林 箏

（四川大學(xué)商學(xué)院，四川成都610064）

隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)交易的發(fā)展，會(huì)計(jì)的職能從單純的記錄計(jì)量轉(zhuǎn)換到了分析和預(yù)測誕生。公允價(jià)值是一種基于現(xiàn)在，并面向未來的會(huì)計(jì)信息。相較于歷史成本，更能全面客觀的反映資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和本質(zhì)，提高決策信息的有用性。因此在國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中各領(lǐng)域得到了廣泛地運(yùn)用。

一、國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)于公允價(jià)值的概念理解

IFRS13 將公允價(jià)值定義為“市場參與者之間在計(jì)量日進(jìn)行的正常有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所獲得的價(jià)格或轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所支付的價(jià)格（有時(shí)被稱為脫手價(jià)格）。”其中有幾項(xiàng)需要特別注明：

一是交易雙方需相互獨(dú)立非關(guān)聯(lián)，有能力自主選擇交易資產(chǎn)或負(fù)債。此為正常有序的交易，而非處于迫不得已情況下才進(jìn)行的交易。二是資產(chǎn)或負(fù)債所處的交易市場需為主要（交易量最大）或最有利（獲得或支付最有利的價(jià)格）的市場。三是無論是單獨(dú)使用還是與其他資產(chǎn)或負(fù)債相結(jié)合使用，其公允價(jià)值計(jì)量是基于市場參與者對(duì)該資產(chǎn)的最有效或最佳的使用。四是負(fù)債和權(quán)益工具的公允價(jià)值是計(jì)量日當(dāng)天轉(zhuǎn)移價(jià)格，而不是結(jié)算價(jià)格。

IFRS13 中構(gòu)建起了一個(gè)有關(guān)公允價(jià)值計(jì)量的三級(jí)框架，其中將關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量的輸入數(shù)據(jù)分為三級(jí)：第一級(jí)數(shù)據(jù)最為可靠，即為交易物在活躍市場上同類及同期資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)格；第二級(jí)數(shù)據(jù)是在活躍市場上當(dāng)期類似資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)格，或者非活躍市場上同類同期資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)格。而第三級(jí)數(shù)據(jù)是在無法獲取到第一級(jí)和第二級(jí)數(shù)據(jù)的情況下所使用的，可靠性程度較低的數(shù)據(jù)，其計(jì)量是基于市場上不可觀測的數(shù)據(jù)。

IFRS13 規(guī)定的公允價(jià)值的定義、分級(jí)對(duì)投資者進(jìn)行具有很大幫助。

二、我國企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中公允價(jià)值的趨同發(fā)展

由于改革開放后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化進(jìn)程的開展，公允價(jià)值的概念其實(shí)早在98 年便已引入中國。但由于當(dāng)時(shí)相關(guān)制度法律的缺失，導(dǎo)致公允價(jià)值淪為部分公司進(jìn)行盈余管理的工具。于是在2001 年我國財(cái)政部對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修改，縮小其適用范圍，旨在保證市場的穩(wěn)定性。

隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展, 越來越多的企業(yè)運(yùn)用金融衍生工具來管理風(fēng)險(xiǎn)。而金融衍生工具的價(jià)值體現(xiàn)為未來的潛在收益，需要公允價(jià)值計(jì)量來確認(rèn)其價(jià)值。且我國在2001 年加入世貿(mào)組織，正是為了更好更快地融入國際經(jīng)濟(jì)社會(huì)，減少因國內(nèi)外差異所導(dǎo)致的損失，維護(hù)我國的經(jīng)濟(jì)利益。所以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同成為了一種必然選擇。

我國財(cái)政部在新發(fā)布的征求意見稿中，已對(duì)公允價(jià)值的定義進(jìn)行了修改，充分借鑒IFRS13 的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)并引入三級(jí)的計(jì)量級(jí)次。IFRS13 中明確規(guī)定公允價(jià)值的計(jì)量和披露的特定范圍，而我國的征求意見稿也有著同樣的規(guī)定。但我國的征求意見稿同時(shí)也考慮了我國特殊的國情，在一些具體實(shí)施細(xì)則中與IFRS13 存在著差異，例如對(duì)負(fù)債和企業(yè)自身權(quán)益工具公允價(jià)值計(jì)量的原則，我國的規(guī)定分三種情況，比IFRS13 更加清晰明確。但同時(shí)IFRS13 中的某些定義和規(guī)定（例如第三方擔(dān)保負(fù)債情況的討論）在我國并未涉及。但總體來說，我國的征求意見稿還是較為簡單，IFRS13 中有著更為詳細(xì)和具體的規(guī)定。

三、公允價(jià)值在我國應(yīng)用所面臨的問題

公允價(jià)值是一個(gè)理想狀態(tài)下的價(jià)格，一個(gè)有效且充分競爭的市場是保證公允價(jià)值可靠性不可或缺的條件。而我國當(dāng)下的市場還存在著如石油、電力等壟斷行業(yè)。寡頭壟斷主導(dǎo)的行業(yè)市場，交易雙方經(jīng)濟(jì)地位不平等，獲取的信息也不等價(jià)。因此較難以形成對(duì)公允價(jià)值運(yùn)用有力的因素條件。

會(huì)計(jì)信息的要求包括相關(guān)性和可靠性。公允價(jià)值在提高相關(guān)性的同時(shí)，卻在一定程度上損失了可靠性。公允價(jià)值的輸入數(shù)據(jù)包含三級(jí)，并不是唯一確定的。有些無形資產(chǎn)，如商譽(yù)等，缺乏有效的市場、相同類似的資產(chǎn)和公認(rèn)的計(jì)量方法，只能用第三級(jí)方法進(jìn)行計(jì)量，可能產(chǎn)生分歧。而另一方面，公允價(jià)值計(jì)量輸入信息又會(huì)由于市場波動(dòng)而產(chǎn)生偏差，例如未來現(xiàn)金流的估計(jì)和利率的未預(yù)期性變動(dòng)。公允價(jià)值具有未實(shí)現(xiàn)性，違背了收入實(shí)現(xiàn)原則。沒有相應(yīng)現(xiàn)金流支撐，投資者的利益易受損。在我國，計(jì)量技術(shù)還未成熟的情況下，這些都會(huì)造成公允價(jià)值的不可靠性。

四、公允價(jià)值在我國應(yīng)用的思考與建議

由于公允價(jià)值所涉及的金額巨大，因此需要準(zhǔn)確把握公允價(jià)值的計(jì)量。在我國，會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的建立雖已列入法律規(guī)定，但尚未完善相關(guān)的實(shí)施細(xì)則。各個(gè)相應(yīng)部門應(yīng)當(dāng)相互配合，健全會(huì)計(jì)體系法律法規(guī)和準(zhǔn)則條款，定期為會(huì)計(jì)從業(yè)人員提供相應(yīng)再培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)素質(zhì)。

我國資本市場已初步形成對(duì)上市公司的約束和監(jiān)管，在一定程度上保證了投資者的合法權(quán)益。但相較于西方發(fā)達(dá)國家，我國目前的經(jīng)濟(jì)市場還有所欠缺。為了達(dá)到公允價(jià)值所要求的市場，我國應(yīng)更加重視對(duì)于上市公司的內(nèi)部控制要求，為公允價(jià)值的可靠公允性創(chuàng)造一個(gè)更加完美的資本市場。

信息的獲取需要成本。在完善健全的市場上，提高信息透明化可減少獲取信息的成本。制定措施規(guī)定上市公司履行義務(wù)，加強(qiáng)信息披露。而在我國，遵循成本效益原則，應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎使用公允價(jià)值，穩(wěn)步推進(jìn)發(fā)展。

五、總結(jié)

公允價(jià)值的運(yùn)用需要相應(yīng)法律和準(zhǔn)則的制約和監(jiān)督。公允價(jià)值的應(yīng)用和如何避免其帶來的經(jīng)濟(jì)負(fù)面后果影響還有待研究與探討。我國對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用也會(huì)隨著IFRS13 以及國內(nèi)征求意見稿的發(fā)布而日漸與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。我們有理由相信，公允價(jià)值的發(fā)展和完善，勢必能為我國的經(jīng)濟(jì)市場注入新的生命力。

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