莆田華僑職業(yè)中專學(xué)校 林麗青

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試析T字型賬戶在壞賬準(zhǔn)備核算中的應(yīng)用

莆田華僑職業(yè)中專學(xué)校 林麗青

在企業(yè)財務(wù)會計中，壞賬準(zhǔn)備的核算是教學(xué)的難點和重點，把T字型賬戶引到壞賬準(zhǔn)備核算有助于解決這一難點和重點，使學(xué)生能較好地掌握壞賬準(zhǔn)備的核算。

壞賬準(zhǔn)備 備抵法 T型賬戶

市場經(jīng)濟(jì)條件下，由于企業(yè)經(jīng)營狀況的不確定性，企業(yè)的應(yīng)收款項可能會發(fā)生不能全部收回的情況，對于有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收款項確認(rèn)為壞賬，由此而產(chǎn)生的損失稱為壞賬損失。根據(jù)會計信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎要求，即需要企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下作出職業(yè)判斷時保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，充分估計到各種風(fēng)險和損失，由此企業(yè)要對應(yīng)收款項提一定的壞賬準(zhǔn)備來預(yù)防各種風(fēng)險和損失，在提壞賬準(zhǔn)備的核算中主要是確定當(dāng)期應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備金額。教學(xué)過程中，學(xué)生對壞賬準(zhǔn)備的相關(guān)會計分錄掌握較快，對壞賬準(zhǔn)備的計提數(shù)總是掌握不好，第一年提取較為容易學(xué)生能理解和掌握，而涉及到幾個年度以及有壞賬發(fā)生或壞賬收回時，學(xué)生對于當(dāng)期應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備就難以理解，總是把當(dāng)期應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)與當(dāng)期按應(yīng)收款項期末余額計算的應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備數(shù)混淆，不能很好地應(yīng)用教材中的公式。筆者經(jīng)過多年的教學(xué)發(fā)現(xiàn)，通過設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”T型賬來說明，把相關(guān)數(shù)據(jù)放在T型賬戶中，數(shù)據(jù)之間的關(guān)系較為直觀、易懂，便于理解，把抽象的內(nèi)容簡單化，學(xué)生能又快又好地掌握壞賬準(zhǔn)備計提這一學(xué)習(xí)難點，從而提高學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性，同時也解決了教學(xué)難點和重點，提高教學(xué)效果。

1 壞賬準(zhǔn)備的核算

我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)收款項的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)采用備抵法進(jìn)行核算。備抵法是先按期估計損失，提取準(zhǔn)備，待壞賬實際發(fā)生時沖減壞賬準(zhǔn)備，并同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項金額的一種方法。

1.1 公式應(yīng)用

在“壞賬準(zhǔn)備”的核算中，教材給出兩個公式：

一是：按當(dāng)期應(yīng)收款項計算應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備＝當(dāng)期應(yīng)收款項的賬面余額×應(yīng)提比例

二是：當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備＝當(dāng)期按應(yīng)收款項計提壞賬準(zhǔn)備－“壞賬準(zhǔn)備”賬戶結(jié)賬前的貸方余額（或+借方余額）

運(yùn)用公式來提壞賬準(zhǔn)備，首先要記住這兩個公式，可這兩公式不是容易記住的，需要理解后再記憶，而學(xué)生不容易區(qū)分按當(dāng)期應(yīng)收款項計算應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備與當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備，也不能理解其中的含義，特別是對于跨越幾個年度的應(yīng)用公式來求應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額時，容易導(dǎo)致解題思路混亂，計算容易發(fā)生錯誤。為了解決這個問題，筆者應(yīng)用T型賬戶來說明計提壞賬準(zhǔn)備的方法。

1.2 T型賬戶的應(yīng)用

T型賬戶是賬戶的基本結(jié)構(gòu)分為左右兩邊，在會計教學(xué)中，T型賬戶通常在講解賬務(wù)處理時，用于向?qū)W生展示說明某個賬戶的結(jié)構(gòu)，便于學(xué)生理解掌握會計科目的核算內(nèi)容（賬戶是根據(jù)科目設(shè)置）。T型賬戶能形象、直觀地展示交易事項之間的來龍去脈，便于理解和掌握?！洞蠼虒W(xué)論》中談到，實踐證明運(yùn)用直觀教學(xué)配合講解可以提高學(xué)生對教材的理解和應(yīng)用。由此，可以把T型賬戶這種直觀易懂的核算方法運(yùn)用到計提壞賬準(zhǔn)備中。在壞賬準(zhǔn)備核算中，因采用備抵法，需要設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，但該賬戶較為特殊，它是“應(yīng)收款項”的備抵賬戶，賬戶的結(jié)構(gòu)和資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)相反，貸方登記按期計提的壞賬準(zhǔn)備和已核銷后本期又收回的壞賬。借方登記確認(rèn)壞賬和轉(zhuǎn)回多提的壞賬準(zhǔn)備，期末余額在貸方，表示已計提尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。用T型賬戶表示如下：

從壞賬準(zhǔn)備T型賬戶可以直觀地看出本期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備與期末按比例計提的壞賬準(zhǔn)備這兩者之間的區(qū)別與聯(lián)系，我們可以把本期應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備設(shè)為未知數(shù)X,Y,Z等，根據(jù)賬戶結(jié)構(gòu)：期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額＝期末貸方余額，即：期初貸方余額+X+本期收回壞賬－本期發(fā)生壞賬＝期末按比例計提壞賬準(zhǔn)備。則X就是我們要求的當(dāng)期應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備。把原來較為復(fù)雜且難以理解的公式轉(zhuǎn)化為方程的形式來解，讓學(xué)生容易理解以便更快更好地掌握。根據(jù)計算結(jié)果，當(dāng)X為正數(shù)時，說明當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備，做會計分錄是借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”；當(dāng)X為負(fù)數(shù)，說明當(dāng)期應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備，則應(yīng)作相反的會計分錄；當(dāng)X為0時，則當(dāng)期不計提也不沖減壞賬準(zhǔn)備，此時不作賬務(wù)處理。無論涉及何種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都可以用T型賬戶中數(shù)據(jù)之間的關(guān)系來計算當(dāng)期應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)，達(dá)到事半功倍的效果。

2 T型賬戶在壞賬準(zhǔn)備核算中的具體應(yīng)用

企業(yè)壞賬準(zhǔn)備計提方法有應(yīng)收款項余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個別認(rèn)定法，下面以應(yīng)收款項余額百分比法為例運(yùn)用T型賬戶來計提壞賬準(zhǔn)備。

恒達(dá)公司采用應(yīng)收款項百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備的提取比例為3 ‰。2009年初，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額為3600元，同年5月A公司因長期虧損已逾期3年未履行償還前欠貸款3000元，本公司將其作為壞賬處理，2009年12月31日，恒達(dá)公司應(yīng)收款項余額為40萬元。2010年3月，A公司扭虧為盈，首批償還欠款2000元，2010年12月31日，公司應(yīng)收款項余額為60萬元。2011年6月，A公司償還余下的1000元，B公司將無法償還的1300元作壞賬處理，2011年12月31日，公司應(yīng)收款項余額為50萬元。

這例子涉及的內(nèi)容較多，有發(fā)生壞賬的業(yè)務(wù)，也有壞賬沖回的業(yè)務(wù)，并且跨越3個年度，業(yè)務(wù)較為復(fù)雜，若應(yīng)用教材公式來計算壞賬準(zhǔn)備有些難度，而通過T型賬戶來計算應(yīng)提準(zhǔn)備較為簡捷。有關(guān)業(yè)務(wù)處理如下：

（1）開設(shè)壞賬準(zhǔn)備T型賬戶并登記2009年期初貸方余額3600，登記借方發(fā)生額（發(fā)生壞賬）3000，登記貸方期末余額1200（400000×3 ‰），設(shè)當(dāng)期應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備為X，則

根據(jù)賬戶期末余額的計算公式：3600－3000+X＝1200，求得X=600,說明當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備600元，作會計分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失 600

貸：壞賬準(zhǔn)備 600

（2）同樣道理，2010年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備為Y，則2010年“壞賬準(zhǔn)備”賬戶為：

同理得：1200+2000+Y=1800，求得Y＝－400，說明當(dāng)期應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備400元，作會計分錄：

借：壞賬準(zhǔn)備 400

貸：資產(chǎn)減值損失 400

（3）同理，2011年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備為Z，則，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶應(yīng)為：

同理得：1800－1300+1000+Z＝1500，求得Z＝0，說明當(dāng)期既不提壞賬準(zhǔn)備也不沖減壞賬準(zhǔn)備，因此不作賬務(wù)處理。

從上例可以看出，企業(yè)無論發(fā)生多復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只要把這些數(shù)據(jù)用T型賬戶的形式表示出來，顯得直觀明了，其數(shù)據(jù)間的關(guān)系變得更為清晰，便于學(xué)生理解和掌握。

3 運(yùn)用T型賬戶的教學(xué)效果分析

從壞賬準(zhǔn)備的T型賬戶核算可以看出，在會計教學(xué)過程中巧妙運(yùn)用T型賬戶能幫助學(xué)生把抽象的知識簡單化，直觀看到各數(shù)據(jù)間的關(guān)系，便于理解、掌握，能啟發(fā)學(xué)生的思維，提高學(xué)生的觀察能力、比較能力和推理能力，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情，提高學(xué)習(xí)積極性。

在教學(xué)過程中，固定資產(chǎn)清理核算、材料成本差異率計算、現(xiàn)金流量表的編制等內(nèi)容也可以通過T型賬戶更快更好地進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，T型賬戶的應(yīng)用也有助于老師解決教學(xué)難點，提高教學(xué)效率。

[1]中級會計實務(wù)[M]. 北京: 中國財政經(jīng)濟(jì)出版社, 2008.

[2] 蔡品斌. 關(guān)于壞賬準(zhǔn)備核算的探討[J]. 會計師, 2009(10): 19-21.

[3] 周經(jīng)緯. 淺析壞賬損失業(yè)務(wù)的T型賬戶核算法[J]. 會計師, 2010(6):32-33.