羅宗桓

(長(zhǎng)汀縣農(nóng)村信用合作聯(lián)社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部，福建 龍巖 366300)

一、農(nóng)村信用社內(nèi)部控制概況

（一）農(nóng)村信用社內(nèi)部控制的意義

內(nèi)部控制是企業(yè)為了保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，而設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。它是一個(gè)企業(yè)正常有效運(yùn)行的關(guān)鍵，能夠防止內(nèi)部舞弊，保障資產(chǎn)安全。對(duì)于以貨幣為經(jīng)營(yíng)對(duì)象的農(nóng)村信用社來(lái)說(shuō)，其高負(fù)債，高風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營(yíng)特征使得內(nèi)部控制顯得尤為重要。

（二）農(nóng)村信用社內(nèi)部控制現(xiàn)狀

近些年來(lái)，大多數(shù)農(nóng)村信用社根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)規(guī)范進(jìn)行了一些改革，初步建立起符合現(xiàn)代企業(yè)制度的法人治理結(jié)構(gòu)。同時(shí)，農(nóng)村信用社根據(jù)國(guó)家相關(guān)的金融法律法規(guī)，使內(nèi)部控制環(huán)境得到不斷優(yōu)化、風(fēng)險(xiǎn)控制措施得到基本實(shí)施、風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別系統(tǒng)初步形成。盡管如此，由于農(nóng)村信用社公司化改革起步較晚，以往業(yè)務(wù)較為單一，電子化信息建設(shè)也起步較晚，其內(nèi)部控制還存在一些不足。

二、農(nóng)村信用社內(nèi)部控制不足

（一）內(nèi)部控制意識(shí)較淡薄

許多農(nóng)村信用社根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)建設(shè)起了一套內(nèi)控制度，但一些分支機(jī)構(gòu)及工作人員對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)僅僅停留在制度的建設(shè)上，對(duì)制度執(zhí)行不力，一些人員對(duì)于制度的執(zhí)行僅僅是應(yīng)付，甚至與制度相抵觸，把內(nèi)控制度當(dāng)成自己工作的絆腳石。一些分支機(jī)構(gòu)的管理者對(duì)于內(nèi)部控制的“軟環(huán)境”重視不足，對(duì)員工缺乏價(jià)值觀和職業(yè)道德的引導(dǎo)，以及經(jīng)營(yíng)理念的灌輸，這就導(dǎo)致整個(gè)信用社內(nèi)控氛圍不足。

（二）職責(zé)劃分不夠明確

職責(zé)劃分是內(nèi)部控制的重要措施，主要的是不相容崗位相分離。一些信用社某些崗位職責(zé)規(guī)定含糊，甚至出現(xiàn)不相容崗位未相分離的狀況。這種現(xiàn)象在一些規(guī)模較小的信用社表現(xiàn)較為突出。由于規(guī)模較小，人員較少，一個(gè)人負(fù)責(zé)好幾個(gè)崗位，這就無(wú)法滿足不相容崗位相分離，崗位之間相互制約的要求。這種現(xiàn)象容易導(dǎo)致內(nèi)部舞弊，造成農(nóng)村信用社財(cái)產(chǎn)損失。

（三）監(jiān)督機(jī)制不健全，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作用發(fā)揮不夠

《商業(yè)銀行法》要求商業(yè)銀行建立內(nèi)部審計(jì)一職，以檢查監(jiān)督內(nèi)部的各項(xiàng)工作，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，其應(yīng)該具備獨(dú)立評(píng)價(jià)的功能。一些農(nóng)村信用社的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立性不強(qiáng)，權(quán)威性不夠，稽核檢查手段較落后，人員不足，對(duì)工作只是例行檢查，突擊檢查很少。而其他部門(mén)也僅僅是應(yīng)付檢查，沒(méi)有把內(nèi)部控制落實(shí)到日常的每一項(xiàng)工作中。即便內(nèi)部審計(jì)工作人員發(fā)現(xiàn)了違規(guī)問(wèn)題，也由于種種原因而使問(wèn)題最終被掩蓋，責(zé)任人得不到追究。

（四）缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)

當(dāng)前農(nóng)村信用社的風(fēng)險(xiǎn)最主要體現(xiàn)在信貸風(fēng)險(xiǎn)及結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)，一些農(nóng)村信用社往往將風(fēng)險(xiǎn)管理停留在口頭上及書(shū)面上，而沒(méi)有落實(shí)到工作的具體環(huán)節(jié)。并且由于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作散落于各個(gè)部門(mén)，風(fēng)險(xiǎn)信息往往得不到有效的傳遞和交流。另外，工作人員在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，分析不夠?qū)I(yè)，判斷不夠準(zhǔn)確，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的把控能力比較薄弱。在應(yīng)對(duì)信貸風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，一些信貸員隨意發(fā)放貸款，置風(fēng)險(xiǎn)于不顧，最后很可能形成信用社的不良貸款。

三、加強(qiáng)農(nóng)村信用社內(nèi)部控制的幾點(diǎn)建議

（一）加強(qiáng)內(nèi)控環(huán)境的建設(shè)，營(yíng)造內(nèi)控氛圍

內(nèi)控環(huán)境是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。農(nóng)村信用社應(yīng)積極營(yíng)造內(nèi)控氛圍，培養(yǎng)全體員工的內(nèi)控意識(shí)，引導(dǎo)正確的職業(yè)價(jià)值觀，傳播正確的內(nèi)控文化。農(nóng)村信用社應(yīng)經(jīng)常組織員工培訓(xùn)，講解一些金融機(jī)構(gòu)因內(nèi)控問(wèn)題而蒙受巨額損失的案例，讓每一位員工都充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性和嚴(yán)肅性。同時(shí)推行全社員工人人問(wèn)責(zé)的內(nèi)控機(jī)制，這樣才能使內(nèi)控制度真正落到實(shí)處。

（二）進(jìn)行授權(quán)控制，明確崗位職責(zé)

農(nóng)村信用社應(yīng)明確各部門(mén)、各崗位的權(quán)限范圍、審批程序，合理設(shè)置職能部門(mén)和工作崗位，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、便于考核、相互制約的工作機(jī)制，保證每一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)都在相應(yīng)的授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行。因農(nóng)村信用社以貨幣為經(jīng)營(yíng)對(duì)象，因此不相容崗位相分離顯得尤為重要。例如貸款的評(píng)估、審核和發(fā)放應(yīng)由不同的人完成，財(cái)務(wù)上實(shí)行錢(qián)、賬分離，總賬和明細(xì)賬相分離，對(duì)職責(zé)部門(mén)負(fù)責(zé)人，基層信用社主任，重要崗位人員實(shí)行輪崗、換崗，最大限度地防止內(nèi)部舞弊。

（三）發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的稽核監(jiān)督作用

建設(shè)一支業(yè)務(wù)精通、作風(fēng)嚴(yán)謹(jǐn)、責(zé)任心強(qiáng)的高素質(zhì)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。進(jìn)行系統(tǒng)性的崗位業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高審計(jì)稽核人員的業(yè)務(wù)水平，保持審計(jì)稽核部門(mén)的獨(dú)立性及權(quán)威性。審計(jì)稽核人員通過(guò)定期、不定期地對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，同時(shí)根據(jù)專業(yè)知識(shí)和職業(yè)判斷，提出改進(jìn)內(nèi)部控制的建議。

（四）健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

建立風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，將其作為農(nóng)村信用社內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)審議機(jī)構(gòu)，以保持風(fēng)險(xiǎn)管理政策及偏好的統(tǒng)一。信貸風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估應(yīng)該將風(fēng)險(xiǎn)和收益結(jié)合起來(lái)，在追求資產(chǎn)回報(bào)率的同時(shí)控制風(fēng)險(xiǎn)。在面對(duì)一些復(fù)雜的信貸風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，可以聘請(qǐng)外部專家。另外，信用社內(nèi)部應(yīng)進(jìn)行業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化，對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)都能做到識(shí)別、評(píng)估及應(yīng)對(duì)，最大限度地降低結(jié)算和操作風(fēng)險(xiǎn)。

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