性、緊迫性，為推進計算機審計奠定堅實的思想基礎。

3.2要加強人才培養(yǎng)和全員培訓，為計算機審計儲備一批高素質(zhì)的人才

計算機審計效果如何，關鍵在于審計人員將計算機技術與審計思路結合的能力。因此，地方審計機關首先要提高培訓的針對性、實效性，突出以應用導向，做到缺什么、學什么，學什么，用什么，力爭學用結合，提高培訓實效。其次要突出重點，培養(yǎng)骨干，以點帶面。在搞好全員計算機基本技能普及培訓的基礎上，重點要加強審計業(yè)務骨干計算機中高級培訓，將其逐步培養(yǎng)和鍛煉成為推進計算機審計的“排頭兵”。再次要確保培訓的系統(tǒng)性和連續(xù)性，讓更多的審計骨干通過培訓、實踐、再培訓、再實踐的良性循環(huán)，拓展技能、提高能力，成為推進計算機審計的中堅力量。

3.3要營造一種“以結果為導向，以應用促發(fā)展”的激勵機制，為推進計算機審計創(chuàng)造一種良好的氛圍

李金華審計長指出，審計信息化只有與審計實務相結合，在審計實踐中開花結果，它才有強大的生命力。這既是推進計算機審計的根本目的，也是關鍵所在。轉變觀念、強化培訓的目的在于應用、在于提高計算機審計水平。因此，要進一步推進計算機審計，首先要充分調(diào)動計算機專業(yè)人員和審計業(yè)務部門的積極性，做到“二個提前、兩個結合”。

一是計算機專業(yè)人員要提前介入審計項目，在當年審計項目確定之后，根據(jù)審計重點、方向及開展計算機審計的條件，確定計算機審計的重點項目，保證人力、物力、時間到位。

二是要提前采集、轉換被審計單位財政財務數(shù)據(jù)及管理電子數(shù)據(jù)，積極參與審計業(yè)務部門審前調(diào)查，了解被審計單位信息系統(tǒng)，采集被審計單位的電子數(shù)據(jù)，并根據(jù)被審計單位信息系統(tǒng)技術手冊，將所采集到數(shù)據(jù)轉換為審計人員可以讀懂的數(shù)據(jù)；要提前分析數(shù)據(jù)，將轉換后的相關電子數(shù)據(jù)交由項目承擔部門，在進點之前聯(lián)合召集參審人員召開電子數(shù)據(jù)分析研究會，根據(jù)審計工作方案的要求，對采集轉換的電子數(shù)據(jù)進行具體分析研究，確定審計重點和整理審計線索，并據(jù)此完善審計實施方案。

三是對被審計對象的計算機信息系統(tǒng)進行必要的檢查和測試了解信息系統(tǒng)的整個業(yè)務流程，控制節(jié)點和有效設置，保證信息系統(tǒng)的安全、可控，數(shù)據(jù)的真實、可靠。也就是說你在沒有對被審計單位計算機信息系統(tǒng)（數(shù)據(jù)庫）所輸出的數(shù)據(jù)進行驗證核實的情況下所進行的審計，有可能成為虛假審計、無效審計。

四是要注重專兼結合、學用結合。既要將通過計算機中級考試的審計人員合理調(diào)配到各個重點項目，改變過去單純依靠計算機專業(yè)人員大包大攬的做法；又要積極引導其將所學的計算機知識與審計業(yè)務有效結合，使其放手在審計中活學活用，真正體會到計算機給審計工作所帶來的好處和效率，從而提高計算機審計水平。其次，要強化對審計項目進行計算機審計的考核力度，通過激勵機制的導向作用，著力營造鼓勵開展計算機審計的氛圍。對于計算機審計取得優(yōu)異成績的審計項目、部門或?qū)徲嬋藛T，要給予表彰獎勵。此外，要及時組織各處室開展計算機審計情況交流總結，互相啟發(fā)，成果共享，為盡快提高計算機審計的整體水平提供有力保障。

3.4要加快數(shù)據(jù)庫建設和聯(lián)網(wǎng)審計研究，為推進計算機審計提供基礎性保證

首先要加快建立審計統(tǒng)計資料、審計檔案、審計專家經(jīng)驗、審計法規(guī)以及被審計單位資料、宏觀經(jīng)濟數(shù)據(jù)等數(shù)據(jù)庫，并不斷更新和完善數(shù)據(jù)庫內(nèi)容，為審計實施提供有效支持。其次，要認真研究審計工作對經(jīng)濟類共享信息的需求，采取多種形式組織資源，以開拓審計人員視野，增強宏觀意識，為開展效益審計、審計調(diào)查服務，為領導決策提供信息支持。再次，要加快聯(lián)網(wǎng)審計的研究。目前，審計署將依托國家電子政務網(wǎng)絡平臺，建設審計署與國務院辦公廳和其他有關部門的網(wǎng)絡連接，完成審計署與試點的特派辦、地方審計機關的網(wǎng)絡連通并逐步擴展，實現(xiàn)安全運行。因此，地方審計機關要在不違反保密規(guī)定的前提下，嘗試與被審計單位或?qū)徲嫭F(xiàn)場的連接和應用。但在聯(lián)網(wǎng)之前我們應該抓緊研究聯(lián)網(wǎng)之后我們究竟對被聯(lián)網(wǎng)的單位可以做什么，該做什么，要實現(xiàn)什么審計目的，需要有一個明確、細化的量化目標，從業(yè)務層面加快聯(lián)網(wǎng)審計的研究與實踐，切實推進審計信息化建設。

3.5在實際計算機審計工作中，我們要注意以下幾點

一是計算機審計人員要提前介入審計項目，在當年審計項目確‘定之后，根據(jù)審計重點、方向及開展計算機審計的條件，確定計算機審計的重點項目，保證人力、物力、時間到位；二是要提前采集、轉換被審計單位財政財務數(shù)據(jù)及管理電子數(shù)據(jù)，了解被審計單位信息系統(tǒng)，采集被審計單位的電子數(shù)據(jù)，并根據(jù)被審計單位信息系統(tǒng)技術手冊，將所采集到數(shù)據(jù)轉換為審計人員可以讀催的數(shù)據(jù)；要提前分析數(shù)據(jù)。根據(jù)審計工作方案的要求，對采集轉換的電子數(shù)據(jù)進行具體分析研究，確定審計重點和整理審計線索，并據(jù)此完善審計實施方案。三是對被審計對象的計算機信息系統(tǒng)進行必要的檢查和測試j了解信息系統(tǒng)的整個業(yè)務流程，控制節(jié)點和有效設置，保證信息系統(tǒng)的安全、可控，數(shù)據(jù)的真實、可靠。也就是說你在沒有對被審計單位計算機信息系統(tǒng)（數(shù)據(jù)庫）所輸出的數(shù)據(jù)進行驗證核實的情況下所進行的審計，有可能成為虛假審計、無效審計。