吳秀琴

（廣東省地質(zhì)局 第四地質(zhì)大隊(duì)，廣東 ）

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整,提高經(jīng)營(yíng)效率和效果,促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制,應(yīng)當(dāng)包括下列要素:內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。從內(nèi)部控制的定義可以看出，地勘單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)可以保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的真實(shí)完整；可以促使地勘單位認(rèn)真執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從而保證編制的財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)、合法、完整；可以促使地勘單位科學(xué)決策，客觀進(jìn)行可行性研究，促使實(shí)現(xiàn)其發(fā)展戰(zhàn)略。筆者根據(jù)多年的地勘工作經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合實(shí)際情況對(duì)地勘行業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)和實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題以及應(yīng)采取的措施談?wù)勛约旱囊恍w會(huì)。

一、地勘單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及其原因分析

（一）地勘單位控制環(huán)境不佳，造成內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)雖然趨于完善，但是建立的各項(xiàng)控制制度沒(méi)有得到有效實(shí)施，流于形式。具體表現(xiàn)在：1.地勘單位領(lǐng)導(dǎo)層基本是上級(jí)任命，定期輪崗，每任領(lǐng)導(dǎo)的理念特別是對(duì)內(nèi)部控制的理念存在很大差異。內(nèi)部控制制度的變化較大，導(dǎo)致各執(zhí)行人員無(wú)所適從，出現(xiàn)了很多的執(zhí)行偏差；地勘單位存在很嚴(yán)重的裙帶關(guān)系，經(jīng)營(yíng)管理人員特別是財(cái)會(huì)人員的專業(yè)勝任能力不夠，不能正確理解和執(zhí)行相關(guān)指令，有時(shí)甚至逾越內(nèi)部控制，從而使內(nèi)部控制失效。目前地勘單位所屬企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)大多嚴(yán)重缺陷，很多下屬企業(yè)未按規(guī)定建立法人治理結(jié)構(gòu)或者已建立了法人治理結(jié)構(gòu)，但董事會(huì)中高管人員占了較大比重，甚至占總?cè)藬?shù)的一半以上，在實(shí)際工作中，很少有企業(yè)的董事會(huì)能充分發(fā)揮職能。2.組織文化不健全。在良好的組織文化基礎(chǔ)上所建立的內(nèi)部控制制度，必然會(huì)成為人們行為的規(guī)范，得以很好地貫徹執(zhí)行，能有效地解決單位治理和會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題。但地勘單位的組織文化建設(shè)狀況卻不容樂(lè)觀，目前，大多地勘單位仍未建立組織文化，或者將組織文化理解為如8字、16字方針等這類的宣傳口號(hào)。管理層對(duì)企業(yè)文化理解比較膚淺，認(rèn)為企業(yè)文化不能對(duì)內(nèi)部控制起到重要的作用和認(rèn)為自己的文化不能促進(jìn)單位的管理。3.激勵(lì)機(jī)制不完善。健全、完善的激勵(lì)機(jī)制，是促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度有效執(zhí)行的保障，但地勘單位由于受體制制約，卻普遍存在激勵(lì)不足的問(wèn)題。傳統(tǒng)的人事管理思想和人才激勵(lì)措施在地勘單位市場(chǎng)化改革趨勢(shì)中已不能很好地滿足地勘單位的市場(chǎng)化進(jìn)程和地勘經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，所以如何解決各地勘單位技術(shù)人才斷層，激勵(lì)技術(shù)人才，增強(qiáng)他們的歸屬感，保持技術(shù)人才隊(duì)伍的穩(wěn)定和發(fā)展壯大，激發(fā)他們的工作積極性和創(chuàng)造性，已成為維持各地勘單位競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)急需解決的問(wèn)題。

（二）內(nèi)控系統(tǒng)存在斷層、內(nèi)控網(wǎng)絡(luò)沒(méi)有形成完整的體系。內(nèi)部控制幾乎簡(jiǎn)化為主要領(lǐng)導(dǎo)的意志控制和并不全面及科學(xué)的會(huì)計(jì)控制。內(nèi)部控制是一項(xiàng)嚴(yán)密、系統(tǒng)、有機(jī)的管理工程,它需要各單位、部門的協(xié)同配合，更需要強(qiáng)有力的組織領(lǐng)導(dǎo)。在實(shí)施的全過(guò)程中，必須做到組織上統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，政策上統(tǒng)一制訂，執(zhí)行上統(tǒng)一安排，效果上統(tǒng)一檢查，這樣才能變部門行為為企業(yè)行為，變臨時(shí)行為為永續(xù)行為，變領(lǐng)導(dǎo)行為為全員行為。只有這樣，內(nèi)部控制才能達(dá)到自己的預(yù)定目標(biāo)。而我們的不少單位和個(gè)人,多少存在著認(rèn)識(shí)上的不足和行為上的偏頗。一說(shuō)內(nèi)部控制,似乎只是領(lǐng)導(dǎo)班子和計(jì)財(cái)部門的事,甚至只是局(隊(duì))長(zhǎng)和計(jì)財(cái)處(科)長(zhǎng)的事，與其他人無(wú)關(guān)，這就是我們的內(nèi)部控制系統(tǒng)缺失了除決策和管理以外的執(zhí)行層，也是我們的內(nèi)控網(wǎng)絡(luò)缺失了除領(lǐng)導(dǎo)環(huán)節(jié)、管理環(huán)節(jié)以外的經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)；另一方面,我們的內(nèi)部控制對(duì)領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力的制約并沒(méi)有實(shí)質(zhì)化，內(nèi)控制度不夠完整和嚴(yán)密，缺少一些重要的管理制度如經(jīng)營(yíng)方面的管理制度，因而導(dǎo)致內(nèi)部控制的先天不足。主要表現(xiàn)在:1.完整性方面，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的制度較多,經(jīng)營(yíng)管理方面的制度較少；業(yè)務(wù)執(zhí)行方面的內(nèi)容較多，監(jiān)督制約方面的內(nèi)容較少；而在內(nèi)部控制五要素中,除“控制活動(dòng)”外，“信息與溝通”及“監(jiān)督”少有涉足，而“控制環(huán)境”及“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”幾乎沒(méi)有反映，因而其完整性受到很大影響。2.嚴(yán)密性方面，由于缺少統(tǒng)一的安排、部署以及編審人員本身素質(zhì)不高等原因，內(nèi)控制度的嚴(yán)密性較差，給執(zhí)行過(guò)程造成一些困難，也給執(zhí)行效果帶來(lái)不利影響。3.科學(xué)性方面，我們的內(nèi)控制度方法簡(jiǎn)單、管理粗放，有的甚至與現(xiàn)行財(cái)經(jīng)法規(guī)和政策相脫節(jié)，與本單位經(jīng)營(yíng)、發(fā)展、改革的實(shí)際相脫節(jié)。4.統(tǒng)一性方面，我局各地勘單位性質(zhì)相同、特點(diǎn)相似、業(yè)務(wù)內(nèi)容相仿、機(jī)構(gòu)設(shè)置和管理方式相當(dāng)，在內(nèi)部控制上本應(yīng)做到形式、內(nèi)容、方法上的統(tǒng)一，但實(shí)際上是各唱各的調(diào),各吹各的號(hào)，從而使內(nèi)部控制的統(tǒng)一原則遭到破壞。

（三）缺乏完善的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制有利于保證內(nèi)部控制機(jī)制的有效執(zhí)行。目前，我國(guó)地勘單位大多沒(méi)有建立相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，忽視單位內(nèi)部審計(jì)的作用，同時(shí)也未能建立有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和激勵(lì)機(jī)制，使大部分內(nèi)部控制制度流于形式。受傳統(tǒng)事業(yè)單位的影響，地勘單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)多數(shù)處于被控制對(duì)象的領(lǐng)導(dǎo)之下，獨(dú)立性較差，甚至由財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人，財(cái)務(wù)人員兼任審計(jì)人員，內(nèi)部審計(jì)不能充分發(fā)揮應(yīng)有作用。部分內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督工作僅局限于審查會(huì)計(jì)賬目，屬于事后監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行過(guò)程中產(chǎn)生的問(wèn)題不能實(shí)現(xiàn)事前和事中監(jiān)督，監(jiān)督效果不理想。另一方面，由于外部監(jiān)督功能和標(biāo)準(zhǔn)不一，監(jiān)督未能按照既定目標(biāo)進(jìn)行，或是相應(yīng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所操作不規(guī)范等，使得地勘單位外部監(jiān)督效果不盡人意。

二、加強(qiáng)地勘單位內(nèi)部控制的幾點(diǎn)意見(jiàn)

針對(duì)上述存在的問(wèn)題，要向使內(nèi)部控制真正實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從以下方面入手：

（一）從單位的領(lǐng)導(dǎo)層一直到基層員工應(yīng)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立健全的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。隨著我國(guó)地勘單位企業(yè)化進(jìn)程的加快，單位所面臨的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和外部環(huán)境的復(fù)雜性越來(lái)越大，單位在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中遇到的風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)隨之增加。目前，雖然大多數(shù)地勘單位已意識(shí)到這個(gè)問(wèn)題，但在風(fēng)險(xiǎn)防范上投入的精力仍十分不足?，F(xiàn)階段地勘單位所面臨的風(fēng)險(xiǎn)包括合同風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)，地勘單位應(yīng)建立起相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，采用科學(xué)的方法對(duì)單位所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、分析和控制，尤其是對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防和控制，保證單位抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。例如，聘請(qǐng)專業(yè)律師對(duì)單位合同的起草、審批、簽訂和違約等作出明確的規(guī)定，嚴(yán)格控制合同形成過(guò)程的各類程序。同時(shí)，建立單位網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)，為單位正確進(jìn)行各項(xiàng)決策的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和控制創(chuàng)造條件，定期檢查和評(píng)估單位運(yùn)行的內(nèi)外部環(huán)境的變化，將地勘單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

（二）完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。完善內(nèi)部審計(jì)建設(shè)和強(qiáng)化外部監(jiān)督是地勘單位內(nèi)部控制有效執(zhí)行的重要保證。因此，根據(jù)地勘單位內(nèi)審建設(shè)過(guò)程中存在的種種問(wèn)題，地勘單位應(yīng)建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，機(jī)構(gòu)應(yīng)被賦予足夠的權(quán)力，接受直接上級(jí)的領(lǐng)導(dǎo)，并配備適合的內(nèi)審人員，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的能力素質(zhì)和職業(yè)道德的培養(yǎng)，以保證內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查工作的順利開展。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的主要任務(wù)是檢查單位信息系統(tǒng)資料，確保相關(guān)財(cái)務(wù)記錄和報(bào)告的真實(shí)性和完整性；監(jiān)督單位各經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程是否存在違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象，是否有越權(quán)行為；審查地質(zhì)項(xiàng)目是否按預(yù)定計(jì)劃進(jìn)行，其結(jié)果是否與既定目標(biāo)一致等。地勘單位在充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用的同時(shí)，也應(yīng)完善相關(guān)的外部監(jiān)督機(jī)制，通過(guò)財(cái)政和審計(jì)兩部門定期或不定期對(duì)單位內(nèi)部控制進(jìn)行檢查，或是利用中介機(jī)構(gòu)及相關(guān)專業(yè)人士來(lái)設(shè)計(jì)或評(píng)價(jià)單位的內(nèi)控體系，充分發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)和政府監(jiān)督部分的外部監(jiān)督作用。

（三）在地勘單位內(nèi)部控制過(guò)程中，可以通過(guò)計(jì)劃、政策、標(biāo)準(zhǔn)以及其一切科學(xué)有效的手段和工具來(lái)完善內(nèi)部控制。首先，地勘單位內(nèi)部控制措施，要保證科學(xué)性、有效性以及準(zhǔn)確性，針對(duì)本單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，開展管理工作，可以通過(guò)法律手段，強(qiáng)化對(duì)各項(xiàng)管理活動(dòng)的制約作用和調(diào)節(jié)作用，加大對(duì)違法行為的處罰力度，提高信息的可靠性與安全性。其次，內(nèi)部控制措施要與本單位的管理制度相吻合，要突出重點(diǎn)和核心，明確責(zé)任，確保目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，避免機(jī)構(gòu)重置現(xiàn)象的發(fā)生，創(chuàng)新控制技術(shù)，建立一套行之有效的內(nèi)部控制制度。第三，要建立完善的溝通機(jī)制，確保信息的有效傳統(tǒng)，要求每一個(gè)人清楚知道自己的職責(zé)和義務(wù)，嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)管理制度。

（四）建立科學(xué)合理的考核機(jī)制。內(nèi)部控制的建立和實(shí)施的主體是人，人的因素在內(nèi)部控制中具有決定性作用。在地勘單位內(nèi)部控制管理過(guò)程中，要想保證良好的管理效果，就要建立完善的評(píng)價(jià)機(jī)制，切實(shí)提升本單位的控制能力。首先，地勘單位可以結(jié)合本單位的經(jīng)營(yíng)情況，建立相應(yīng)的考核制度。從戰(zhàn)略高度，看待考核機(jī)制，使得內(nèi)部控制執(zhí)行力提高。其次，地勘單位要針對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，給出結(jié)論，并且要寫出評(píng)價(jià)報(bào)告，增強(qiáng)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性和科學(xué)性，并且要反映到系統(tǒng)中，通過(guò)系統(tǒng)反饋，進(jìn)而加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的調(diào)整與修正。第三，要建立合理的激勵(lì)制度和獎(jiǎng)懲制度，加強(qiáng)制度約束，充分調(diào)動(dòng)廣大職工的工作積極性和主觀能動(dòng)性，真正落實(shí)內(nèi)部控制，提高單位效益。

總之，內(nèi)部控制是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，要想使內(nèi)部控制真正發(fā)揮應(yīng)有的作用，堅(jiān)持形式和內(nèi)容的統(tǒng)一，兼顧整體和局部的利益。同時(shí)，要為內(nèi)部控制的實(shí)施營(yíng)造一個(gè)好的氛圍，包括治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)等監(jiān)督機(jī)制的力量，使內(nèi)部控制作為約束常規(guī)和例外行為的手段。

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