藥 樂

（太原科技大學(xué) 思想政治理論教育部，山西 太原 030001）

責(zé)任編輯 胡號寰 E－mail：huhaohuan2＠126.com

會計造假案時有發(fā)生，在會計行業(yè)引起軒然大波。如果不能及時對會計行業(yè)中的職業(yè)道德缺失問題進行反思與治理，那么這些問題，尤其是其核心——誠信問題，將會成為制約我國經(jīng)濟建設(shè)的絆腳石，會計行業(yè)的公信力也會面臨前所未有的質(zhì)疑。

一、會計業(yè)存在的突出問題

第一，會計賬目造假。它是指由于掌管單位賬目的會計沒有提供真實的信息，使得賬目內(nèi)容沒有真實反映出單位的經(jīng)濟情況，導(dǎo)致外界對該單位經(jīng)濟情況錯誤的認識，從而影響判斷。目前會計賬目作假的現(xiàn)象很嚴重，根據(jù)國家財政部2010年抽查110家國有大中型企業(yè)會計報表的調(diào)查結(jié)果顯示，有91家企業(yè)虛列資產(chǎn)總額達到37億元；在財政部2011年會計信息調(diào)查中，被抽查的企業(yè)有167家，其中資產(chǎn)不實的有147家，利潤沒有如實上報的企業(yè)有149家，虛增利潤總額達到15億元，虛減利潤總額達到20億元。［1］通過認真分析，我們發(fā)現(xiàn)造成這種現(xiàn)象的客觀原因：一方面是會計財務(wù)制度不完善，而另一方面是會計人員本身主觀造假。部分企業(yè)會計人員在工作中迫于領(lǐng)導(dǎo)的壓力，在上級授意下篡改會計數(shù)據(jù)。而部分企業(yè)尤其是國有企業(yè)則憑空制造利潤，使單位在賬面上顯得經(jīng)營運轉(zhuǎn)良好，企業(yè)管理者以此提高個人成績。

第二，缺乏有效審計監(jiān)督。目前，我國實行會計師事務(wù)所等具有審計資質(zhì)的單位對委托企業(yè)賬務(wù)進行審計的制度。審計活動半市場化運作，但制度不完整，機制不健全。各會計師事務(wù)所面臨著激烈的同行業(yè)競爭，都采取各自的辦法提高業(yè)務(wù)量，最普遍的方式是降低收費標準，更有甚者在利潤無法進一步壓縮的情況下只得冒險承攬超過自身能力范圍的業(yè)務(wù)，這樣必然造成審計結(jié)果的不準確甚至造假。審計工作牽扯到企業(yè)、投資人、單位管理層以及政府主管部門等多方面利益，可以說是多方角力和博弈的結(jié)果。參與博弈各方都想要盡可能增進自身利益，為達到這個目的對注冊會計師的賬目和審計工作進行干預(yù)。部分注冊會計師或為了追求利益，或者迫于壓力，在工作中逐漸違背了應(yīng)有的客觀公正的準則，明知有違法行為存在卻不予揭示，甚至直接參與虛假的審計活動。

第三，法制觀念淡薄。近年來，我國雖陸續(xù)頒布了《會計法》、《注冊會計師法》等法律法規(guī)，但實際上法律和制度的貫徹仍不到位。我國自執(zhí)行新《會計法》之后，在會計行業(yè)范圍內(nèi)做了廣泛宣傳，對從業(yè)人員抽調(diào)專人進行專門的培訓(xùn)教育，目的就是為了保障法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行。但從各種反饋信息來看，許多從業(yè)人員并非不懂法律，而是知法犯法。

二、會計業(yè)出現(xiàn)問題的深層根源

（一）體制以及制度方面尚未完善

會計工作如同其他社會角色一樣，深受所處環(huán)境的影響。所謂所處環(huán)境指的是工作環(huán)境和社會環(huán)境的總和。環(huán)境決定著會計工作水平，同時也影響著與會計行業(yè)的發(fā)展以及創(chuàng)新。從某種程度上講，會計行業(yè)環(huán)境改善，會計行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r便相應(yīng)得以改善；反之，會計行業(yè)環(huán)境惡化，會計行業(yè)也會受到不良的影響。

第一，社會經(jīng)濟體制改革引起思想波動。會計是經(jīng)濟管理的重要組成部分，擔(dān)負經(jīng)濟管理和財務(wù)運作的工作，而從宏觀層面上看，會計工作作用的發(fā)揮維護著市場經(jīng)濟的秩序。［2］在我國改革開放進程中，社會發(fā)生著巨大的變革，市場經(jīng)濟打破了原有的計劃經(jīng)濟模式，人們逐漸從原來舊有觀念中擺脫出來，逐步走向思想上的解放，同時社會道德的失范也隨之而來。改革的影響使得部分原有的會計行業(yè)制度逐漸失去對會計人員的約束力，新制度與舊制度交替不徹底，導(dǎo)致會計職業(yè)道德規(guī)范權(quán)威失落。

第二，會計職業(yè)道德制度未能建立健全。我國經(jīng)濟大步向前發(fā)展，但會計職業(yè)道德方面的規(guī)章制度存在許多瑕疵甚至漏洞。在變革過程中新舊體制交替不暢導(dǎo)致會計制度有了較為寬松的彈性。［3］（P121）我國雖已頒布《會計法》等多項會計行業(yè)法律法規(guī)，但在基層具體執(zhí)行的效果卻差強人意。現(xiàn)實中我們面對著會計職業(yè)道德法令只能在部分程度上預(yù)防經(jīng)濟領(lǐng)域違法亂紀行為，但對于具體的違規(guī)行為如何定性、處置及對處置結(jié)果進行何種程度的評估反饋卻沒有明確界定的尷尬情形。

第三，現(xiàn)行體制對會計職業(yè)道德缺乏有效的教育和監(jiān)督。一方面，在我國應(yīng)試教育的模式下，存在著重技術(shù)能力輕職業(yè)道德的現(xiàn)象。大部分財會學(xué)校注重學(xué)生財務(wù)理論方面的教學(xué)，對涉及從業(yè)人員職業(yè)道德部分卻大多泛泛而談，并沒有起到實際效果，道德教育僅僅停留在表面而流于形式。另一方面，我國經(jīng)濟中獨立于企業(yè)外部的會計核算機制還不夠健全。在企業(yè)內(nèi)部，會計從業(yè)人員受雇于企業(yè)，其自身經(jīng)濟利益和事業(yè)發(fā)展都與企業(yè)聯(lián)系在一起，于是大多財務(wù)人員選擇聽從上級領(lǐng)導(dǎo)命令，按上級指示篡改賬目，部分財會人員由于利益的關(guān)系，未能獨立行使自身監(jiān)督權(quán)力，從而導(dǎo)致虛假賬目頻頻出現(xiàn)。

（二）會計從業(yè)人員自身因素導(dǎo)致職業(yè)道德失范

首先，部分會計人員存在著缺乏自律、盲目服從領(lǐng)導(dǎo)安排的現(xiàn)象。調(diào)查顯示，當(dāng)會計人員在工作中實事求是堅持原則處理會計事務(wù)，而同上級意見產(chǎn)生分歧時，只有20%的財務(wù)人員認為應(yīng)當(dāng)繼續(xù)堅持原則；22%的會計人員選擇按領(lǐng)導(dǎo)的意思辦；而58%的財務(wù)人員選擇做好“技術(shù)處理”以迎合上級領(lǐng)導(dǎo)的意見。這種職權(quán)高于制度的思想在財務(wù)人員當(dāng)中如此泛濫，我們在震驚之余也不得不深入思考其中的原因。經(jīng)濟利益關(guān)系是社會經(jīng)濟關(guān)系中最突出的關(guān)系，會計活動中所涉及到的利益關(guān)系尤為敏感，會計工作牽扯到包括單位、領(lǐng)導(dǎo)、會計人員自身及其他一些相關(guān)人員的利益，而會計人員在單位中往往處于從屬地位，也就可以說會計人員在職業(yè)道德上被迫處于從屬地位，因此會計人員職業(yè)道德很難獨立發(fā)揮和運行。

其次，相當(dāng)一部分會計人員理論水平較低，缺乏相應(yīng)的職業(yè)技能和能力。當(dāng)前在一線從事財務(wù)工作的會計人員擁有較高學(xué)歷者少，財會從業(yè)人員專業(yè)和基礎(chǔ)知識水平參差不齊，在專業(yè)技術(shù)方面許多從業(yè)者缺乏鉆研精神，工作不能精益求精而以應(yīng)付差事居多。這些由于財會人員自身能力而引起的問題也成為影響會計職業(yè)道德建設(shè)的原因之一。

三、會計職業(yè)道德強化舉措

首先，加強會計從業(yè)人員道德教育。會計教育不僅要充實從業(yè)人員的業(yè)務(wù)知識，更要將眼光放長遠，從提高整個行業(yè)職業(yè)道德水平的角度著手考慮和實施，糾正違背會計道德的行為，履行會計道德規(guī)范，樹立良好的職業(yè)道德風(fēng)尚，使社會、組織、團體、個人相互之間的關(guān)系和諧發(fā)展。

其次，深化會計職業(yè)道德制度建設(shè)。制度具有規(guī)范性，會計職業(yè)道德制度明確界定會計工作中可做與不可做的行為，并明確了遵守制度何種程度可得到何種獎勵，而違背制度會面臨何種懲罰。這是對從業(yè)人員行為的強制性規(guī)范。這樣就解決了道德依靠人主觀遵從，定義模糊的問題。同時制度又具有引導(dǎo)性，會計職業(yè)道德制度是對會計工作中所應(yīng)遵從的正確方式方法的明確界定。依靠這種明確界定，從業(yè)人員執(zhí)行制度允許的內(nèi)容，進而得到獎勵；而制度明確不允許的行為，則會由于與制度配套的懲罰機制所產(chǎn)生的威懾作用，而被從業(yè)人員所避免。

［1］潘瑜.淺談會計職業(yè)道德的問題與建設(shè)［J］.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2011（2）.

［2］鄭錦蓮.淺析會計職業(yè)道德［J］.合作經(jīng)濟與科技，2011（1）.

［3］王偉.財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德［M］.北京：中國經(jīng)濟科學(xué)出版社，2008.