黨曉峰

(賀州學(xué)院 經(jīng)濟與管理學(xué)院，廣西 賀州 542899)

作業(yè)成本法是20世紀80年代由美國會計學(xué)者創(chuàng)建的，英文簡稱ABC。作業(yè)成本法是一種以作業(yè)為基礎(chǔ)，對各種間接費用采用不同的間接費用率進行成本分配的成本計算方法。與傳統(tǒng)成本核算方法相比，作業(yè)成本法在成本核算、成本控制、成本分析、成本決策、成本考核等方面有顯著優(yōu)勢[1]293，可有效提高企業(yè)成本競爭力。且企業(yè)規(guī)模越大、計算機管理信息系統(tǒng)水平越高作業(yè)成本法優(yōu)勢越明顯。但在企業(yè)采用作業(yè)成本法，高等院校必須培養(yǎng)作業(yè)成本法核算需要的高級專門人才。

一、創(chuàng)建適合廣西規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)需要的作業(yè)成本法核算人才培養(yǎng)體系的意義

(一)契合廣西政府對規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)成本核算方法改革的倡議

廣西財政廳在桂會管〔2012〕11號文件中指出:適時引入作業(yè)成本法，有助于引導(dǎo)企業(yè)將產(chǎn)品成本核算與產(chǎn)品成本信息分析和應(yīng)用結(jié)合起來，提高產(chǎn)品成本會計信息質(zhì)量，促進企業(yè)降本增效。然而，目前推廣作業(yè)成本法的最大瓶頸，乃是企業(yè)嚴重缺乏作業(yè)成本法核算人才。

(二)提高企業(yè)成本管理水平

一旦培養(yǎng)路徑選定，培養(yǎng)計劃完成，則廣西有會計培養(yǎng)能力的院校和民間培訓(xùn)中心即可跟進，將展開作業(yè)成本法核算人才的培養(yǎng)，長期為廣西規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)供應(yīng)作業(yè)成本法核算人才，提高廣西規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)的成本管理水平和“成本競爭力”[2]25。

(三)增加企業(yè)成本競爭優(yōu)勢

隨著珠三角“產(chǎn)業(yè)西移”[3]89，中國—東盟貿(mào)易關(guān)系的深化，廣西的工業(yè)將獲得持久發(fā)展的機會。適時地為廣西規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)培養(yǎng)作業(yè)成本法核算人才，可不斷提高廣西工業(yè)企業(yè)的成本管理水平，從而增強廣西工業(yè)企業(yè)的成本競爭力。這對應(yīng)對廣西工業(yè)企業(yè)在印度、巴基斯坦等境外市場的競爭對手，有非常重要的意義。

(四)有利于“綠色GDP”[4]56發(fā)展

所謂的綠色GDP，本質(zhì)上是對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中的資源消耗進行有效控制。在工業(yè)企業(yè)，所有資源消耗都通過作業(yè)發(fā)生，即沒有作業(yè)行為，就沒有資源消耗。科學(xué)地設(shè)計作業(yè)流程、有效地計量和控制作業(yè)消耗，將從根本上保證綠色GDP發(fā)展。所以，設(shè)計適合廣西規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)需要的作業(yè)成本法核算人才培養(yǎng)體系，為企業(yè)輸送合格作業(yè)成本法核算人才，是綠色GDP發(fā)展的重要人力資源保證。

(五)提高廣西成本會計人才培養(yǎng)水平及高校為地方經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)能力

廣西的會計教育發(fā)展很快，但和全國先進省市的會計教育相比，還比較落后。通過創(chuàng)建作業(yè)成本法核算人才培養(yǎng)體系，在成本會計人才的培養(yǎng)方面打開一個缺口，形成自己的獨特優(yōu)勢，勢必提高廣西成本會計人才、進而提高會計人才的培養(yǎng)水平。此類應(yīng)用型人才的培養(yǎng)，顯著增強廣西地方院校為地方經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)的能力。

(六)豐富會計人才培養(yǎng)模式和途徑

以前會計人才的培養(yǎng)，基本上是在學(xué)校教學(xué)，在企業(yè)實習(xí)。成本會計人員則是從一般的會計畢業(yè)生中去任用，由于這些成本會計人員不懂生產(chǎn)工藝，這樣就犧牲了成本會計工作的質(zhì)量，使成本會計的職能不能充分發(fā)揮。但是，在這個培養(yǎng)計劃中，將從企業(yè)技術(shù)人員中挑選合適的人選進行成本會計知識的培養(yǎng)，并使其達到通過國家會計從業(yè)資格證考試的能力;以及為全日制工科專業(yè)的學(xué)生開設(shè)作業(yè)成本法學(xué)習(xí)班等。這種培養(yǎng)模式和途徑，不僅豐富了會計人才的培養(yǎng)方式，也對其他形式的應(yīng)用型人才培養(yǎng)具有啟發(fā)作用。

二、目前沒有作業(yè)成本法核算人才專門培養(yǎng)活動的原因分析

目前沒有專門的作業(yè)成本法核算人才培養(yǎng)活動，主要有以下兩方面原因。

(一)以前工業(yè)企業(yè)對采用作業(yè)成本法沒有目前迫切

首先，作業(yè)成本法的優(yōu)勢在于更科學(xué)地分配間接費用。在本世紀以前，企業(yè)的自動化程度不如目前這么高，間接費用在成本中的比重提高沒有現(xiàn)在這么快，尤其在中國廣西，這一比重的就更低，增加也更慢，不是特別需要作業(yè)成本法核算成本。其次，對成本重要性的認識決定了企業(yè)是否采取更先進的成本核算方法。作業(yè)成本法產(chǎn)生于20世紀80年代，當時企業(yè)沒有像目前這樣對物價上升、成本上漲的壓力感覺強烈，歐美經(jīng)濟不像目前這么危機四伏。同時，全球化程度也較差，國內(nèi)外企業(yè)競爭不如目前這么強烈。這些都導(dǎo)致企業(yè)并未將成本競爭作為最重要的競爭力因素，對應(yīng)用作業(yè)成本法的迫切感不強。最后，上世紀計算機不如目前普及率高，在企業(yè)使用作業(yè)成本法工作量大。相較于傳統(tǒng)成本核算方法，作業(yè)成本法數(shù)據(jù)處理量大，還存在成本動因選擇難的問題。此外，計算機在企業(yè)的普及率不如目前高，靠手工完成數(shù)據(jù)處理工作很難，也是以前沒有采用作業(yè)成本法的主要原因之一。

(二)尚未找到作業(yè)成本法人才培養(yǎng)的有效途徑和方法

在用作業(yè)成本法核算時，有兩個很重要的工作要做:一是劃分作業(yè)中心;二是需要確定成本動因。這兩項工作對作業(yè)成本法的正確使用至關(guān)重要，可以說，這兩個工作沒有做好，則企業(yè)使用作業(yè)成本法沒有任何意義，甚至比傳統(tǒng)成本法更糟糕。正確解決這兩個問題，都離不開工藝技術(shù)知識。然而，工藝技術(shù)知識掌握在工藝技術(shù)人員手里，成本核算的會計知識掌握在會計人員手里，這兩大類人員專業(yè)相去甚遠，難以溝通。如果在學(xué)校全日制專門培養(yǎng)這樣既懂工藝又懂成本核算知識的作業(yè)成本法會計人才，難度很大。一是學(xué)生畢業(yè)后去什么樣的行業(yè)工作，不能確定;二是即使分行業(yè)學(xué)，行業(yè)內(nèi)部的企業(yè)工藝又有不同，這樣不僅無法學(xué)，學(xué)了也沒有意義。所以一直以來，許多學(xué)校的會計碩士生僅有一門作為知識拓展之用的《作業(yè)成本法》理論課程，而沒有作業(yè)成本法核算人才的專門培訓(xùn)活動。

三、廣西規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)作業(yè)成本法核算人才培養(yǎng)體系基本設(shè)計

(一)確定培養(yǎng)體系設(shè)計的指導(dǎo)思想

作業(yè)成本法核算人才的培養(yǎng)能成為現(xiàn)實，必須達到培養(yǎng)過程簡易可行，培養(yǎng)成本經(jīng)濟低廉，人才質(zhì)量符合企業(yè)要求等三個標準。

(二)確定作業(yè)成本法核算人才應(yīng)具備的理論素質(zhì)和技能素質(zhì)

合格的作業(yè)成本法核算人才，應(yīng)包括以下理論素質(zhì)和技能素質(zhì)。

1.成本核算理論知識

(1)作業(yè)成本法計算理論和應(yīng)用知識

掌握系統(tǒng)扎實的作業(yè)成本法計算理論和應(yīng)用知識，是從事作業(yè)成本法核算工作的前提條件?；诖耍瑢W(xué)習(xí)人員應(yīng)該學(xué)習(xí)作業(yè)成本法的的經(jīng)典理論和最新應(yīng)用研究成果。

(2)會計基本理論知識

作業(yè)成本法核算人員，應(yīng)該懂得會計工作的基本流程，以便于把核算活動與會計賬簿、報表等銜接起來，所以，學(xué)習(xí)人員應(yīng)該學(xué)習(xí)會計的基本課程，包括會計基礎(chǔ)、會計電算化、成本管理會計等課程。

2.生產(chǎn)工藝技術(shù)知識

欲保證作業(yè)成本法的核算工作質(zhì)量，必須準確劃分作業(yè)中心、尋找恰當?shù)某杀緞右?。這些工作都需要了解企業(yè)生產(chǎn)工藝流程知識。所以，必要的生產(chǎn)工藝技術(shù)知識必不可少。這部分的學(xué)習(xí)，最難完成，將在下文在實施計劃中予以闡述。

3.數(shù)學(xué)邏輯能力和計算機應(yīng)用能力

在作業(yè)成本法核算工作中，離不開數(shù)學(xué)建模工作，以及利用計算機處理數(shù)據(jù)的工作。所以，學(xué)習(xí)人員必須掌握一定的數(shù)學(xué)知識(扎實的高中數(shù)學(xué)知識和基本的高等數(shù)學(xué)知識)，以及比較熟練的計算機操作能力，尤其是EXCEL和SPSS軟件的應(yīng)用。

(三)設(shè)計作業(yè)成本法核算人才培養(yǎng)的途徑和培養(yǎng)計劃

由于作業(yè)成本法核算人才知識構(gòu)成的特點，決定了作業(yè)成本法核算人才的培養(yǎng)途徑有別于目前的各種人才培養(yǎng)途徑。其培養(yǎng)計劃也有別于目前的各種人才培養(yǎng)計劃。

1.培養(yǎng)途徑

培養(yǎng)途徑包括以下兩種途徑:

(1)對全日制工科類專業(yè)學(xué)生進行作業(yè)成本法核算理論和應(yīng)用能力進行培養(yǎng)

全日制工科在校生已經(jīng)在學(xué)習(xí)工科知識，對以后理解生產(chǎn)工藝打下堅實基礎(chǔ)，故可以在此群體中開設(shè)作業(yè)成本法培訓(xùn)班或選修課。

(2)對規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)技術(shù)人員進行作業(yè)成本法核算理論和應(yīng)用能力培養(yǎng)

規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)技術(shù)人員，不僅具有其服務(wù)的行業(yè)的工科知識基礎(chǔ)，而且更具有在某個具體企業(yè)從事技術(shù)工作的豐富經(jīng)驗?？蓪榇巳后w開設(shè)作業(yè)成本法進修班。

2.培養(yǎng)計劃設(shè)計

培養(yǎng)計劃設(shè)計內(nèi)容包括了課程體系設(shè)計、考核方式設(shè)計。由于有兩種培養(yǎng)途徑，所以設(shè)置了兩種不同的培養(yǎng)計劃。以下是兩種不同培養(yǎng)計劃的課程設(shè)計基本框架。

(1)針對全日制工科專業(yè)在校生設(shè)計的培養(yǎng)計劃基本框架

表1 工科專業(yè)在校生“作業(yè)成本法”培養(yǎng)計劃基本框架

(2)針對對規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)技術(shù)人員的培養(yǎng)計劃基本框架

表2 工業(yè)企業(yè)技術(shù)人員“作業(yè)成本法”培養(yǎng)計劃基本框架

(四)先試點后推廣

1.試點培訓(xùn)

先進行試點培訓(xùn)，利于總結(jié)經(jīng)驗，完善培訓(xùn)計劃，為更好地在廣西全境推廣打好基礎(chǔ)。因為研究人員主要是賀州學(xué)院專家，從賀州獲得資源比較便捷，在賀州學(xué)院進行比較經(jīng)濟，所以將賀州作為試點地區(qū)、賀州學(xué)院作為試點高校。

(1)在全日制工科專業(yè)開設(shè)作業(yè)成本法核算人才業(yè)余培訓(xùn)班(或選修課)

在賀州學(xué)院工科專業(yè)開設(shè)作業(yè)成本法核算人才業(yè)余培訓(xùn)班。開設(shè)的基本課程有《作業(yè)成本法計算理論與應(yīng)用研究》、《會計基礎(chǔ)》、《成本管理會計》、《會計電算化》等?！稌嬄殬I(yè)道德》可以自學(xué)。若開設(shè)成本會計選修課，則根據(jù)學(xué)生自愿，但至少應(yīng)該有《作業(yè)成本法計算理論與應(yīng)用》《基礎(chǔ)會計》等課程。高等科院校都有培訓(xùn)班和選修課的管理經(jīng)驗，進行起來沒有困難。

(2)為工業(yè)企業(yè)技術(shù)人員開設(shè)作業(yè)成本法業(yè)余培訓(xùn)班

吸收賀州規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)技術(shù)人員參加作業(yè)成本法業(yè)余培訓(xùn)班，是本培養(yǎng)思路的創(chuàng)新點。可以在賀州市財政局會計管理科的協(xié)助下進行此項工作。據(jù)初步調(diào)查的信息分析，企業(yè)對這種培養(yǎng)方式有濃厚興趣，有企業(yè)提出只要開始此類培訓(xùn)，即可馬上派人來學(xué)習(xí)。為規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)技術(shù)人員開設(shè)作業(yè)成本法業(yè)余培訓(xùn)班，其主要課程和在校生的業(yè)余培訓(xùn)班一致，但可針對學(xué)員具體要求，適當增設(shè)些管理學(xué)課程。

(3)引導(dǎo)在校學(xué)生、企業(yè)學(xué)員通過會計從業(yè)資格證考試

作業(yè)成本法培訓(xùn)的學(xué)生、以及企業(yè)選派學(xué)習(xí)的技術(shù)人員，應(yīng)鼓勵其積極參加會計從業(yè)資格證考試。開設(shè)培訓(xùn)班的學(xué)?？梢詫ζ溥M行會計從業(yè)資格證的強化培訓(xùn)，使其能比較順利地通過會計從業(yè)資格證考試。由于無論在校輔修成本會計的學(xué)生，還是企業(yè)技術(shù)人員都有較強的學(xué)習(xí)能力，再輔之以適當?shù)膹娀?xùn)練，通過國家會計從業(yè)資格證難度不大。

2.在全廣西推廣作業(yè)成本法核算人才培養(yǎng)體系

在全廣西推廣作業(yè)成本法核算人才培養(yǎng)體系。全廣西受益人數(shù)由廣西各個會計人才培養(yǎng)院校及社會培訓(xùn)機構(gòu)的培養(yǎng)能力決定。據(jù)不完全統(tǒng)計，廣西目前能培養(yǎng)會計人才的本科院校至少有21所，按各校年培養(yǎng)能力100名計算，每年至少可培養(yǎng)2000余名作業(yè)成本法核算人才，將使廣西規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)成本管理水平得到顯著提高。

四、結(jié) 語

本文對作業(yè)成本法人才培養(yǎng)體系做了一定的研究，但相對企業(yè)對作業(yè)成本法人才質(zhì)量的要求而言，無疑尚嫌粗糙和不夠深入，在此期望本文起到拋磚引玉之效，使更多的同行來研究這一問題，促進廣西、乃至全國企業(yè)成本管理水平的提高，為“中國從制造業(yè)大國走向制造業(yè)強國”[5]207做出會計人應(yīng)有的貢獻。

[1]萬壽義.成本會計[M].大連:東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2007.

[2]曾曉玲.新環(huán)境下如何提高企業(yè)成本競爭力[J].財會月刊，2003(2).

[3]王凡恩.產(chǎn)業(yè)西移與我國中西部生態(tài)文明建設(shè)[J].商丘師范學(xué)院學(xué)報，2009.(9).

[4]高敏雪.綠色GDP的認識誤區(qū)及其辨析[J].中國人民大學(xué)學(xué)報，2004(5).

[5]楊克.關(guān)于中國從制造業(yè)大國向制造業(yè)強國的對策研究[J].商場現(xiàn)代化，2008(2).