文 燁

(銅仁市固定資產(chǎn)投資審計(jì)評審中心)

0 引 言

進(jìn)一步規(guī)范、完善和拓展公路全過程跟蹤審計(jì)工作，有利于糾正傳統(tǒng)的事后審計(jì)工作滯后、審計(jì)整改難度大等問題;有利于提高工程質(zhì)量與投資效益，加快交通工程的合法、有序進(jìn)行。在交通工程建設(shè)期間將跟蹤審計(jì)和竣工決算進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，通過事前、事中、以及事后整體結(jié)合方式，“關(guān)口前移”，“防患于未然”。

1 跟蹤審計(jì)的原則

1.1 客觀公平原則

在審計(jì)過程中，其客觀公平原則是保證審計(jì)內(nèi)容真實(shí)可靠的“生命線”，因此，在實(shí)際操作中，堅(jiān)持獨(dú)立性，不被外界干擾，加強(qiáng)監(jiān)督具有最重要意義。

1.2 工程與財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)合原則

在交通工程施工過程中，進(jìn)行工程審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)相結(jié)合的跟蹤審計(jì)可以有效反映高速公路整體建設(shè)成本。在全跟蹤審計(jì)過程中，能夠有效反映在建設(shè)期間，資金籌集、使用與周轉(zhuǎn)的實(shí)際情況。通過資金流程的掌控，加強(qiáng)資金支付的真實(shí)性，可以充分體現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)的監(jiān)督作用，確保建設(shè)資金的安全性。

1.3 強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督應(yīng)與加強(qiáng)建設(shè)管理相互促進(jìn)的原則

在交通工程施工過程中，通過審計(jì)監(jiān)督與建設(shè)管理，將建設(shè)成本控制在合理范圍內(nèi)，不但提高了建設(shè)管理水平看，同時(shí)也保障了建設(shè)單位的管理自主權(quán)。

2 跟蹤審計(jì)的具體操作方法

2.1 規(guī)程、依據(jù)及審計(jì)方法

國家建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)一般分為階段節(jié)點(diǎn)審計(jì)、駐場審計(jì)等形式。將建設(shè)全過程劃分為若干階段，抓住項(xiàng)目建設(shè)的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，采取定期審計(jì)和日常隨機(jī)抽審、定期審計(jì)和定點(diǎn)審計(jì)相結(jié)合方式所進(jìn)行的跟蹤審計(jì)，為階段節(jié)點(diǎn)審計(jì)。駐場審計(jì)是指審計(jì)組常駐項(xiàng)目建設(shè)現(xiàn)場對工程進(jìn)行全程審計(jì)，無特殊情況一般不采用。為減少審計(jì)成本我們應(yīng)采用階段節(jié)點(diǎn)審計(jì)。

2.2 跟蹤審計(jì)的程序

(1)在編制審計(jì)實(shí)施方案前，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審前調(diào)查。審前調(diào)查應(yīng)包括下列內(nèi)容:項(xiàng)目立項(xiàng)批準(zhǔn)情況;項(xiàng)目概算或預(yù)算的批準(zhǔn)與調(diào)整情況;年度預(yù)算安排情況;建設(shè)資金籌措計(jì)劃與實(shí)際到位情況等。

(2)根據(jù)工程實(shí)際情況，編制跟蹤審計(jì)實(shí)施方案。跟蹤審計(jì)實(shí)施方案主要包括:工程建設(shè)單位與被審計(jì)項(xiàng)目名稱、相關(guān)建設(shè)單位名稱與基本情況;審計(jì)組成人員、具體分工情況以及各自的對應(yīng)職責(zé);跟蹤審計(jì)的內(nèi)容、范圍、主要形式與方法、審計(jì)重點(diǎn)、實(shí)施時(shí)間與步驟。

(3)跟蹤審計(jì)應(yīng)獲取的資料.跟蹤審計(jì)應(yīng)審計(jì)證明材料應(yīng)按照國家審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，取得相關(guān)責(zé)任人的簽名或蓋章。審計(jì)人員對證據(jù)提供者拒絕簽名或者蓋章的審計(jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)注明拒絕簽名或者蓋章的原因和日期。拒絕簽名或者蓋章不影響事實(shí)存在的，該審計(jì)證據(jù)仍然有效。

(4)最終審計(jì)底稿的處理。審計(jì)底稿一般包含以下幾方面:審計(jì)工作結(jié)束以后，應(yīng)及時(shí)建立《 跟蹤審計(jì)工作臺賬》。審計(jì)項(xiàng)目的名稱及實(shí)施時(shí)間;編制者的姓名及編制日期;被審計(jì)單位名稱;審計(jì)過程記錄;審計(jì)人員對審計(jì)事項(xiàng)的判斷意見;復(fù)核意見、復(fù)核者的姓名及復(fù)核日期等。針對發(fā)現(xiàn)的問題，可操作性，努力提高審計(jì)建議或意見的質(zhì)量。

2.3 關(guān)于跟蹤審計(jì)的內(nèi)容

(1)國家建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施階段跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容包括:檢查合同的訂立、轉(zhuǎn)讓、履行、終止等情況，程序是否合法合規(guī)，合同各方是否認(rèn)真履行合同條款，檢查主要材料與設(shè)備的采購方式是否合理、合法、合規(guī)，是否進(jìn)行招投標(biāo)或比價(jià)采購;檢查國家、省、市優(yōu)惠政策的落實(shí)情況;監(jiān)督建設(shè)單位在實(shí)施過程中是否將全部建設(shè)資金用于交通工程項(xiàng)目，防止相關(guān)建設(shè)單位將建設(shè)優(yōu)惠政策通過各種形式用以他用;加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境保護(hù)，解決環(huán)境保護(hù)措施與工程同步性問題，加強(qiáng)項(xiàng)目方案實(shí)施有效性。

(2)國家建設(shè)項(xiàng)目竣工交付階段一般由決算審計(jì)組負(fù)責(zé)，決算審計(jì)的有效性、經(jīng)濟(jì)合理性進(jìn)行評價(jià)，分析影響投資效益的各種因素。

(3)審計(jì)終結(jié)(審計(jì)報(bào)告階段)，出具竣工決算審計(jì)報(bào)告，報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容:實(shí)施審計(jì)工作的基本情況，包括審計(jì)依據(jù)、范圍、內(nèi)容、方式、工作起止時(shí)間項(xiàng)目的基本情況;項(xiàng)目基本概況;項(xiàng)目建設(shè)、施工、設(shè)計(jì)、監(jiān)理等單位情況;項(xiàng)目實(shí)施完成以及項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支情況審計(jì)評價(jià)，項(xiàng)目法人責(zé)任制、資本金制、招標(biāo)投標(biāo)制、合同管理制、工程監(jiān)理制、竣工驗(yàn)收制等制度的執(zhí)行情況;項(xiàng)目計(jì)劃管理、項(xiàng)目投資控制及項(xiàng)目內(nèi)控制度建立與執(zhí)行情況;工程價(jià)款結(jié)算和竣工決算情況。

3 跟蹤審計(jì)的作用

3.1 現(xiàn)場審計(jì)真性性高

與一般事后審計(jì)相比，交通工程跟蹤審計(jì)能夠?qū)こ踢M(jìn)行當(dāng)場現(xiàn)場審計(jì)，對工程的真實(shí)性與準(zhǔn)確性進(jìn)行有效監(jiān)督，有利于交通工程建設(shè)項(xiàng)目的有效監(jiān)督。

3.2 根據(jù)實(shí)際審計(jì)準(zhǔn)確性高

變更工程的單價(jià)應(yīng)根據(jù)現(xiàn)場的實(shí)際施工境況進(jìn)行審定，確保了工程施工計(jì)量的合理性，保證了計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確月合法性。有效控制了變更工程的造價(jià)準(zhǔn)確性。

3.3 現(xiàn)場驗(yàn)收監(jiān)理工作便利

交通建設(shè)工程的跟蹤審計(jì)，在現(xiàn)場驗(yàn)收環(huán)節(jié)，應(yīng)增設(shè)監(jiān)督監(jiān)理工作。與暢通審計(jì)方法不同的是，跟蹤審計(jì)不僅需進(jìn)事后驗(yàn)收，還要在工程完工以后對審計(jì)組組員進(jìn)行審計(jì)解釋工作。進(jìn)行現(xiàn)場驗(yàn)收工作，有利于監(jiān)理人員及時(shí)投入新的工作。

［1］ 鄭強(qiáng)平.福建高速公路建設(shè)項(xiàng)目實(shí)行全過程跟蹤審計(jì)［N］. 中國交通報(bào)，2007，12－34.

［2］ 郭明杰.延安市交通局紀(jì)工委;全程跟蹤審計(jì)監(jiān)督確保公路建設(shè)項(xiàng)目安全高效實(shí)施［N］.延安日報(bào)，2010，45－67.

［3］ 周萍.淺談跟蹤審計(jì)在交通工程建設(shè)項(xiàng)目中的主要做法及作用［A］.全國城市公路學(xué)會第十六屆(2007)學(xué)術(shù)年會論文集［C］.2007，87.