閻錦華

摘 要：內(nèi)部審計作為我國國有企業(yè)管理過程中的重要組成部分，在對企業(yè)進行約束和監(jiān)督以及改革和壯大過程中發(fā)揮著重要的作用。內(nèi)部審計工作的有序開展，可以明顯地提高國企經(jīng)營過程中對可能遇到的風(fēng)險的防范能力。本文分析了內(nèi)部審計風(fēng)險的影響因素，并提出了加強內(nèi)部審計風(fēng)險防范的有效舉措。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè) 審計風(fēng)險 影響因素 防范舉措

一、內(nèi)部審計風(fēng)險的影響因素分析

1、審計人員自身素質(zhì)

審計人員是審計實施的主體，審計人員的自身素質(zhì)的高低直接決定審計行為、審計結(jié)論是否有偏差，從而可能引發(fā)審計風(fēng)險的形成。對經(jīng)營管理、工程預(yù)算、信息技術(shù)等方面的知識了解有限，很容易導(dǎo)致盲從心理，存在“假信息”真審計的風(fēng)險。如果審計人員工作疏忽就會造成工作失誤，審計證據(jù)的不充分、不恰當(dāng)，也會給審計工作帶來一定的風(fēng)險。同時，少數(shù)審計人員在被審計單位經(jīng)濟利益的驅(qū)動下，或礙于情面或得利后受制于人，都可能導(dǎo)致審計結(jié)論嚴重失真，造成審計風(fēng)險。

2、審計方法本身的缺陷

由于審計人員受審計成本的限制，不能將審計事項全部查清。并且抽樣審計方法和分析性復(fù)核方法的應(yīng)用貫穿于整個審計過程中，必然與實際情況存在著或大或小的差距，抽樣審計所奉行的是成本效益相結(jié)合的原則，而這兩點本身就是允許一定審計風(fēng)險存在為前提的。同時，大量的分析性復(fù)核的風(fēng)險，使審計風(fēng)險的構(gòu)成內(nèi)容更為復(fù)雜。這種現(xiàn)代審計采用的策略，雖然為適應(yīng)激烈的競爭降低了審計成本，但也形成了相應(yīng)的審計風(fēng)險。同時審計操作不規(guī)范，如審計人員想達到降低審計成本目的隨意放棄一些自認為不必要的審計程序，審計方法的選用不科學(xué)，審計報告的編寫不明確、不公允等。

3、審計環(huán)境及審計的局限性

審計環(huán)境分為法律環(huán)境和社會環(huán)境：從我國的情況來看，法律環(huán)境對審計的影響主要體現(xiàn)在法律對審計制度的規(guī)范和完善上。而在實際操作中的法律、法規(guī)的建設(shè)存在一定的滯后，造成審計過程中遇到的許多情況無法可依，同樣會給審計工作帶來困難，從而增加審計失誤的可能性；社會環(huán)境對審計風(fēng)險的影響在我國主要表現(xiàn)為審計客戶的不成熟。由于我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期，盡管頒布了一些相關(guān)法律法規(guī)，但是仍不完善，企業(yè)的經(jīng)營活動缺乏規(guī)范，投機心理和短期行為較為普遍。

目前在企業(yè)中，內(nèi)部審計人員既是企業(yè)經(jīng)營管理活動的監(jiān)督主體，又是實施企業(yè)經(jīng)營管理活動決策的客體，一方面要維護國家利益，另一方面要按照經(jīng)營者的旨意來維護企業(yè)利益，二者本身就是一對矛盾的統(tǒng)一體，當(dāng)國家利益與企業(yè)利益發(fā)生沖突時，審計人員往往選擇后者，這自然增大了審計風(fēng)險。

二、加強內(nèi)部審計風(fēng)險防范的有效舉措

企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的形成原因既有客觀因素，又有主觀因素。因此，采取必要的防范措施可以將審計風(fēng)險控制在—個較低的范圍內(nèi)。

1、提升審計人員素質(zhì)，增加風(fēng)險意識

審計人員是審計工作的具體執(zhí)行者，全面提高審計人員的素質(zhì)，是防范審計風(fēng)險的最有效措施。內(nèi)部審計人員要提高素質(zhì)：首先，要引導(dǎo)審計人員不斷提高運用理論知識解決實際問題的本領(lǐng)和應(yīng)對復(fù)雜多變的工作局面的能力；其次，加強審計人員職業(yè)道德建設(shè)。對于審計工作，不僅要考核業(yè)績，還要恪守審計準則和職業(yè)道德守則，堅持實事求是，客觀公正，廉潔奉公；最后，審計機關(guān)要加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)，建立公平競爭的用人機制，從各方面調(diào)動審計人員的工作積極性，促進審計干部各方面業(yè)務(wù)水平的提高，進一步降低審計風(fēng)險。

2、革新審計方法，防止審計漏洞

審計方法主要是由審計目的與對象所決定的，因此，在審計方法上，審計效率和審計風(fēng)險之間的矛盾非常突出，但是，面對如今復(fù)雜而多變的審計工作，從客觀上來說，是對審計效率的一種極大挑戰(zhàn)，而從審計主體和審計客體這兩方面來看，對于審計效率則具有共同的要求。為了維持原有的邊際收益，審計職業(yè)界就必須追求審計效率和效果的平衡，即在保持各項具體審計活動必要效果的同時，努力追求最高的審計效率。于是，必須把審計的力量重點放在某個重要組成項目上；放棄一些審計人員認為不必要的審計程序，審計人員也愿意在承擔(dān)一定風(fēng)險的基礎(chǔ)上，抽取一部分業(yè)務(wù)進行審查。充分調(diào)動了審計人員的工作積極性和主動性。

3、營造良好的內(nèi)部審計氛圍

會計核算混亂，會計信息失真，是產(chǎn)生審計風(fēng)險的源頭，因此，一定要不斷健全審計準則與法律制度，進一步完善審計法律法規(guī)，讓審計工作切實做到有法可依和有章可循。目前，我國已經(jīng)頒布了《審計法》、《獨立審計基本準則》等一系列的審計法規(guī)，同時還數(shù)次修改了審計方面的法規(guī)，審計風(fēng)險準則實施之后，有效地降低了審計失敗之概率，要加強審計宣傳，使全社會了解審計，借鑒國際審計準則的最新進展，促使審計建議和審計決定的真正落實和審計工作的進一步提高，使審計工作得到社會各界的理解、重視、配合和支持。

4、構(gòu)建完善的審計質(zhì)量控制體系

審計人員應(yīng)實事求是、客觀公正地進行審計評價，不能憑工作經(jīng)驗和領(lǐng)導(dǎo)意圖來做出結(jié)論。同時建立健全審計定期報告制度、工作監(jiān)控制度和崗位責(zé)任制。從影響質(zhì)量和風(fēng)險的各種因素入手，采取行之有效的方法，對審計工作質(zhì)量進行定期考核和獎懲?？紤]成本效益原則，確定審計方法以及證據(jù)收集成本的高低，編制實施計劃，并且根據(jù)實際情況，適時修訂計劃，以增強審計工作的時效性和效果性。還應(yīng)規(guī)范審計工作底稿，審計工作底稿是審計人員在審 計活動中制作的“原始憑證”，且審計報告必須與被審單位交換意見，充分聽取委托單位及當(dāng)事人的意見，報告應(yīng)有專人負責(zé)審定。

三、結(jié)語

總而言之，企業(yè)內(nèi)部審計同外部審計一樣存在著審計風(fēng)險，影響企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的因素是多方面的。我們需要在充分分析企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險影響因素的基礎(chǔ)上，對其進行加以完善，以最大限度低防止審計風(fēng)險的出現(xiàn)。

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