戚閩粵

社?；鹗俏覈?guó)實(shí)施社會(huì)保障制度的專項(xiàng)資金，是從事社會(huì)保障活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，社?；鸬陌踩捅Ｖ翟鲋抵苯雨P(guān)系到國(guó)家和社會(huì)的穩(wěn)定。隨著社會(huì)保障體系的完善、基金規(guī)模迅速擴(kuò)大，對(duì)社保基金審計(jì)仍然采用傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)思路已經(jīng)無(wú)法滿足管理的需求。因此，構(gòu)建科學(xué)的社?；鹪u(píng)價(jià)指標(biāo)體系、積極推進(jìn)績(jī)效審計(jì)值得深入研究。本文結(jié)合公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論闡述社保基金績(jī)效審計(jì)的重要性，從三個(gè)層面構(gòu)建一套具備可操作性的社?；鹂?jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，并思考幾個(gè)深層次的問(wèn)題，以期對(duì)推進(jìn)社?；鹂?jī)效審計(jì)提供有益的幫助。

一、社?；鹂?jī)效審計(jì)的重要性

社會(huì)保險(xiǎn)基金是指為了保障保險(xiǎn)對(duì)象的社會(huì)保險(xiǎn)待遇，依據(jù)《社會(huì)保險(xiǎn)法》及相關(guān)法規(guī)，由單位和個(gè)人按繳費(fèi)基數(shù)的一定比例繳納以及通過(guò)其他合法方式籌集并交給專業(yè)的機(jī)構(gòu)管理，實(shí)現(xiàn)保值增值的專項(xiàng)資金。因此，繳費(fèi)單位和個(gè)人成為委托人，法律賦予管理權(quán)限的專業(yè)機(jī)構(gòu)成為代理人，社?；鸬乃袡?quán)和管理權(quán)發(fā)生了分離，投保人和社保管理機(jī)構(gòu)之間產(chǎn)生了受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。

基于公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，構(gòu)建績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，社保基金績(jī)效審計(jì)無(wú)論是從審計(jì)發(fā)展的外在動(dòng)力，還是從社會(huì)保障體系正常運(yùn)行的內(nèi)在需求來(lái)看，都有著重要的意義。一方面，社?；鸩粩喑砷L(zhǎng)，增加了大量的管理成本和運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)署2012年第34號(hào)審計(jì)結(jié)果公告顯示，社?；鹄塾?jì)結(jié)余資金30303.72億元，比2005年底增長(zhǎng)4.34倍，其安全問(wèn)題和保值增值問(wèn)題不但關(guān)系到國(guó)泰民安，影響社保體系的健康發(fā)展，亦成為人民群眾聚焦的熱點(diǎn)。因此，社會(huì)呼吁獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，如政府審計(jì)部門發(fā)揮監(jiān)督管理的功能，對(duì)社?；鸬慕?jīng)濟(jì)性、效率性、效果性做出獨(dú)立評(píng)價(jià)，提出宏觀性和可行性的意見(jiàn)。另一方面，隨著國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)及社會(huì)保障制度的日益健全、公眾法制意識(shí)的普遍增強(qiáng)，傳統(tǒng)的真實(shí)合法性審計(jì)發(fā)揮作用的空間大大縮減，績(jī)效審計(jì)日益成為審計(jì)研究的重要課題。這其中，績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是關(guān)鍵的審計(jì)工具，運(yùn)用指標(biāo)體系進(jìn)行評(píng)價(jià)是績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容。

二、構(gòu)建社保基金績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

所謂績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，是在一個(gè)系統(tǒng)目標(biāo)的統(tǒng)領(lǐng)下，由相互關(guān)聯(lián)的子項(xiàng)目或尺度構(gòu)成，各有著明顯的特征，可以從不同角度評(píng)價(jià)社?；疬\(yùn)營(yíng)和管理的績(jī)效水平。

（一）績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系框架搭建

本文站在政府審計(jì)監(jiān)督的角度，以公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論為理論基礎(chǔ)，從三個(gè)層面搭建社?；鹂?jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)框架，分別是公共管理層面、內(nèi)部控制層面和可持續(xù)發(fā)展層面。

1.公共管理的層面。社保基金管理活動(dòng)的最終目的是完成公共受托責(zé)任。公共受托責(zé)任是聯(lián)系社?；鸸芾淼男市Ч?nèi)部控制和可持續(xù)發(fā)展這三個(gè)層面的紐帶。

（1）經(jīng)濟(jì)性是指組織在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中獲得一定數(shù)量和質(zhì)量的成果時(shí)所耗費(fèi)的資源最少，主要關(guān)注的是資源投入和使用過(guò)程中成本節(jié)約的水平和程度及資源使用的合理性。

（2）效率性是指投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系。分析社保基金的效率性要關(guān)注繳費(fèi)比例和支出范圍的調(diào)節(jié)給社?；鹗罩胶鈳?lái)的影響，社?；饘I(yè)管理機(jī)構(gòu)是否采用了適當(dāng)?shù)墓芾沓绦蚨苊饬酥貜?fù)工作、資源閑置和人員過(guò)剩等。

（3）效果性是指社會(huì)保障目標(biāo)完成情況，社保資金的投入是否達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)，是否獲得了理想的績(jī)效成果。該項(xiàng)評(píng)價(jià)體現(xiàn)其保民生、保增長(zhǎng)的特點(diǎn)，是社保基金績(jī)效審計(jì)的重點(diǎn)。

（4）公平性。公平性是社會(huì)保障體系的根本屬性，社會(huì)保障以人人享有基本社會(huì)保障為目標(biāo)，面向全體公民，著力于維護(hù)特殊群體、困難群體及優(yōu)撫群體的最起碼的生活訴求和基本權(quán)益，保證人人“老有所養(yǎng)、病有所醫(yī)、壯有所為、殘有所濟(jì)”， 體現(xiàn)社會(huì)的公平和正義。

（5）公眾參與度。公眾參與度是責(zé)任政府的一項(xiàng)重要屬性。責(zé)任政府表現(xiàn)為對(duì)公民與社會(huì)的需求能迅速且有效地回應(yīng)，具有良好的公共需求導(dǎo)向的公共服務(wù)能力。

2.內(nèi)部控制層面。內(nèi)部控制通常指管理控制，包括被審計(jì)單位為達(dá)到控制目標(biāo)采用的方法和程序，同時(shí)還包括評(píng)價(jià)、報(bào)告和監(jiān)控項(xiàng)目績(jī)效的體系，被看作是保護(hù)資產(chǎn)、預(yù)防和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的第一道防線。如果一個(gè)組織的內(nèi)部控制機(jī)制設(shè)計(jì)得科學(xué)合理，那么它就能實(shí)現(xiàn)自我控制、自我約束，有效預(yù)防浪費(fèi)和違法違紀(jì)的問(wèn)題的發(fā)生；反之，體內(nèi)的“頑癥”隨時(shí)會(huì)爆發(fā)，帶來(lái)更大的損失和危害。

3.可持續(xù)發(fā)展層面。有別于上述兩個(gè)靜態(tài)評(píng)價(jià)的層面，可持續(xù)性評(píng)價(jià)是一個(gè)動(dòng)態(tài)描繪的層面。在現(xiàn)實(shí)生活中，不少管理者為追求當(dāng)前利益或目前的政績(jī)而忽視甚至犧牲長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。因此，績(jī)效評(píng)價(jià)要站在戰(zhàn)略的高度，放長(zhǎng)遠(yuǎn)目光，注重長(zhǎng)期績(jī)效分析，維護(hù)社?；鹂沙掷m(xù)發(fā)展水平。

（二）社保基金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)

評(píng)價(jià)指標(biāo)體系所設(shè)置的具體指標(biāo)是否科學(xué)，直接影響評(píng)價(jià)結(jié)果。鑒于社?；鸸芾韮?nèi)容紛繁復(fù)雜，涉及面廣，本文在三個(gè)層面搭建社?；鹂?jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，選取一些具有代表性的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行說(shuō)明。

1.反映經(jīng)濟(jì)性的指標(biāo)。（1）社會(huì)保險(xiǎn)支出占GDP的比率=財(cái)政資金對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)的支出/國(guó)民經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)總值。（2）基金管理成本：指基金正常運(yùn)行的管理費(fèi)用，可通過(guò)當(dāng)期管理費(fèi)用占社?；鹂傤~的比率來(lái)衡量。（3）社會(huì)保險(xiǎn)支出占財(cái)政支出的比率=財(cái)政資金對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)的支出/財(cái)政資金總額。（4）醫(yī)療保險(xiǎn)統(tǒng)籌費(fèi)率=醫(yī)療保險(xiǎn)統(tǒng)籌費(fèi)用/總醫(yī)療費(fèi)支出，該比例的相對(duì)穩(wěn)定是對(duì)醫(yī)療保險(xiǎn)精算的一個(gè)有效的檢驗(yàn)。

2.反映效率性的指標(biāo)。（1）社會(huì)保險(xiǎn)支出效益=當(dāng)期社會(huì)保險(xiǎn)收益/當(dāng)期社會(huì)保險(xiǎn)成本。（2）社?；鹜顿Y收益率=當(dāng)期社保基金收益/基金資金總額。（3）風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，指在社?；鹜顿Y過(guò)程中，造成投資收益率不確定性發(fā)生的概率。該指標(biāo)越小說(shuō)明資本市場(chǎng)發(fā)育程度越高，市場(chǎng)運(yùn)作的規(guī)范程度越好，社?；鹜顿Y的穩(wěn)定性和安全性就越強(qiáng)。（4）社?；鹜顿Y損失率=社保基金投資損失金額/社?；鹜顿Y總額。

3.反映效果性的指標(biāo)。（1）實(shí)征率=（社?；饘?shí)際征集額/社?；鹩?jì)劃征集額）×100%，這是衡量社保機(jī)構(gòu)工作成績(jī)最主要的考核指標(biāo)，如果大于100%，說(shuō)明社保基金超額征收。（2）企業(yè)參保率=實(shí)際參保企業(yè)數(shù)量/應(yīng)參保險(xiǎn)企業(yè)數(shù)量。（3）職工參保率=實(shí)際參加社保職工數(shù)/應(yīng)參加社保職工數(shù)。（4）社保基金收繳率=本期社?；饘?shí)收數(shù)/本期社保基金應(yīng)收數(shù)。（5）社保金實(shí)支率=社會(huì)保險(xiǎn)金實(shí)際支付額/社會(huì)保險(xiǎn)金計(jì)劃支付額。

4.反映公平性的指標(biāo)。（1）社會(huì)保險(xiǎn)覆蓋率=參保人數(shù)/一定地區(qū)常住居民人數(shù)。（2）社保對(duì)象的真實(shí)合法性，是指領(lǐng)取社會(huì)保險(xiǎn)金的人員是否符合享受條件，是否存在冒領(lǐng)騙領(lǐng)社保金的行為。（3）社保待遇一致性，指支付社保費(fèi)時(shí)是否按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，有無(wú)任意擴(kuò)大或縮小開支范圍，有無(wú)多領(lǐng)保險(xiǎn)金的行為。（4）企業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇水平，即企業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)金平均水平占城鎮(zhèn)居民可支配收入比例，以2011年全國(guó)平均數(shù)據(jù)為例，企業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)金平均水平1516.68元，城鎮(zhèn)居民可支配收入21810元（每月1817.50元），該水平為60-80%較為合理。

5.反映公眾參與度的指標(biāo)。（1）公眾滿意度或滿意人群比例。（2）公眾投訴率=投訴人次/參加社會(huì)保險(xiǎn)人數(shù)。（3）社保信息系統(tǒng)點(diǎn)擊率，一定期間登錄社保服務(wù)信息系統(tǒng)的人次。（4）咨詢窗口服務(wù)次數(shù)，一定期間咨詢窗口解決社保疑難問(wèn)題的次數(shù)。此類指標(biāo)多用于環(huán)比或趨勢(shì)比較。

6.反映內(nèi)部控制科學(xué)性及有效性的指標(biāo)。（1）糾錯(cuò)率=社會(huì)保險(xiǎn)監(jiān)督體系自查糾正錯(cuò)誤的次數(shù)。（2）資金糾錯(cuò)率=自行糾正錯(cuò)誤資金總額/社?；鹂傤~。（3）投資（使用）違規(guī)率=基金投資（使用）違規(guī)金額/社保基金投資總額。此類指標(biāo)多用于環(huán)比或縱向比較。

7.反映可持續(xù)發(fā)展性的指標(biāo)。（1）社保基金結(jié)余率指社保基金歷年滾存結(jié)余額占當(dāng)年社會(huì)保障基金支出的比率，反映社會(huì)保障可持續(xù)發(fā)展?fàn)顩r。（2）社?；鹗杖朐鲩L(zhǎng)系數(shù)=（當(dāng)期社?；鹗杖肓?基期社?；鹗杖肓浚?基期社?；鹗杖肓?，體現(xiàn)社保基金發(fā)展速度。（3）社?；鹬С鲈鲩L(zhǎng)系數(shù)=（當(dāng)期社?；鹬С隽?基期社保基金支出量）/基期社?；鹬С隽俊４祟愔笜?biāo)多用于定基比較。

（三）權(quán)重系數(shù)的賦值

在多指標(biāo)評(píng)價(jià)體系中，科學(xué)確定權(quán)重系數(shù)非常重要，它體現(xiàn)決策者的引導(dǎo)目標(biāo)和價(jià)值觀念，起到突出重點(diǎn)的作用。各個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)間的權(quán)重?cái)?shù)值相互制約，權(quán)重系數(shù)發(fā)生微小的變化，都會(huì)引起重要性順序的變動(dòng)及評(píng)價(jià)項(xiàng)目的優(yōu)劣，從而影響了決策過(guò)程和結(jié)果。

實(shí)際操作中，指標(biāo)體系權(quán)重系數(shù)的確定主要有主觀賦值法和客觀評(píng)價(jià)法等。主觀賦值法是評(píng)估主體按照指標(biāo)的重要性而賦予權(quán)重或比例的方法，有灰色關(guān)聯(lián)分析法和層次分析法（AHP）等?？陀^評(píng)價(jià)法是根據(jù)指標(biāo)自身的作用和影響確定權(quán)重的方法，有主成分分析法、數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法（DEA）多元分析方法等。

三、有待進(jìn)一步研究的幾個(gè)問(wèn)題

社保基金績(jī)效審計(jì)的研究處于起步階段，評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)置沒(méi)有權(quán)威的操作準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)指南可供參考，本文作者在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)還有幾個(gè)問(wèn)題有待研究。

1.如何建立評(píng)價(jià)體系的動(dòng)態(tài)模型。這是通過(guò)建立模型動(dòng)態(tài)跟蹤和分析經(jīng)濟(jì)效益發(fā)展趨向及變化規(guī)律，反映社?；鸸芾磉^(guò)程和成果績(jī)效的分析方法，大都采用定基比和環(huán)比兩種計(jì)算方法。目前，有的社保部門正在探索的基金收支預(yù)警模型，依據(jù)GDP指標(biāo)、財(cái)政收支、通貨膨脹率、居民消費(fèi)水平、失業(yè)率、一定區(qū)域年齡結(jié)構(gòu)及基金保值增值率等指標(biāo)建立預(yù)警系統(tǒng)，隨時(shí)公布財(cái)務(wù)預(yù)警信息。如何借鑒并建立動(dòng)態(tài)的分析模型，對(duì)社保基金的管理績(jī)效和保值增值情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤審計(jì)是令人深思的問(wèn)題。

2.績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系如何為績(jī)效管理服務(wù)。績(jī)效審計(jì)必須與績(jī)效管理緊密結(jié)合起來(lái)才能有成效，脫離績(jī)效管理的績(jī)效審計(jì)是沒(méi)有生命力和可持續(xù)性的。首先，我們必須認(rèn)識(shí)到績(jī)效管理是一個(gè)系統(tǒng)工程，涉及戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、運(yùn)營(yíng)管理等領(lǐng)域，評(píng)價(jià)指標(biāo)體系須考慮以上領(lǐng)域。其次，要明確績(jī)效評(píng)價(jià)起點(diǎn)是行業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃。最后，績(jī)效審計(jì)必須貫通整個(gè)管理過(guò)程。當(dāng)前我國(guó)的績(jī)效審計(jì)多為事后評(píng)價(jià)，設(shè)計(jì)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)應(yīng)考慮對(duì)社保基金的實(shí)時(shí)監(jiān)控、如何為績(jī)效管理服務(wù)的新模式。

3.如何提高計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)。計(jì)算機(jī)技術(shù)的充分利用是現(xiàn)代審計(jì)的重要標(biāo)志，它促使審計(jì)思路和組織方式發(fā)生演變。社?；疬\(yùn)行智能化和信息化程度不斷提高，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)量不斷擴(kuò)充和膨脹，如2011年全國(guó)社?；鸬氖罩Ы痤~達(dá)到45264億元。傳統(tǒng)的審計(jì)方法已經(jīng)不能實(shí)現(xiàn)海量數(shù)據(jù)的核對(duì)分析功能，為此，要充分運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)，不僅深入財(cái)務(wù)系統(tǒng)，還要探究業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)系統(tǒng)，通過(guò)多系統(tǒng)數(shù)據(jù)對(duì)碰或關(guān)聯(lián)來(lái)分析比較，揭示趨勢(shì)性、風(fēng)險(xiǎn)性的問(wèn)題，探索聯(lián)網(wǎng)跟蹤審計(jì)的新路子。

4.如何建立評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)體系?？?jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)體系是評(píng)價(jià)的依據(jù)，是衡量績(jī)效高低的“尺子”。目前審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不確定，社保基金的管理涉及人保、地稅、財(cái)政等部門，如何判斷績(jī)效高低或優(yōu)劣，每個(gè)管理部門都沒(méi)有統(tǒng)一的說(shuō)法，目前主要運(yùn)用經(jīng)驗(yàn)賦值法，但缺乏客觀性和可比性。因此，在總結(jié)績(jī)效審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，兼顧各種評(píng)價(jià)依據(jù)的互補(bǔ)性，建立一套符合國(guó)情的社?；鹂?jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有著積極的意義。

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（作者單位：廣東省審計(jì)廳）