■劉 莉 吉林省白城市洮北區(qū)財(cái)政局

進(jìn)入二十一世紀(jì)以來(lái)，我國(guó)的公允價(jià)值在會(huì)計(jì)核算工作中的使用頻率在不斷的增高，無(wú)論是我國(guó)的學(xué)者還是國(guó)外的研究學(xué)者，在針對(duì)公允價(jià)值內(nèi)涵、應(yīng)用、影響等多個(gè)方面所進(jìn)行的討論都在不斷加深。但是，這方面的研究成果，在出現(xiàn)金融危機(jī)以后，導(dǎo)致大量應(yīng)用該模式的企業(yè)出現(xiàn)了虧損，這直接使得大量人員提出了對(duì)公允價(jià)值的之一，甚至停止使用公允價(jià)值計(jì)量模式。從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，公允價(jià)值出現(xiàn)問(wèn)題的主要原因是由于其中部分環(huán)節(jié)的不完善所導(dǎo)致，其本身不存在錯(cuò)誤性，相比會(huì)計(jì)信息來(lái)說(shuō)，公允價(jià)值有著不可替代的作用。下文主要針對(duì)公允價(jià)值計(jì)量模型在會(huì)計(jì)核算工作之中的影響以及應(yīng)用進(jìn)行了全面詳細(xì)的探討。

一、公允價(jià)值定義的發(fā)展

會(huì)計(jì)信息是企業(yè)自身在運(yùn)行的過(guò)程中和外部信息實(shí)際使用者在進(jìn)行相應(yīng)決策過(guò)程中所執(zhí)行的一項(xiàng)極其重要的信息源頭工作。在實(shí)際操作的過(guò)程中，主要是利用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)生產(chǎn)生了相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息，通過(guò)這一信息的具體結(jié)果，能夠直接對(duì)各個(gè)不同的經(jīng)濟(jì)決策制定的結(jié)果帶來(lái)直接的影響和改變，并且促使資源在進(jìn)行配置的過(guò)程能夠科學(xué)合理，最大限度的使得社會(huì)財(cái)富能夠在這期間得以重新分配。所以，從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在執(zhí)行過(guò)程中的根本目的，就是為了使得決策有用，也就是說(shuō)，為會(huì)計(jì)信息的最終使用者提供能夠引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)決策更加是正確的信息，這一類信息必須要充分的滿足會(huì)計(jì)使用者本身對(duì)于信息質(zhì)量所提出的各方面要求。

二、公允價(jià)值的應(yīng)用及影響

自從我國(guó)2007年開(kāi)始實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度以來(lái)，其公允價(jià)值本身是在期間的應(yīng)用主要是呈現(xiàn)在具有投資性質(zhì)的房地產(chǎn)、交易性質(zhì)的金融行業(yè)、非貨幣資產(chǎn)交換計(jì)量、可出售金融資產(chǎn)計(jì)量等方面所進(jìn)行的計(jì)量工作。以下主要針對(duì)公允價(jià)值在這幾個(gè)方面的應(yīng)用進(jìn)行了全面詳細(xì)的探討。

1.交易性金融資產(chǎn)計(jì)量

交易性質(zhì)的金融資產(chǎn)以及金融負(fù)債期末按照市場(chǎng)價(jià)格來(lái)進(jìn)行評(píng)估的情況下，如果說(shuō)市場(chǎng)價(jià)的數(shù)值高出生產(chǎn)的成本價(jià)，那么這兩者在進(jìn)行計(jì)算之后所產(chǎn)生的超出部分，便可以直接計(jì)入到公司運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的當(dāng)季收益；同樣的，如果說(shuō)市場(chǎng)所呈現(xiàn)出來(lái)的價(jià)格系數(shù)要低于成本價(jià)格，那么就應(yīng)當(dāng)將這兩個(gè)數(shù)值的差值計(jì)入到公司運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的當(dāng)季損失。利用這一方式，能夠?qū)具\(yùn)行的過(guò)程中的當(dāng)季收入帶來(lái)極大的影響，并且充分的反應(yīng)出資產(chǎn)在目前時(shí)期所呈現(xiàn)出來(lái)的具體價(jià)格。

2.投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值

依照我國(guó)當(dāng)前發(fā)展的實(shí)際情況來(lái)看，投資性房地產(chǎn)本身所具有的公允價(jià)值在進(jìn)行評(píng)估的過(guò)程中所產(chǎn)生的最終結(jié)果，會(huì)對(duì)于該公司最終的上市價(jià)格造成極大的影響，并且在這一過(guò)程中，公允價(jià)值本身所呈現(xiàn)出來(lái)的變化，都會(huì)直接對(duì)利潤(rùn)的實(shí)際波動(dòng)幅度等帶來(lái)較大的影響，其結(jié)果會(huì)對(duì)于投資者的具體決定造成影響，并且從某種程度上來(lái)說(shuō)，還會(huì)影響到公司上市之后的想象。我國(guó)目前在房地產(chǎn)行業(yè)之中所出現(xiàn)的投資性房地產(chǎn)市場(chǎng)，僅僅只是從起步狀態(tài)進(jìn)入到了一個(gè)快速提升的過(guò)程中。一般情況下，投資性房地產(chǎn)預(yù)計(jì)的升值潛力都較大，那么使用新興的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)對(duì)這其中所涉及到的相應(yīng)公允價(jià)值進(jìn)行判斷，那么，從大范圍來(lái)說(shuō)，每一年所的重估增值額度都會(huì)有較大幅度的提升。如果說(shuō)是上市公司的財(cái)報(bào)，那么其計(jì)入的利潤(rùn)都會(huì)得到持續(xù)不斷的提升。就目前來(lái)說(shuō)，我國(guó)在評(píng)估市場(chǎng)上的應(yīng)用，還是一個(gè)較為初級(jí)的階段，其中所涉及到的公允價(jià)值確定與否，直接對(duì)于投資性房地產(chǎn)后期的計(jì)量工作是否科學(xué)合理帶來(lái)了直接的影響。在這樣的情況下，也就直接代表如果說(shuō)在計(jì)算之中計(jì)入投資性房產(chǎn)自身的公允價(jià)值，那么上市公司自身在這期間所獲得利潤(rùn)大小也會(huì)發(fā)生劇烈的變化，最終直接對(duì)投資者本身針對(duì)公司價(jià)值進(jìn)行判斷的過(guò)程中帶來(lái)了直接的影響。

3.可供出售金融資產(chǎn)

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)在終止確認(rèn)即被處置時(shí)，將釋放出利潤(rùn)。因?yàn)樵?jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)部分將轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期的投資收益。目前，我國(guó)很多上市公司將大部分對(duì)外投資放在“可供出售金融資產(chǎn)”中進(jìn)行核算，這些投資市價(jià)的波動(dòng)直接影響資本公積，而浮虧并沒(méi)有在利潤(rùn)表中得到反映。通常情況下，如果可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生較大幅度的下降，或在綜合考慮各種相關(guān)因素后，預(yù)期這種下降趨勢(shì)屬于非暫時(shí)性的，可以認(rèn)定該可供出售金融資產(chǎn)已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失。

4.非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量問(wèn)題

在進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換的過(guò)程中，主要是形容雙方在進(jìn)行交易的過(guò)程中，利用固定資產(chǎn)、存貨、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、非貨幣性資產(chǎn)所進(jìn)行的交換行為。同時(shí)在進(jìn)行交換的過(guò)程中，不會(huì)涉及或者是較少涉及到貨幣性的資產(chǎn)。此外，非貨幣性的資產(chǎn)本身在進(jìn)行交換的過(guò)程中，必須要滿足以下兩個(gè)方面的條件，以公允價(jià)值體系以及應(yīng)支付的稅費(fèi)來(lái)直接當(dāng)做是資產(chǎn)換入的相應(yīng)成本，而換出的資產(chǎn)賬面價(jià)值以及公允價(jià)值之間所存在的差額就必須要嚴(yán)格計(jì)入到企業(yè)當(dāng)期的損益賬目之中：（1）該環(huán)節(jié)的交換行為其本身有著較大的商業(yè)價(jià)值；（2）其中所涉及到的換出資產(chǎn)或者是換入資產(chǎn)本身都能夠進(jìn)行相應(yīng)的可靠性計(jì)量處理。假如在實(shí)際進(jìn)行資產(chǎn)交換的過(guò)程中，雙方都完全是在平等、自愿的情況下來(lái)進(jìn)行相應(yīng)的交易，那么利用這一方式便能夠極為可靠的取得相應(yīng)的公允價(jià)值，并且在這一過(guò)程中，公允價(jià)值本身能夠充分的反應(yīng)出當(dāng)前資產(chǎn)的實(shí)時(shí)情況和價(jià)值，各個(gè)方面都具有著較強(qiáng)的相關(guān)性，使用公允價(jià)值的形式來(lái)進(jìn)行計(jì)量，不僅能夠切實(shí)有效的提升會(huì)計(jì)信息自身所具有的質(zhì)量，還能夠直接使得信息的相關(guān)性能夠得到切實(shí)有效的控制。

三、公允價(jià)值的影響分析

依據(jù)公允價(jià)值自身的提出、發(fā)展、應(yīng)用的實(shí)際情況來(lái)看，在實(shí)際操作的過(guò)程中，公允價(jià)值自身所具有的計(jì)量特性，能夠反映出遠(yuǎn)比歷史成本計(jì)算法更加真實(shí)的各項(xiàng)要素，以此來(lái)為信息的最終使用者本身提供極其可靠的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行參考。如果說(shuō)，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中依據(jù)公允價(jià)值的計(jì)量，來(lái)對(duì)金融資產(chǎn)、投資性房產(chǎn)所具有的價(jià)值使用歷史成本的計(jì)量方式，無(wú)法客觀的反應(yīng)出當(dāng)前實(shí)際的資產(chǎn)情況，在這種情況下，便會(huì)直接對(duì)于企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)能力、償債能力進(jìn)行評(píng)估的過(guò)程中造成間接的影響。通常情況下，交易性金融自身執(zhí)行期間所產(chǎn)生的主要受益都是被單位本身來(lái)進(jìn)行相應(yīng)的分配；而另外一部分就屬于價(jià)格差，在這過(guò)程中，公園價(jià)值能夠切實(shí)有效的反映出企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的實(shí)際利益、損失。就目前來(lái)說(shuō)，金融工具的數(shù)量眾多，但是相當(dāng)大一部分金融工具在計(jì)算之后，僅僅只能夠產(chǎn)生呢個(gè)出合約權(quán)利、義務(wù)，但是交易以及相關(guān)的事項(xiàng)卻沒(méi)有在這一結(jié)果之中呈現(xiàn)出來(lái)，也就是說(shuō)，通過(guò)普通金融工具算出來(lái)的結(jié)果能夠獲得成本較小，甚至是沒(méi)有，公允價(jià)值在這一過(guò)程中是唯一能夠采用的計(jì)量屬性。通常情況下，在公允價(jià)值的計(jì)量模式之下，如果呈現(xiàn)出了不斷下降的企業(yè)財(cái)報(bào)，通常被認(rèn)為是公允價(jià)值在直接要求企業(yè)自身對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行減記，這直接使得企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的虧損現(xiàn)象加劇。

在實(shí)際執(zhí)行公允價(jià)值計(jì)算的過(guò)程中，如果說(shuō)其計(jì)算的模式以及結(jié)果違背了會(huì)計(jì)信息自身所具有的可靠性、相關(guān)性，那么就極有可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的管理人員以及資產(chǎn)的擁有者對(duì)于自身的資產(chǎn)負(fù)債現(xiàn)象不重視，甚至是低估負(fù)債現(xiàn)象，這直接和會(huì)計(jì)信息中一個(gè)重要的謹(jǐn)慎原則相違背。更為嚴(yán)重的情況在于，如果說(shuō)管理者本身在企業(yè)運(yùn)行的過(guò)程中，沒(méi)有及時(shí)的掌握到真實(shí)、全面的是企業(yè)情況以及市場(chǎng)環(huán)境現(xiàn)狀，那么就既有可能導(dǎo)致措施執(zhí)行錯(cuò)誤，或者是措施機(jī)會(huì)。此外，我國(guó)有相當(dāng)一部分企業(yè)經(jīng)營(yíng)人員，單方面的認(rèn)為外部信息就是根本，而沒(méi)有對(duì)潛藏的危機(jī)加以重視，那么所產(chǎn)生的最終結(jié)果可靠性就會(huì)受到直接的影響。

因此，在我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)體系的飛速發(fā)展現(xiàn)狀下，公允價(jià)值本身所具有的計(jì)量屬性可以說(shuō)是完全按照經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求來(lái)衍生的，其本質(zhì)上是與經(jīng)濟(jì)體系發(fā)展完全契合的，有著較高的科學(xué)、合理性。此外，公允價(jià)值本身在對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行實(shí)際反映的過(guò)程中的真實(shí)性、可比性，有著極其重要的作用。

四、公允價(jià)值的發(fā)展趨勢(shì)

在全球爆發(fā)經(jīng)濟(jì)危機(jī)之后，絕大部分經(jīng)營(yíng)人員都沒(méi)有放棄對(duì)于公允價(jià)值體系的使用，仍然有公司堅(jiān)持使用公允價(jià)值的來(lái)進(jìn)行計(jì)算，并且堅(jiān)定不移的認(rèn)為該公允價(jià)值體系能夠在會(huì)計(jì)核算工作之中得到大范圍的使用。并且國(guó)際上也針對(duì)公允價(jià)值使用過(guò)程中的具體處理措施發(fā)布了相應(yīng)的處理意見(jiàn)。在指導(dǎo)意見(jiàn)之中，明確的指出了當(dāng)企業(yè)自身在對(duì)資產(chǎn)所具有的公允價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)的過(guò)程中，如果說(shuō)這一類資產(chǎn)本身無(wú)法在活躍的市場(chǎng)上來(lái)進(jìn)行公開(kāi)性質(zhì)的交易，那么就只能夠利用內(nèi)部定價(jià)的形式，來(lái)切實(shí)有效的判斷出各個(gè)方面的公允價(jià)值體系。所以，在面對(duì)次貸危機(jī)所引發(fā)的金融危機(jī)之下，就必須要針對(duì)金融操作過(guò)程中的本性問(wèn)題加以重視。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，公允價(jià)值計(jì)量能夠切實(shí)有效的提升會(huì)計(jì)信息自身所具有的精確性和可靠性，其各方面的信息是能夠滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求的，最大限度的反映出了市場(chǎng)當(dāng)前的環(huán)境現(xiàn)狀。能夠明顯看到的是，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)體系下，公允價(jià)值的計(jì)量模式會(huì)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作之中占有越發(fā)重要的地位，并且應(yīng)用的范圍不斷的擴(kuò)大。但是，必須要注意的是，我國(guó)在公允價(jià)值的應(yīng)用方面，其起步較晚，無(wú)論是在應(yīng)用環(huán)境之上還是在政策上，都和國(guó)外有著一定的差距。所以，必須要對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用提高謹(jǐn)慎，嚴(yán)格控制應(yīng)用范圍，加大企業(yè)的內(nèi)部管理，使得運(yùn)用價(jià)值能夠在我國(guó)得到更好的發(fā)展和應(yīng)用。

[1]彭美華.交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益賬務(wù)處理解析[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2009（33）：67-68.

[2]盧真.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值運(yùn)用研究[J].企業(yè)經(jīng)濟(jì)，2009（11）：156-158.

[3]李立群.金融危機(jī)背景下談公允價(jià)值會(huì)計(jì)[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2009（33）：70.