付翠英

（山東高速集團(tuán)有限公司泰安管理處，山東 泰安 271000）

1 京臺(tái)高速公路泰安濟(jì)寧段養(yǎng)護(hù)成本現(xiàn)狀

京臺(tái)高速公路泰安濟(jì)寧段是山東高速集團(tuán)管轄的一條國道，因設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)高、交通量大、安全控制難度大等特點(diǎn)，為確保道路狀況良好所產(chǎn)生的養(yǎng)護(hù)成本是驚人的，僅泰安濟(jì)寧段k456+797～k575+490段主線119km的路段，自1999年11月份通車以來養(yǎng)護(hù)成本高達(dá)4.2億元，年均3880多萬元，占主營業(yè)務(wù)成本的50%～60%，全國公路養(yǎng)護(hù)大檢查的特殊時(shí)期甚至超過70%。因此京臺(tái)高速公路管理單位只有做好養(yǎng)護(hù)成本控制，才能最大限度地發(fā)揮投資的效益，使有限的資金利用最大化、最優(yōu)化，切實(shí)增強(qiáng)企業(yè)競爭力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)。

從養(yǎng)護(hù)成本的構(gòu)成看，可簡單按規(guī)模劃分為小修保養(yǎng)和專項(xiàng)工程，小修保養(yǎng)是高速公路及其沿線設(shè)施進(jìn)行日常維護(hù)保養(yǎng)和修補(bǔ)其輕微損壞部分的作業(yè)；專項(xiàng)工程指除小修保養(yǎng)以外的所有養(yǎng)護(hù)維修工程，其主要特點(diǎn)是單獨(dú)立項(xiàng)、單獨(dú)核算、?？顚Ｓ?。小修保養(yǎng)成本約占養(yǎng)護(hù)總成本25%，專項(xiàng)工程成本占75%，因此專項(xiàng)工程成本成為降低養(yǎng)護(hù)成本的關(guān)鍵。

2 降低京臺(tái)高速公路泰安濟(jì)寧段養(yǎng)護(hù)成本的具體措施

要降低養(yǎng)護(hù)成本，一是要做好資金預(yù)算，確保公司預(yù)算期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，這主要通過加強(qiáng)全面預(yù)算管理來實(shí)現(xiàn)；二是要做好資金控制，確保資金支出的合理性、合規(guī)性和合法性，這主要通過對(duì)養(yǎng)護(hù)工程立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、監(jiān)理、竣工決算等各個(gè)階段進(jìn)行事前、事中和事后控制的全程跟蹤審計(jì)來實(shí)現(xiàn)。

2.1 實(shí)行全面預(yù)算管理

全面預(yù)算是按照企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，在對(duì)未來環(huán)境預(yù)測的基礎(chǔ)上，確定預(yù)算期內(nèi)的經(jīng)營目標(biāo)，逐層分解，下達(dá)于企業(yè)內(nèi)各部門，以價(jià)值形式反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)活動(dòng)的計(jì)劃安排。全面預(yù)算管理是對(duì)預(yù)算的編制、審批、執(zhí)行、控制、調(diào)整、考核及監(jiān)督等管理方式的總稱。全面預(yù)算管理是加強(qiáng)高速公路管理單位管控力度、強(qiáng)化內(nèi)部控制、降低營運(yùn)成本、防范經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)、提升管理水平、達(dá)到經(jīng)營目標(biāo)的重要手段。

2.1.1 編制流程

全面預(yù)算編制流程如下：

a）每年年底高速公路預(yù)算管理機(jī)構(gòu)在企業(yè)預(yù)測與決策的基礎(chǔ)上，擬定下年度預(yù)算大綱，包括企業(yè)經(jīng)營方針、各相關(guān)政策以及企業(yè)總目標(biāo)和分目標(biāo)，并下發(fā)至各相關(guān)部門；

b）養(yǎng)護(hù)管理部門根據(jù)全面預(yù)算編制下年度大綱和具體養(yǎng)護(hù)業(yè)務(wù)需求，編制養(yǎng)護(hù)成本業(yè)務(wù)預(yù)算草案，財(cái)務(wù)部門結(jié)合業(yè)務(wù)預(yù)算及其他營業(yè)收入預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算等編制資金預(yù)算草案；

c）由高速公路管理單位預(yù)算管理機(jī)構(gòu)對(duì)業(yè)務(wù)預(yù)算、資金預(yù)算等全部預(yù)算草案根據(jù)公司戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃、年度經(jīng)營計(jì)劃目標(biāo)、資源狀況和市場狀況以及其他具體要求進(jìn)行審查、匯總、平衡，在充分溝通達(dá)成一致后，進(jìn)行預(yù)算的匯總和分析，形成綜合預(yù)算，并報(bào)董事長辦公室進(jìn)行審批；

d）高速公路管理單位預(yù)算管理機(jī)構(gòu)將董事會(huì)辦公室審議批準(zhǔn)的年度總預(yù)算再分解成一系列具體指標(biāo)體系，于下年度初逐級(jí)下發(fā)執(zhí)行。

2.1.2 遵循原則

2.1.2.1 落實(shí)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)原則

也就是全面預(yù)算應(yīng)建立在企業(yè)中長期發(fā)展規(guī)劃和戰(zhàn)略目標(biāo)基礎(chǔ)上，與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)相符合。經(jīng)過十年的努力和擴(kuò)張，山東高速集團(tuán)已經(jīng)是集公路、高速公路、鐵路、機(jī)場、港口等交通基礎(chǔ)設(shè)施投資、建設(shè)、經(jīng)營、管護(hù)于一體特大企業(yè)集團(tuán)，樹立了山東高速的品牌形象。目前正轉(zhuǎn)變戰(zhàn)略發(fā)展思路，由做大做強(qiáng)向做精做細(xì)方向發(fā)展，2010年以來的工作重點(diǎn)是開展精細(xì)化管理，充分加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高經(jīng)濟(jì)效益，“開源”和“節(jié)流”成為企業(yè)發(fā)展主流，反映到養(yǎng)護(hù)資金管理上也要順應(yīng)公司發(fā)展規(guī)劃努力降低成本。

2.1.2.2 全面性原則

全面預(yù)算必須全員參與、全面覆蓋、全程跟蹤及控制。全面預(yù)算把企業(yè)內(nèi)的各項(xiàng)工作都統(tǒng)一納入計(jì)劃，促進(jìn)各部門的預(yù)算相互協(xié)調(diào)，達(dá)到平衡，在保證企業(yè)總體目標(biāo)最優(yōu)的前提下組織各自的活動(dòng)。全面預(yù)算是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，涉及到企業(yè)的每一個(gè)人，必須全員參與才能保證全面預(yù)算的有效推行。

2.1.2.3 重要性和成本效益原則

在預(yù)算編制時(shí)要根據(jù)重要性和成本效益原則，抓住重點(diǎn)，解決主要問題。養(yǎng)護(hù)工作涉及面廣，流程復(fù)雜，若要將每一個(gè)項(xiàng)目都全面細(xì)抓，人力、物力、財(cái)力都受限制，所以只能抓主要的，養(yǎng)護(hù)成本中最重要的是專項(xiàng)工程成本，要對(duì)此進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，從立項(xiàng)說明、可行性分析論證、計(jì)劃批復(fù)、方案決策、合同管理、工程款計(jì)量支付到完工后的竣工決算，都要進(jìn)行必要的監(jiān)督、審查。

2.1.2.4 剛性原則

預(yù)算一經(jīng)批準(zhǔn)，一般不予調(diào)整。若是在預(yù)算管理過程中，隨意進(jìn)行增加或減少，會(huì)影響預(yù)算應(yīng)有的嚴(yán)肅性。預(yù)算編制單位只有在充分考慮各種風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，盡量提高預(yù)算的科學(xué)性，才能保證預(yù)算的相對(duì)穩(wěn)定性。養(yǎng)護(hù)工作受國家政策、外部市場環(huán)境、地震、洪澇災(zāi)害等自然和社會(huì)不可抗力因素的影響比較大，當(dāng)出現(xiàn)以上情況造成與預(yù)算基礎(chǔ)發(fā)生重大差異時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)預(yù)算進(jìn)行修正和調(diào)整，但不能偏離企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和年度預(yù)算目標(biāo)，調(diào)整方案經(jīng)濟(jì)上應(yīng)盡量實(shí)現(xiàn)最優(yōu)化。預(yù)算調(diào)整方案必須經(jīng)審批下發(fā)后才能執(zhí)行，不能通過先行實(shí)施或列入次年預(yù)算的方式規(guī)避預(yù)算追加審批程序。

2.1.2.5 激勵(lì)約束原則

實(shí)行以年度預(yù)算為基礎(chǔ)的考核獎(jiǎng)懲制度，預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與經(jīng)濟(jì)利益掛鉤。通過這種強(qiáng)制激勵(lì)約束機(jī)制，督促養(yǎng)護(hù)部門嚴(yán)格按照預(yù)算切實(shí)加強(qiáng)管理，根據(jù)養(yǎng)護(hù)施工自身特點(diǎn)，合理安排各項(xiàng)工作，優(yōu)化工序組合，并對(duì)主要工程進(jìn)行嚴(yán)格旁站，及時(shí)組織驗(yàn)收結(jié)算，確保預(yù)算工作的順利進(jìn)行。

2.2 對(duì)養(yǎng)護(hù)工程實(shí)行全過程跟蹤審計(jì)

養(yǎng)護(hù)工程跟蹤審計(jì)，是指對(duì)養(yǎng)護(hù)工程立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、監(jiān)理、竣工決算等各個(gè)階段進(jìn)行的事前、事中和事后控制，采取全過程跟蹤審計(jì)模式進(jìn)行的專題審計(jì)。它是效益審計(jì)的一種新的探索方式，是促進(jìn)提高養(yǎng)護(hù)工程經(jīng)濟(jì)性和效果性的審計(jì)。經(jīng)濟(jì)性考慮是否節(jié)約了養(yǎng)護(hù)資金，效果性則考慮施工后是否實(shí)現(xiàn)了預(yù)期的目標(biāo)或預(yù)期目標(biāo)的程度。

2.2.1 跟蹤審計(jì)的現(xiàn)實(shí)意義

傳統(tǒng)養(yǎng)護(hù)工程審計(jì)是在工程完工并進(jìn)行竣工決算后，根據(jù)決算資料結(jié)合必要的現(xiàn)場勘察進(jìn)行的事后審計(jì)，這種事后審計(jì)對(duì)養(yǎng)護(hù)成本控制存在很大弊端，一是事后審計(jì)無法對(duì)施工合同規(guī)定的內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)處理。中標(biāo)單位中標(biāo)后，甲乙雙方簽訂施工合同，雙方的權(quán)利和義務(wù)即受法律保護(hù)，審計(jì)單位不能對(duì)合同規(guī)定的內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)處理。二是事后審計(jì)難以有效發(fā)揮應(yīng)有的作用。事后審計(jì)無法對(duì)合同確定的不合理價(jià)款進(jìn)行追繳，難以發(fā)現(xiàn)因建設(shè)、監(jiān)理、施工甚至設(shè)計(jì)不到位而產(chǎn)生的問題，即使發(fā)現(xiàn)了也難以追溯，因?yàn)槌^概預(yù)算的部分已經(jīng)構(gòu)成建設(shè)項(xiàng)目實(shí)體，并不會(huì)因?yàn)閷徲?jì)的披露而重新變成現(xiàn)實(shí)資金。

要解決以上弊端，跟蹤審計(jì)是一種有效的模式，其優(yōu)勢集中體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

a）從源頭上防止資金流失，確保養(yǎng)護(hù)資金產(chǎn)生的合理性 跟蹤審計(jì)使審計(jì)單位提前介入養(yǎng)護(hù)工程實(shí)施過程，通過對(duì)養(yǎng)護(hù)工程各個(gè)階段的跟蹤審計(jì)，促進(jìn)養(yǎng)護(hù)工程設(shè)計(jì)、建設(shè)、監(jiān)理和施工單位依法規(guī)范自身行為，避免了資產(chǎn)的流失；

b）避免了與相關(guān)法律的沖突從簽訂合同后的單純執(zhí)行，到合同簽訂前對(duì)合同條款的審計(jì)，防止了因不合理?xiàng)l款使養(yǎng)護(hù)資金流失的問題，使合同內(nèi)容避免與審計(jì)法沖突，成為審計(jì)的依據(jù)；

c）有利于下一步即將進(jìn)行的效益評(píng)價(jià) 在確保工程質(zhì)量的基礎(chǔ)上追求效益最大化，確保養(yǎng)護(hù)投資項(xiàng)目的最大性價(jià)比，盡量減少管理不善和決策失誤等問題。

2.2.2 跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容

在養(yǎng)護(hù)工程開工準(zhǔn)備階段，跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容主要包括：

a）檢查養(yǎng)護(hù)工程立項(xiàng)的審批文件，包括項(xiàng)目立項(xiàng)書、可行性研究報(bào)告、概預(yù)算、施工許可、項(xiàng)目設(shè)計(jì)及設(shè)計(jì)圖審核等文件是否齊全，據(jù)以確定養(yǎng)護(hù)工程立項(xiàng)和成本支出的必要性；

b）檢查招投標(biāo)程序及其結(jié)果是否合法、有效，重點(diǎn)檢查是否存在因人為因素導(dǎo)致報(bào)價(jià)高的投標(biāo)單位中標(biāo)而增加養(yǎng)護(hù)成本的情況；

c）檢查施工合同條款是否合規(guī)、公允，是否與招投標(biāo)文件的要求一致，是否存在提高主要工程項(xiàng)目價(jià)格而降低工程量，通過變更程序，增加工程量從而增加養(yǎng)護(hù)成本的現(xiàn)象；

d）檢查養(yǎng)護(hù)工程的資金來源是否落實(shí)到位，資金能否滿足工作量的需要。

在養(yǎng)護(hù)工程施工階段，跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容包括：

a）檢查施工單位合同履行情況，是否存在違反合同要求分包、轉(zhuǎn)包工程，投標(biāo)文件中承諾的人員、機(jī)械設(shè)備是否到位；

b）檢查養(yǎng)護(hù)工程概算執(zhí)行情況，檢查有無因擠占或者虛列工程等問題導(dǎo)致使用資金超出批準(zhǔn)概算范圍的情況；

c）檢查養(yǎng)護(hù)工程建設(shè)、監(jiān)理、施工單位是否建立健全并落實(shí)工程質(zhì)量驗(yàn)收、設(shè)備材料采購等制度，以保證建設(shè)資金合法使用；

d）檢查工程變更是否經(jīng)過審批程序，是否存在隨意調(diào)整工程內(nèi)容增加養(yǎng)護(hù)成本的現(xiàn)象；

e）檢查養(yǎng)護(hù)工程成本核算及賬務(wù)處理是否符合現(xiàn)有財(cái)務(wù)制度的要求，確保養(yǎng)護(hù)資金的合理披露；

f）檢查養(yǎng)護(hù)工程資金到位情況，是否及時(shí)按照工程計(jì)量支付、撥付相關(guān)款項(xiàng)，是否存在因資金不到位而造成停工損失等費(fèi)用支出情況；

g）檢查養(yǎng)護(hù)工程資金是否專款專用，有無擠占、挪用養(yǎng)護(hù)資金等問題。

3 結(jié)語

京臺(tái)高速公路管理單位應(yīng)充分認(rèn)識(shí)降低養(yǎng)護(hù)成本的重要意義，全面提升管理水平和強(qiáng)化內(nèi)部控制，加強(qiáng)外部協(xié)調(diào)，推行全面預(yù)算管理和全過程跟蹤審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和規(guī)避養(yǎng)護(hù)成本增加的風(fēng)險(xiǎn)，最大限度地發(fā)揮投資的效益，使有限的資金利用最大化、最優(yōu)化，同時(shí)也能獲得社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

[1]李佑珍，王恒.高速公路養(yǎng)護(hù)成本分析與控制對(duì)策[J].公路交通技術(shù)，2009，（4）：165-168.

[2]徐培勤.做好基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的幾點(diǎn)體會(huì)[J].中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2009，（8）：59-60.

[3]朱建英.探索建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)控制[J].經(jīng)濟(jì)與管理，2008，（27）：172-173.