馮宏濤

【摘 要】“人無信不立，業(yè)無信難興”，在當今這個時代，“講究誠信”已經(jīng)成為了時代的主題，隨著我國市場經(jīng)濟體制的逐步建立，會計行業(yè)作為市場經(jīng)濟活動領(lǐng)域的一個重要組成部分，會計誠信越來越受到人們的重視。然而，近年來財務(wù)丑聞層出不窮，會計行業(yè)的信用屢受懷疑和關(guān)注，會計行業(yè)面臨一場嚴重的“誠信危機”。

【關(guān)鍵詞】會計行業(yè)；經(jīng)濟體制

一、會計誠信缺失的原因分析

1、會計信息不對稱是會計誠信缺失的基本前提

信息不對稱，是指在市場交易中，不論是一般商品交易，還是資本交易，交易雙方對交易信息的掌握是不對等的。在市場經(jīng)濟條件下，經(jīng)濟活動主要通過各市場主體之間的相互交易來進行，信息主要是在各個交易主體之間的橫向傳遞。同時由于市場上的信息量是很大的，而且瞬息萬變。加上中國目前市場機制還不是很完善，還沒有形成一套有效的機制來保證信息的公開、公正和有效傳遞，這就使交易主體之間所了解的信息不對稱，這就給失信和欺詐提供了可能。

2、利益驅(qū)動是會計誠信缺失的原始動力

各種利益關(guān)系在某種程度上會促使和誘發(fā)企業(yè)弄虛作假，人為地調(diào)節(jié)會計信息，造成會計信息失真。例如向上級管理部門匯報時虛增利潤，想向銀行貸款時虛增資產(chǎn)，向稅務(wù)部門報稅時虛增費用。會計信息成了一些單位負責人隨心所欲謀取私利的工具。這種受利益驅(qū)使而造成的私欲膨脹，成了會計造假的根本原因。

3、違規(guī)成本低是會計誠信缺失的關(guān)鍵誘因

我國目前涉及會計誠信問題的法律很多，如《會計法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》、《注冊會計師法》等相關(guān)法律。但在執(zhí)行中真正受到處罰的卻很少，而且處罰力度相對較輕，導(dǎo)致違規(guī)成本低廉。當失信成本低于其獲得的收益時，失信成了相關(guān)人員趨利行為的必然結(jié)果。

4、監(jiān)管體系不健全是導(dǎo)致會計誠信缺失的外在因素

首先，會計內(nèi)部監(jiān)督不到位，很多公司的董事會、監(jiān)事會形同虛設(shè)，其成員多是機關(guān)要員，缺乏實際生產(chǎn)經(jīng)營管理專業(yè)知識和經(jīng)驗，根本就無法充分發(fā)揮職能監(jiān)督約束經(jīng)理人。會計內(nèi)部監(jiān)督不力，客觀上為經(jīng)理人及其會計人員背離誠信、制造虛假會計信息提供了溫床。其次，會計外部監(jiān)督不完善，在市場經(jīng)濟條件下，會計師事務(wù)所由政府的附屬機構(gòu)被推向了市場。由于我國會計師事務(wù)所眾多而且缺乏內(nèi)部約束機制，導(dǎo)致了無序競爭，CPA也就不可能固守其職業(yè)道德。

5、會計自身特點及缺陷是導(dǎo)致會計誠信缺失的內(nèi)在因素

（1）會計人員缺乏相對獨立性

在中國現(xiàn)行的會計管理體制下，會計人員的監(jiān)督職能宏觀上體現(xiàn)國家法律意志，微觀上服從單位管理層的旨意，具有雙重性特征。會計個人的生存、發(fā)展以及職務(wù)升遷等都依附于為之服務(wù)的單位，會計職業(yè)道德的發(fā)揮程度往往不以會計人員的主觀愿望為轉(zhuǎn)移，而是從屬于所在單位特別是單位領(lǐng)導(dǎo)的價值取向及其道德水準。這種從屬性在某種程度上成為制約會計獨立性的根本原因。在這種環(huán)境下有些會計人員不得不為了自己的利益屈從于領(lǐng)導(dǎo)的意愿，從而大量的虛假會計信息會隨之出現(xiàn)。

（2）會計系統(tǒng)存在局陷性

會計工作本身就存在著很大的彈性空間，在會計工作中，會計人員對會計政策、會計原則、以及對會計方法，都有較大的選擇空間，這樣對一種經(jīng)濟活動的處理就可以有多種不同的表象。而會計信息的制造者總是希望其編制的會計信息有利于自己，因而，會計系統(tǒng)的彈性空間為會計職業(yè)道德淪陷者提供了造假的可乘之機。

二、加強會計誠信建設(shè)的有效對策

1、完善法律體系，加大執(zhí)法力度

我國目前已基本建立起針對會計舞弊犯罪的法律體系，但是面對不斷變化、不斷創(chuàng)新、復(fù)雜程度越來越高的資本市場，法律總是顯得滯后。為適應(yīng)市場出現(xiàn)的新情況，必須不斷出臺新的規(guī)范，強化有關(guān)法律制裁。加大相關(guān)法規(guī)、制度執(zhí)行情況的檢查力度，增大發(fā)現(xiàn)的概率。對于藐視法律，惡意造假并產(chǎn)生嚴重后果者，一定要加大處罰力度，警示后來者不敢再重蹈覆轍。

2、完善會計準則和上市公司信息披露制度

隨著我國資本市場國際化和創(chuàng)新化程度的提高，金融衍生工具將不可避免走上舞臺，為防止公司通過復(fù)雜的金融工具交易逃避監(jiān)管，應(yīng)當抓緊對金融工具的研究，制定相應(yīng)的會計準則以及披露準則，規(guī)范公司行為。另外，財務(wù)報表信息披露的內(nèi)容也應(yīng)該加以改進，建議增加一些能夠反映企業(yè)真實盈利情況的內(nèi)容。

3、完善公司治理結(jié)構(gòu)，加強內(nèi)部監(jiān)管

（1）優(yōu)化董事會結(jié)構(gòu)，完善其監(jiān)督功能

應(yīng)注重建立董事會結(jié)構(gòu)的制衡機制，一方面，要在內(nèi)部董事中增加非執(zhí)行董事的比例；另一方面，引入一定數(shù)量的獨立董事，并創(chuàng)造一套良好的運行機制，確保獨立董事發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（2）保證監(jiān)事會職能的有效發(fā)揮

要完善監(jiān)事會的監(jiān)督職能，就應(yīng)對現(xiàn)有的監(jiān)事會進行改革，如：專門成立“中小股東大會”，監(jiān)事會工資福利待遇等由“中小股東大會”裁定，不由董事會決定；實行監(jiān)事問責制度，監(jiān)督不力的要懲罰，情節(jié)后果嚴重要重罰；上市公司對外頒布的會計報表，一律先經(jīng)監(jiān)事會進行內(nèi)部審計；將委托會計師事務(wù)所審計的選擇權(quán)由董事會移交給監(jiān)事會等。

（3）完善經(jīng)理人才市場，規(guī)范經(jīng)營者業(yè)績評價體系

公司治理結(jié)構(gòu)的一項重要內(nèi)容，是根據(jù)所有者和其他利害相關(guān)者的利益，由董事會選拔高層經(jīng)理人員，但在我國，國有企業(yè)高層經(jīng)營管理人員仍然由黨組織部門或政府人事部門任免。顯然，這種經(jīng)營者選拔機制與市場經(jīng)濟的要求格格不入，應(yīng)建立公開、公平、競爭、擇優(yōu)的選拔機制。經(jīng)營者的業(yè)績評價，不應(yīng)再著重于某一期間的經(jīng)營業(yè)績?nèi)绾?，而?yīng)建立一套全面、廣泛的評價指標體系，以真正考核經(jīng)營者的貢獻。

4、強化對會計的外部監(jiān)管

（1）借鑒國際先進管理經(jīng)驗，開展同業(yè)互查

建立和推廣真正意義上的“同業(yè)互查”制度，完善有關(guān)工作規(guī)則和目標。可以考慮吸引在國內(nèi)設(shè)有分支機構(gòu)的國外知名會計師事務(wù)所參與國內(nèi)事務(wù)所的同業(yè)互查，這樣，不僅能加強互查的效果，而且國內(nèi)會計師事務(wù)所在互查業(yè)務(wù)中可以學(xué)習(xí)國外先進的經(jīng)驗和互查程序。

（2）完善對會計行業(yè)的監(jiān)管

首先，要明確對行業(yè)的監(jiān)管權(quán)限與職責，加強財政部門和協(xié)會的監(jiān)管力度，同時避免一些地方部門不適當?shù)母深A(yù)；其次，應(yīng)完善相關(guān)法律法規(guī)，讓行業(yè)監(jiān)管有法可依；第三，應(yīng)盡快建立行業(yè)協(xié)會調(diào)查委員會、懲戒委員會等自律性決策組織，并且建立起會計事務(wù)所質(zhì)量評價和跟蹤體系，進一步完善獨立審計技術(shù)規(guī)范、職業(yè)道德規(guī)范等審計規(guī)范，形成具有中國特色的獨立審計規(guī)范體系。

5、改革會計人員管理體制，完善會計系統(tǒng)

（1）增強會計人員工作的獨立性

改革現(xiàn)行會計人員管理體制，增強會計人員工作獨立性，可以考慮建立會計委派制，通過派出人事關(guān)系不在被委派單位的會計人員，對被委派單位的會計信息實施即時監(jiān)督。這種制度可以保證會計人員業(yè)務(wù)管理的獨立性，解決會計人員依法合規(guī)進行監(jiān)督時的后顧之憂，會計人員在經(jīng)營活動中能更好地履行自身的基本職責，達到保證會計信息真實和從源頭上防止腐敗的目的。

（2）完善會計系統(tǒng)，減少會計虛假信息的施展空間

目前完善會計系統(tǒng)，主要應(yīng)做好三方面的工作：一是完善會計準則和會計制度，壓縮財務(wù)報告粉飾空間，這可以適當增加財務(wù)報表附注、鼓勵企業(yè)披露非財務(wù)信息、進一步完善與嚴格規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的披露、加強對現(xiàn)金流量信息的呈報和審核幾方面入手。二是加快制訂和出臺新的具體會計準則，針對我國特別是上市公司容易出現(xiàn)問題的準則加以規(guī)范。三是考慮盡可能縮小會計政策的選擇空間，對會計政策的選擇方面的規(guī)范更加具體。

6、建立信用制度，加強誠信教育

建立以注冊會計師“個人信用制度”為基礎(chǔ)的規(guī)范的會計服務(wù)市場信用體系。實行這一制度，能夠記載注冊會計師和會計師事務(wù)所的基本信息、政府有關(guān)部門對注冊會計師和會計師事務(wù)所的相關(guān)處罰、注冊會計師后續(xù)教育、客戶反映等情況，并通過適當?shù)那肋M行披露，以約束注冊會計師和會計師事務(wù)所的失信行為。建立會計誠信教育機制，加強對會計人員的誠信教育，強化市場主體和會計人員的會計誠信觀念和信用意識。此外，還要發(fā)揮社會輿論的監(jiān)督作用，包括發(fā)揮媒體作用，廣泛宣傳誠信思想，使全社會的人們都認識到，誠信的重要性，讓“人無信不立、國無信則衰”的觀念深入人心，營造出“誠信為榮、失信可恥”的良好社會氛圍，使失信者處處被監(jiān)督、時時受譴責。