遲麗華，王 丹

（遼寧師范大學(xué)會計系，遼寧大連 116029）

在會計信息化系統(tǒng)通用化、標(biāo)準(zhǔn)化、商業(yè)化的發(fā)展進程中，賬務(wù)處理模式由核算型向管理型過渡的趨勢愈加明顯。系統(tǒng)中的重要角色——輔助核算在賬務(wù)處理過程中占有舉足輕重的地位。如何深度挖掘輔助核算強大的管理功能，實現(xiàn)立體交叉應(yīng)用，是廣大財務(wù)工作者亟需解決的問題。筆者把此問題作為一個應(yīng)用研究課題申報，并獲批了學(xué)校實驗室開放項目，帶領(lǐng)學(xué)生走出封閉的教材、固定的實驗?zāi)Ｊ剑哌M企業(yè)現(xiàn)實業(yè)務(wù)中，深入實地地調(diào)研輔助核算應(yīng)用現(xiàn)狀及應(yīng)用中存在的問題。利用會計信息化實驗室開展創(chuàng)新型應(yīng)用研究，改變了從傳統(tǒng)核算角度出發(fā)解決會計問題的理念，遵循“管理需求勝于固定形式”的原則［1］，對輔助核算進行創(chuàng)造性設(shè)計，并通過對初始參數(shù)進行創(chuàng)新性的配置實現(xiàn)交叉應(yīng)用的深度挖掘。學(xué)生在教師的指導(dǎo)下，廣泛查閱資料，實地調(diào)研，充分討論，自行設(shè)計實驗方案和實驗步驟，變被動學(xué)習(xí)為主動學(xué)習(xí)，潛能得到了最大程度的發(fā)揮。經(jīng)過深入探究、反復(fù)實驗，取得了顯著成果，針對企業(yè)問題提出了解決方案，提升了企業(yè)會計信息系統(tǒng)應(yīng)用水平，幫助企業(yè)實現(xiàn)精細化管理［2］。

1 在實驗準(zhǔn)備中深刻理解輔助核算的內(nèi)涵及應(yīng)用優(yōu)勢

學(xué)生在實驗準(zhǔn)備過程中廣泛查閱資料，充分研討、比較傳統(tǒng)手工核算與應(yīng)用會計信息系統(tǒng)輔助核算的差別。傳統(tǒng)手工核算體系龐大，結(jié)構(gòu)單一，編碼繁瑣［3］，不利于信息查詢。輔助核算是在會計信息化環(huán)境下產(chǎn)生的一種新型核算方式，是指經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，通過輔助核算設(shè)置及會計信息化處理，將會計信息記錄到總賬、明細賬及相應(yīng)的輔助核算賬簿中，便于查詢統(tǒng)計。輔助核算的類型主要包括客戶核算、供應(yīng)商核算、個人核算、部門核算和項目核算。輔助核算的運用極大簡化了會計核算，同時能夠提供豐富的財務(wù)信息，實現(xiàn)多個科目對同一輔助項目數(shù)據(jù)的共享，使一個輔助項目因為匯集了多個科目的數(shù)據(jù)而具有綜合性，它較之傳統(tǒng)會計明細賬核算有著無可比擬的優(yōu)勢［4］：

（1）輔助核算簡化、穩(wěn)定了會計科目體系設(shè)置。傳統(tǒng)明細科目核算時，會計信息變動會導(dǎo)致會計科目體系發(fā)生變動，需要重新設(shè)置，而使用輔助核算時，只需要修改輔助核算檔案即可。

（2）編碼靈活方便。輔助核算相對平行、獨立于標(biāo)準(zhǔn)的會計體系，操作和運行均不會受到會計核算體系的影響和制約，編碼具有靈活性，方便實現(xiàn)變動修改。

（3）輔助核算便于信息查詢與統(tǒng)計。與傳統(tǒng)會計核算相比，應(yīng)用輔助核算不僅能進行橫向查詢，也能夠進行縱向查詢，豐富了信息查詢手段，益于企業(yè)及時作出戰(zhàn)略調(diào)整。

2 實地調(diào)研輔助核算應(yīng)用的現(xiàn)狀及應(yīng)用中存在的問題

按照教師的布置，學(xué)生帶著課題任務(wù)，分5組對運行會計信息化系統(tǒng)的企業(yè)進行實地調(diào)研，發(fā)現(xiàn)目前輔助核算在企業(yè)會計信息化實務(wù)中應(yīng)用較為普遍，但設(shè)置不全面，只是停留在淺層次應(yīng)用中，核算單一，沒有按照企業(yè)管理的需要進行交叉應(yīng)用的深度挖掘，不能滿足用戶多元化、全方位的信息查詢需要，無法實時為企業(yè)管理人員提供依據(jù)。通過調(diào)研發(fā)現(xiàn)企業(yè)普遍做法是：將生產(chǎn)成本科目設(shè)置為項目核算，應(yīng)付職工薪酬設(shè)置為部門核算或個人核算，應(yīng)收賬款設(shè)置為客戶核算，管理費用設(shè)置為部門核算等。學(xué)生綜合討論后發(fā)現(xiàn)這種設(shè)置方式只能對子級科目從一個會計事項的角度進行展示，當(dāng)要核算一項業(yè)務(wù)進程的多個會計事項時，單一會計事項細分的方式就顯得無能為力。經(jīng)匯總各組調(diào)研結(jié)果，企業(yè)會計信息化系統(tǒng)主要存在以下3個方面的問題。

2.1 輔助核算應(yīng)用流程設(shè)計不足

目前在實務(wù)中輔助核算應(yīng)用方面企業(yè)并沒有真正設(shè)計出適合自身發(fā)展的、輔助交叉的應(yīng)用流程，沒有將信息系統(tǒng)中強大的管理功能真正挖掘出來。大部分企業(yè)堅持固有觀念，認(rèn)為會計信息化系統(tǒng)是萬能的，只要擁有這個系統(tǒng)就可以完善企業(yè)核算與管理，降低成本費用，提高經(jīng)濟效益，自動提供企業(yè)所需要的管理信息同時實現(xiàn)高品質(zhì)業(yè)績管理。然而事實并非如此，如果企業(yè)財務(wù)人員沒有按照企業(yè)的發(fā)展方向?qū)嬓畔⑾到y(tǒng)進行優(yōu)化設(shè)計，沒有深度挖掘信息化系統(tǒng)中強大的管理功能，是無法為企業(yè)管理人員提供經(jīng)營決策所需要信息的。

2.2 輔助核算設(shè)置不全面、交叉不廣泛

學(xué)生在實地調(diào)研中發(fā)現(xiàn)：目前多數(shù)企業(yè)輔助核算應(yīng)用只是固定、局限地設(shè)置在主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、管理費用等科目上，沒有按照企業(yè)管理需要進行符合條件的交叉應(yīng)用設(shè)置；組合不到位、覆蓋不廣泛、核算不立體不交叉，單一核算類似會計科目分類，不支持全方位、多角度綜合查詢需要，不利于企業(yè)對輔助核算進行深度挖掘；少數(shù)已經(jīng)交叉應(yīng)用的企業(yè)核算項目的選擇設(shè)置一般都固定在幾個科目上，設(shè)置不全面、交叉不廣泛，具有很強的局限性，導(dǎo)致對數(shù)據(jù)的綜合加工應(yīng)用能力減弱，淺層次運用無法實現(xiàn)企業(yè)的精細化管理［5］。

2.3 難以為財務(wù)分析提供全方位信息

會計信息系統(tǒng)潛力挖掘不夠，輔助核算設(shè)置不到位，交叉應(yīng)用少，會計核算實務(wù)對接不緊密，無法多角度、全方位提供財務(wù)分析所需信息，分析數(shù)據(jù)不足，因此影響了分析效果和決策。例如企業(yè)管理人員想了解各個部門各項管理費用的使用情況，通過輔助核算提供的橫向和縱向的查詢統(tǒng)計功能，采集信息，但是企業(yè)的輔助核算只是單一地設(shè)置部門核算或者項目核算［6］，沒有將兩者有機結(jié)合起來形成輔助核算的交叉應(yīng)用，管理人員不能清晰地了解各項管理費用在各個部門中的使用情況，導(dǎo)致財務(wù)分析不足，影響了企業(yè)管理者的經(jīng)營決策。

3 探究輔助核算交叉應(yīng)用的創(chuàng)新性實驗

經(jīng)過對會計信息系統(tǒng)的持續(xù)鉆研，我們發(fā)現(xiàn)形成分析過去、控制現(xiàn)在、預(yù)測未來的輔助核算管理體系是輔助核算應(yīng)用的關(guān)鍵。企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)營運管理需要，針對企業(yè)規(guī)模及特點設(shè)計核算方案，深度挖掘輔助核算的交叉應(yīng)用，全面立體地為財務(wù)分析提供信息，為經(jīng)營決策提供依據(jù)。為此，我們利用會計信息化實驗室，結(jié)合大家調(diào)研總結(jié)的問題及企業(yè)理想的目標(biāo)進行了深入探究，選擇對企業(yè)效益影響最大的3個科目進行了創(chuàng)新性實驗，突破了以往常規(guī)、固定模式的設(shè)置，按照管理的需要設(shè)置相應(yīng)的輔助核算交叉應(yīng)用，為企業(yè)財務(wù)分析經(jīng)營決策解決難題，幫助企業(yè)實現(xiàn)從輔助核算向輔助管理質(zhì)的飛越。

3.1 銷售收入的部門、客戶立體交叉應(yīng)用

企業(yè)生存基礎(chǔ)和發(fā)展條件是不斷增加的主營業(yè)務(wù)收入。目前企業(yè)通過分析部門對客戶的收入，一方面衡量企業(yè)同客戶的銷售交易情況，挖掘最有價值的客戶，重點培植發(fā)展，高效率地穩(wěn)定同老客戶的關(guān)系，培養(yǎng)與新客戶的感情，達到企業(yè)與客戶的互利共贏狀態(tài)；另一方面還可以分析部門的銷售業(yè)績指標(biāo)完成情況，人員責(zé)任成本等問題，便于獎懲，便于根據(jù)銷售情況制定符合企業(yè)的營銷模式。

根據(jù)實驗內(nèi)容需要假設(shè)某企業(yè)有2個銷售部門：銷售一部和銷售二部。如果采用傳統(tǒng)單一核算方式，需要大量前期準(zhǔn)備工作，核算復(fù)雜，難以實現(xiàn)多維度的核算目標(biāo)，也不能實現(xiàn)對銷售收入的分部門、分客戶的業(yè)績考核［7］。針對單一核算的缺陷，為達到對主營業(yè)務(wù)收入科目進行多角度、全方位分析，進而制定營銷決策計劃的目的，學(xué)生通過對輔助核算的創(chuàng)新性研究將部門核算與客戶核算進行關(guān)聯(lián)立體交叉應(yīng)用，設(shè)計出如下實驗方案：在基礎(chǔ)設(shè)置中將主營業(yè)務(wù)收入科目設(shè)置為“6001 主營業(yè)務(wù)收入——部門核算、客戶核算”，然后分別建立相關(guān)部門檔案和客戶檔案，實現(xiàn)兩者的關(guān)聯(lián)交叉管理。

在日常業(yè)務(wù)核算處理時，對主營業(yè)務(wù)收入科目信息查詢時，系統(tǒng)會自動提醒輸入部門和客戶信息，通過輔助查詢功能可查詢各種信息，進而完成橫向、縱向分析。具體如下：首先，橫向分析部門對客戶的收入情況，輸入部門輔助核算信息，系統(tǒng)自動形成部門核算所需的各種資料——部門總賬、部門明細賬、部門收支明細表和部門計劃執(zhí)行報告，方便企業(yè)管理人員查詢、了解各部門同一客戶的收入情況、各部門不同客戶的收入情況；其次，橫向分析客戶對收入貢獻情況時，輸入客戶輔助核算相關(guān)信息，通過輸入往來客戶代碼，隨即實現(xiàn)往來客戶數(shù)據(jù)信息共享，方便查詢和分析往來客戶信息，實現(xiàn)對往來客戶有效管理，實時掌握客戶購買力、回款能力、信用額度、產(chǎn)品暢銷情況等；最后，縱向分析部門和客戶對收入的綜合影響［8］。期末可以通過客戶部門余額表和客戶部門明細賬清晰了解各部門對同一客戶、各部門對不同客戶、不同部門對同一客戶以及各部門對全體客戶的收入情況。企業(yè)要及時將本年財務(wù)數(shù)據(jù)與以往年度進行比較，分析優(yōu)勢繼續(xù)保持，分析不足逐步改善；加強同客戶聯(lián)系，實時了解客戶的動態(tài)信息，設(shè)計出針對客戶的服務(wù)；考核各部門業(yè)績，將產(chǎn)銷合理配比，預(yù)測企業(yè)未來發(fā)展趨勢，關(guān)注哪些部門具有較強的銷售能力，對收入貢獻大，哪些客戶對企業(yè)的經(jīng)營運轉(zhuǎn)貢獻大，重點跟蹤的同時實現(xiàn)對部門、客戶的全方位考評。

3.2 管理費用部門、人員立體交叉應(yīng)用

企業(yè)利潤的高低，既受制于收入水平，又受制于成本費用水平。凡是經(jīng)營狀況良好的企業(yè)，一般都有較強的成本費用控制能力，在收入一定的情況下，只有降低各項成本費用才能增加效益。財務(wù)分析要對企業(yè)一定時期的成本費用耗費情況做出全面系統(tǒng)的分解，目的是發(fā)現(xiàn)成本費用增減變動的實際原因，切實有效地提出降低成本費用措施。

學(xué)生通過實地調(diào)研，對成本費用耗用情況進行分析，選擇了“管理費用”項目進行實驗。因為管理費用是企業(yè)行政部門為組織管理生產(chǎn)活動而發(fā)生的各種費用［9］，是企業(yè)的主要費用，同時它關(guān)聯(lián)到公司每個部門、員工。加強管理費用控制具有全員管理與節(jié)約的功效，對于提高經(jīng)濟效益具有重大的現(xiàn)實意義。企業(yè)管理人員通過了解各部門及人員的管理費用耗費情況，進行責(zé)任成本管理，獎懲分明，可有效控制成本費用支出。實驗中學(xué)生創(chuàng)造性地把管理費用設(shè)置為部門、人員的輔助核算交叉應(yīng)用，目的是幫助企業(yè)實現(xiàn)多角度的費用分析和控制。實驗具體設(shè)計方案如下：在基礎(chǔ)設(shè)置中將管理費用科目設(shè)置為“6602 管理費用——部門核算、個人往來核算”，然后分別建立相關(guān)部門檔案和個人檔案，實現(xiàn)兩者的立體關(guān)聯(lián)交叉管理。

學(xué)生首先將管理費用設(shè)置為“部門核算”，這樣在日常業(yè)務(wù)處理時，查詢、生成與管理費用有關(guān)的信息時，系統(tǒng)會提醒輸入部門信息。輸入部門信息后，系統(tǒng)自動形成部門輔助核算所需的部門總賬、部門明細賬、部門收支明細表和部門計劃執(zhí)行報告，便于統(tǒng)計分析［10］；同時將管理費用設(shè)置為“個人往來核算”，在輔助核算類型中個人往來核算項前打鉤，這樣在進行日常業(yè)務(wù)處理涉及管理費用個人往來信息時，系統(tǒng)會提醒輸入個人信息，之后在系統(tǒng)中就會生成與個人往來核算相關(guān)的資料；系統(tǒng)還能夠提供各人員的費用耗費情況。企業(yè)管理人員可以通過以下4種財務(wù)分析功能對各部門各人員的管理費用進行綜合分析，為決策奠定基礎(chǔ)：首先是對各部門的管理費用總額以及各人員管理費用的耗費情況進行統(tǒng)計分析，有利于考核責(zé)任成本完成情況，進行獎懲；其次對各部門各人員管理費用、各部門的管理費用總額、各人員的費用耗費情況進行趨勢分析；再次是對各部門各人員的管理費用、各部門的管理費用總額、各人員耗費情況進行構(gòu)成比例分析；最后是對各部門各人員的管理費用發(fā)生情況進行圖解分析，直觀、清晰地呈現(xiàn)給企業(yè)管理人員，通過了解過去，控制現(xiàn)在，達到預(yù)測未來的目的。

3.3 生產(chǎn)成本部門、項目立體交叉應(yīng)用

在會計信息系統(tǒng)中，多數(shù)的分析功能是固定設(shè)置在程序中的，一旦經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生變化，財務(wù)分析功能就不能滿足用戶特定環(huán)境下的需求。例如對生產(chǎn)成本進行分析、控制和預(yù)測，首先企業(yè)應(yīng)該選擇預(yù)測內(nèi)容；其次選擇分析預(yù)測方法，之后進行預(yù)測，實現(xiàn)事前預(yù)測、事中控制、事后決策［11］。這些分析功能的實現(xiàn)都依賴于系統(tǒng)能夠?qū)崟r在線地提供動態(tài)信息，在實務(wù)中如何通過輔助核算交叉應(yīng)用功能來實現(xiàn)呢。

學(xué)生選擇了對企業(yè)經(jīng)濟效益影響最大的“生產(chǎn)成本”項目進行實驗。經(jīng)過分析、研討認(rèn)為，就“項目”與“部門”來說，狹義概念下的“項目”與“部門”總是存在一定的對應(yīng)關(guān)系。如生產(chǎn)成本對應(yīng)不同的項目分類，而這些不同的項目總是由一些部門來實施，所以生產(chǎn)成本的項目核算與生產(chǎn)成本耗費的部門之間自然存在一定的對應(yīng)關(guān)系，因此學(xué)生大膽設(shè)想：可以通過項目與部門輔助核算交叉應(yīng)用，將“項目”與“部門”連接起來。當(dāng)“部門”與“項目”之間存在“多對一”關(guān)系時，應(yīng)將其視為多個“項目”與“部門”之間的“一對一”關(guān)系，并按項目大類分別設(shè)置多個核算項目，實驗具體設(shè)計方案如下，在基礎(chǔ)設(shè)置中將“生產(chǎn)成本”科目設(shè)置為：“5001生產(chǎn)成本——部門核算、項目核算”，然后分別建立相關(guān)部門檔案和項目檔案，實現(xiàn)兩者的立體關(guān)聯(lián)交叉管理。

部門核算和項目核算的交叉應(yīng)用為財務(wù)分析奠定了基礎(chǔ)，當(dāng)按“部門＋項目”查詢輔助賬時可得到各項目、各部門生產(chǎn)成本發(fā)生情況；而當(dāng)按“項目”查詢時便可得到所有部門中各項目生產(chǎn)成本之和，考核責(zé)任成本指標(biāo)，省去了狹義“項目”概念下的數(shù)據(jù)加總工作，極大地簡化賬務(wù)系統(tǒng)設(shè)置，滿足多元信息檢索需要［12］；當(dāng)按“部門”查詢時可以得到各部門成本耗費情況。系統(tǒng)可以針對各項目生產(chǎn)成本的實際發(fā)生情況與其計劃完成情況進行對比分析，預(yù)測生產(chǎn)經(jīng)營中的有利因素和不利因素，及時發(fā)現(xiàn)問題，采取相應(yīng)措施，保障計劃的實現(xiàn)，同時為下期計劃制定提供合理可靠的信息。

4 結(jié)束語

教學(xué)與科研是互融互通、相輔相成的，高校實驗室不僅為教師提供了教學(xué)研究平臺，同時也使教師在應(yīng)用研究領(lǐng)域有了施展空間。開展面向社會、面向企業(yè)的科研活動，進行前瞻性創(chuàng)新性應(yīng)用實驗，為企業(yè)實際問題提供了解決方案，同時提升了學(xué)生實踐能力和科研創(chuàng)新能力，培養(yǎng)了創(chuàng)新型專業(yè)人才。

（

）

［1］張瑞龍.應(yīng)用型創(chuàng)新人才培養(yǎng)：以會計信息系統(tǒng)實驗為例［J］.中國管理信息化，2012（3）：85－87.

［2］王金環(huán).財務(wù)軟件輔助核算功能在文物事業(yè)單位的應(yīng)用［J］.中國管理信息化，2011（19）：10－11.

［3］戴江華.成本法下長期股權(quán)投資核算的輔助賬簿法［J］.財會月刊，2011（19）：21－23.

［4］張凱.會計信息系統(tǒng)中輔助核算應(yīng)用研究［J］.商業(yè)現(xiàn)代化，2011（10）：320－321.

［5］鈔天虎，邢福治.財務(wù)軟件項目核算功能開發(fā)應(yīng)用［J］.中國管理信息化，2011（9）：12－14.

［6］柯明，李斌，邱紅.利用財務(wù)軟件的輔助核算實現(xiàn)業(yè)務(wù)進程監(jiān)測［J］.會計之友，2011（8）：76－78.

［7］鐘曉東.發(fā)掘財務(wù)軟件功能實現(xiàn)統(tǒng)分核算目標(biāo)［J］.新會計，2011（8）：61－62.

［8］龍仲平.探索會計電算化中輔助核算應(yīng)用的學(xué)習(xí)方法［J］.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2011（3）：178－179.

［9］熊緒進.會計信息化下輔助核算應(yīng)用淺析［J］.中國管理信息化，2010（8）：11－14.

［10］陳玲.會計電算化下輔助核算的探討［J］.交通財會，2010（7）：44－47.

［11］陳秋伶.試析項目輔助賬在出版社圖書管理中的運用［J］.經(jīng)濟研究導(dǎo)刊，2010（5）：130－131.

［12］Messod Daniel Beneish，Mary Brooke Billings，Leslie D Hodder.Internal Control Weaknesses and Information Uncertainty.THE ACCOUNTING REVIEW，2008，83（3）：45.