肖河背 劉厚兵

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定了企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除，推動(dòng)企業(yè)成為技術(shù)創(chuàng)新的主體。為貫徹落實(shí)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，國(guó)家稅務(wù)總局于2008年12月頒布《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)［2008］116號(hào)，以下簡(jiǎn)稱國(guó)稅發(fā)［2008］116號(hào)），從操作層面規(guī)范企業(yè)研發(fā)費(fèi)稅前扣除及有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行。針對(duì)政策執(zhí)行中出現(xiàn)的問(wèn)題，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2013］70號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》）對(duì)有關(guān)政策重新進(jìn)行了明確?，F(xiàn)就企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除應(yīng)特別注意的政策細(xì)節(jié)提示如下：

提示一：新增五類費(fèi)用支出納入加計(jì)扣除范圍

根據(jù)國(guó)稅發(fā)［2008］116號(hào)第四條的規(guī)定，只有八種符合規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)費(fèi)用才可以加計(jì)扣除。（一）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。（二）從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。（三）在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。（四）專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。（五）專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。（六）專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。（七）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。（八）研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。

《通知》明確，企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的五類費(fèi)用支出，可納入稅前加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用范圍。五類費(fèi)用包括：企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金；專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用；不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)；新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)；研發(fā)成果的鑒定費(fèi)用。即從2013年1月1日起，13種符合規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除。

需要注意的是，企業(yè)發(fā)生的下列研究開發(fā)費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)實(shí)行加計(jì)扣除：（一）為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等費(fèi)用。（二）研發(fā)部門未直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員（包括管理人員，保衛(wèi)、醫(yī)療保健、司機(jī)、食堂人員、茶爐工、水暖工、清潔工等間接服務(wù)人員）的工資薪金。（三）支付給外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。（四）用于研發(fā)活動(dòng)的房屋的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。（五）用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、房屋等相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用。（六）用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等。（七）研發(fā)活動(dòng)的試制品或研發(fā)產(chǎn)品直接對(duì)外銷售或作為企業(yè)用于銷售產(chǎn)品的組成部分的，其研發(fā)試制品或產(chǎn)品成本中的材料、燃料及動(dòng)力等費(fèi)用。（八）與研發(fā)活動(dòng)相關(guān)的其他費(fèi)用，包括會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。（九）國(guó)稅發(fā)［2008］116號(hào)第四條八項(xiàng)費(fèi)用及《通知》規(guī)定的五項(xiàng)費(fèi)用以外的其他支出。

提示二：企業(yè)可以聘請(qǐng)具有資質(zhì)中介出具專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告

根據(jù)國(guó)稅發(fā)［2008］116號(hào)第七條的規(guī)定：企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際情況，對(duì)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除：（一）研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無(wú)形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。（二）研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照該無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。但企業(yè)需申請(qǐng)享受研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策的，應(yīng)向企業(yè)所得稅的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送系列資料，進(jìn)行備案申請(qǐng)。根據(jù)國(guó)稅發(fā)［2008］116號(hào)第十條的規(guī)定，企業(yè)必須對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，同時(shí)必須按照附表的規(guī)定項(xiàng)目，準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額。企業(yè)應(yīng)于年度匯算清繳所得稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送本辦法規(guī)定的相應(yīng)資料。申報(bào)的研究開發(fā)費(fèi)用不真實(shí)或者資料不齊全的，不得享受研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。

國(guó)稅發(fā)［2008］116號(hào)第十二條的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)，在年度中間預(yù)繳所得稅時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除，在年度終了進(jìn)行所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，再依照本辦法的規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。而各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)各年度研究開發(fā)項(xiàng)目的登記最遲受理時(shí)間有限定，如上海市稅務(wù)部門關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法［試行］〉的通知》（滬國(guó)稅所［2009］14號(hào)）規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)全年受理研究開發(fā)項(xiàng)目登記事宜，但對(duì)當(dāng)年度研究開發(fā)項(xiàng)目的登記最遲受理時(shí)間為次年的3月底前。

為了保證資料質(zhì)量并在規(guī)定時(shí)限內(nèi)享受到加計(jì)扣除優(yōu)惠，《通知》明確，企業(yè)可以聘請(qǐng)具有資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所，出具當(dāng)年可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告或鑒證報(bào)告。而這類中介機(jī)構(gòu)一般能夠全程跟蹤服務(wù)好所聘企業(yè)，按照當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)有關(guān)加計(jì)扣除納稅審批備案申報(bào)的管理流程及時(shí)提交各項(xiàng)資料，防止企業(yè)錯(cuò)過(guò)提交時(shí)間導(dǎo)致無(wú)法享受稅收優(yōu)惠。

提示三：稅企雙方異議項(xiàng)目的處理方式得到統(tǒng)一

國(guó)稅發(fā)［2008］116號(hào)第十三條規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的研究開發(fā)項(xiàng)目有異議的，可要求企業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見(jiàn)書。這導(dǎo)致各地政策執(zhí)行各異，有的規(guī)定由省級(jí)科技部門，如《貴州省企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目技術(shù)鑒定辦法（試行）》規(guī)定主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的研究開發(fā)項(xiàng)目有異議的，可要求企業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見(jiàn)書。企業(yè)可于年度終了后45日內(nèi)向省科技廳提出鑒定申請(qǐng)，并提供以下資料進(jìn)行技術(shù)鑒定：1.《貴州省企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目技術(shù)鑒定申請(qǐng)表》。2.《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》。3.研究開發(fā)項(xiàng)目報(bào)告（立項(xiàng)目的、研究?jī)?nèi)容、核心技術(shù)、技術(shù)創(chuàng)新點(diǎn)、項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)展、階段成果、對(duì)本行業(yè)、地區(qū)的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展和技術(shù)進(jìn)步具有的推動(dòng)作用）。4.自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書、合同書或協(xié)議和研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算。5.企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件。6.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單。7.自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表。8.政府立項(xiàng)的項(xiàng)目，需提供立項(xiàng)證明材料。9.項(xiàng)目歸集表涉及的材料、燃料、動(dòng)力、人員費(fèi)用、儀器、設(shè)備、模具、專利、軟件、設(shè)計(jì)、資料等各項(xiàng)的詳細(xì)清單及測(cè)算說(shuō)明。10.企業(yè)承諾書。湖南國(guó)稅發(fā)布《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除審核操作指引》則明確，主管國(guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的研究開發(fā)項(xiàng)目有異議的，可要求企業(yè)提供市州級(jí)以上科技部門的鑒定意見(jiàn)書。

《通知》明確，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的研究開發(fā)項(xiàng)目有異議的，可要求企業(yè)提供地市級(jí)（含）以上政府科技部門出具的研究開發(fā)項(xiàng)目鑒定意見(jiàn)書。從此，稅企雙方異議項(xiàng)目的處理方式得到統(tǒng)一明確。

提示四：享受研發(fā)費(fèi)用稅前扣除政策注意4個(gè)事項(xiàng)

《通知》強(qiáng)調(diào)，企業(yè)享受研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除政策的其他相關(guān)問(wèn)題，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)［2008］116號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行。這里要特別注意以下幾個(gè)事項(xiàng)：

（一）并不是所有企業(yè)都能享受研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。根據(jù)國(guó)稅發(fā)［2008］116號(hào)第二條的規(guī)定，研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。以下企業(yè)則不能享受：非居民企業(yè)；核定征收企業(yè)；財(cái)務(wù)核算健全但不能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的企業(yè)。

企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格實(shí)行賬務(wù)獨(dú)立核算，設(shè)專門核算科目，以正確歸集、核算企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用。若企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)任務(wù)的，應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分開核算，準(zhǔn)確、合理的計(jì)算各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得加計(jì)扣除。若企業(yè)在1個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多個(gè)研究開發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同開發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用額。如果企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的，應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分開核算，準(zhǔn)確合理地計(jì)算各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用支出。對(duì)企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，依據(jù)國(guó)稅發(fā)［2008］116號(hào)文件第五條由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除額。對(duì)企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，依據(jù)國(guó)稅發(fā)［2008］116號(hào)文件第六條由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除額，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。

（二）并不是企業(yè)所有的研究開發(fā)活動(dòng)都可以加計(jì)扣除。根據(jù)國(guó)稅發(fā)［2008］116號(hào)第三條第一款的規(guī)定，研究開發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動(dòng)。人文、社會(huì)科學(xué)類的研究開發(fā)活動(dòng)則不屬于可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。國(guó)稅發(fā)［2008］116號(hào)第三條第二款指出，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)），是指企業(yè)通過(guò)研究開發(fā)活動(dòng)在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的成果，對(duì)本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動(dòng)作用的研發(fā)費(fèi)用才符合加計(jì)扣除的條件。而企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動(dòng)（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等）則不屬于可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。企業(yè)從事的研究開發(fā)活動(dòng)在符合上述規(guī)定外，還必須符合國(guó)稅發(fā)［2008］116號(hào)第四條中兩個(gè)目錄的規(guī)定項(xiàng)目，才可以加計(jì)扣除。這兩個(gè)目錄是：《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》（國(guó)科發(fā)火［2008］172號(hào)附件）和國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》（國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門2007年度第6號(hào)公告）等。這是企業(yè)享受加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠的前提。根據(jù)執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，部分地區(qū)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的研究開發(fā)項(xiàng)目會(huì)要求企業(yè)提供地市級(jí)以上政府科技部門出具的研究開發(fā)項(xiàng)目鑒定意見(jiàn)書。企業(yè)還應(yīng)做好對(duì)內(nèi)部研發(fā)資料的歸集和整理，如研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)決議書（包括企業(yè)內(nèi)部立項(xiàng)、省科技局立項(xiàng)）、項(xiàng)目計(jì)劃書和研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算、編制項(xiàng)目研究開發(fā)人員名單、研發(fā)項(xiàng)目效用情況說(shuō)明以及研發(fā)成果報(bào)告等資料的搜集與保管。

（三）并不是企業(yè)集團(tuán)分?jǐn)偟难邪l(fā)費(fèi)用都可以加計(jì)扣除。根據(jù)國(guó)稅發(fā)［2008］116號(hào)第十五條、第十六條、第十七條、第十八條的規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)集中開發(fā)的研究開發(fā)費(fèi)用分?jǐn)傂枰⒁馊缦率马?xiàng)：企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要由集團(tuán)公司進(jìn)行集中開發(fā)的研究開發(fā)項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)，可以按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F(tuán)成員公司間進(jìn)行分?jǐn)?。企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)提供集中研究開發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項(xiàng)目中的權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容。如不提供協(xié)議或合同，研究開發(fā)費(fèi)不得加計(jì)扣除。企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)集中研究開發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用支出和收益分享一致的原則，合理確定研究開發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒āＦ髽I(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)母公司負(fù)責(zé)編制集中研究開發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)書、研究開發(fā)費(fèi)用預(yù)算表、決算表和決算分?jǐn)偙怼?/p>

（四）并不與高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定時(shí)的研發(fā)費(fèi)用范圍一致。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定時(shí)也需要?dú)w集和認(rèn)定研發(fā)費(fèi)用，其依據(jù)是《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引的通知》（國(guó)科發(fā)火［2008］362號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“指引”），該文件規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的范圍也是8項(xiàng)，與國(guó)稅發(fā)［2008］116號(hào)規(guī)定有相似之處。再加上此次增加的5項(xiàng)可扣除費(fèi)用后，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的核算范圍更加趨近于高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的核算范圍。但整體來(lái)看，“指引”規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用范圍還是比加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用范圍要大。如在人員人工方面，“指引”并沒(méi)有區(qū)分在職或外聘，只規(guī)定了“從事研究開發(fā)活動(dòng)人員”，范圍較廣，可以認(rèn)為既包括在職人員，也包括外聘人員。而國(guó)稅發(fā)［2008］116號(hào)則明確規(guī)定只能是在職人員，外聘人員的相關(guān)費(fèi)用是不能被加計(jì)扣除的。再如，“指引”歸集的辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、專利申請(qǐng)維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等，并沒(méi)有被列入加計(jì)扣除中費(fèi)用范圍，企業(yè)不能加計(jì)扣除。

在實(shí)際工作中，由于高新技術(shù)企業(yè)在認(rèn)定時(shí)一般已經(jīng)歸集過(guò)研發(fā)費(fèi)用了，因此往往被財(cái)稅人員誤以為二者是一致的，直接采取高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定時(shí)歸集的研發(fā)費(fèi)用用于加計(jì)扣除，很容易導(dǎo)致多扣除，企業(yè)必須加以注意。