● 劉 志 胡克波 曾 敏

近年來，財(cái)政部門大力推動(dòng)內(nèi)部制度的建立健全與有效執(zhí)行，內(nèi)部管理的規(guī)范化水平顯著提高。但由于內(nèi)部控制體系不夠健全，一些單位仍存在問題，影響了法制財(cái)政建設(shè)，也不符合“為國理財(cái)、為民服務(wù)”的基本要求。為此，筆者結(jié)合實(shí)際情況，從深化財(cái)政部門自身建設(shè)的角度，對財(cái)政部門健全內(nèi)部控制體系的現(xiàn)實(shí)意義、客觀條件和應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)、遵循的原則以及相應(yīng)的保障措施作了深入思考。

一、財(cái)政部門內(nèi)部控制體系現(xiàn)狀

近年來，財(cái)政部門按照依法行政依法理財(cái)?shù)脑瓌t，注重制度建設(shè)并加大法制宣傳教育力度，著力推進(jìn)政務(wù)信息公開和內(nèi)部監(jiān)督制約，在內(nèi)部控制建設(shè)方面取得了顯著成效，較好地保障了財(cái)政資金和財(cái)政干部的 “兩個(gè)安全”。

1、工作運(yùn)行規(guī)則基本建立。各級(jí)財(cái)政部門能夠按照規(guī)范、協(xié)調(diào)的原則，以編制職能為基礎(chǔ)，對領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)、會(huì)議制度、公文審批、印章管理、機(jī)要保密以及突發(fā)事件處理等日常工作事項(xiàng)的職責(zé)劃分、人員設(shè)置等予以明確，較好地保障了財(cái)政部門正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

2、財(cái)政權(quán)力行使基本規(guī)范。財(cái)政預(yù)算、執(zhí)行與監(jiān)督相互制約的權(quán)力運(yùn)行體系初步建立，對行政相對人的財(cái)政審核審批事項(xiàng)的行使依據(jù)、辦事指南能夠主動(dòng)公開，尤其是通過“權(quán)力梳理、監(jiān)督定位和流程規(guī)范”工作，以《權(quán)力運(yùn)行流程表》和《權(quán)力運(yùn)行流程圖》的形式，進(jìn)一步規(guī)范了財(cái)政權(quán)力事項(xiàng)。

3、內(nèi)部管理制度比較全面。財(cái)政部門基本能夠結(jié)合自身實(shí)際，自上而下對部門內(nèi)部管理中涉及財(cái)政資金分配、國有資產(chǎn)管理和人事隊(duì)伍建設(shè)等事項(xiàng)出臺(tái)一系列的制度規(guī)定，從制度層面防范財(cái)政內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。

目前，財(cái)政部門通過內(nèi)部控制建設(shè)，切實(shí)強(qiáng)化了內(nèi)部管理，提高了行政效率。但從實(shí)際情況看，仍然存在著制度規(guī)定不夠細(xì)致完善、財(cái)政資金分配權(quán)力過于集中、財(cái)政管理自由裁量權(quán)設(shè)置不夠科學(xué)、內(nèi)部監(jiān)督不到位等問題，其中一個(gè)主要原因就是內(nèi)部控制失效。主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：

（一）控制環(huán)境不夠優(yōu)化

控制環(huán)境是內(nèi)部控制五要素之首，是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和核心。因此，具備明晰的機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配、良好的職業(yè)操守與積極向上的價(jià)值觀、和諧先進(jìn)的財(cái)政文化以及工作能力良好的干部隊(duì)伍，既是財(cái)政部門控制環(huán)境的理想目標(biāo)，也是實(shí)現(xiàn)財(cái)政部門內(nèi)部控制管理有效運(yùn)行的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。目前，受社會(huì)環(huán)境影響，財(cái)政部門內(nèi)部控制環(huán)境離理想的目標(biāo)仍存在一定差距。

1、少數(shù)崗位人員職業(yè)操守和價(jià)值觀不夠積極。主要表現(xiàn)在一些要害崗位甚至個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)干部在價(jià)值觀塑造方面取向錯(cuò)誤，拜金主義、權(quán)錢交易時(shí)有存在，經(jīng)常出現(xiàn)個(gè)人行為凌駕于內(nèi)部控制制度之上，甚至獨(dú)斷專權(quán)的行為。

2、財(cái)政干部隊(duì)伍的能力建設(shè)與科學(xué)化精細(xì)化的財(cái)政管理要求仍有差距。雖然經(jīng)多年來的不斷培養(yǎng)、鍛煉，形成了一大批懂業(yè)務(wù)、會(huì)管理、肯奉獻(xiàn)的財(cái)政干部隊(duì)伍，但實(shí)踐中，財(cái)政部門尤其是基層財(cái)政部門的工作人員還存在執(zhí)法水平不高、工作作風(fēng)不實(shí)的問題，既不利于內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行，還嚴(yán)重影響了新政策的宣傳解釋與貫徹落實(shí)。

3、先進(jìn)財(cái)政文化的作用尚未充分發(fā)揮?，F(xiàn)階段財(cái)政部門內(nèi)部的文化氛圍既沒有形成“制度至上”的內(nèi)控理念，也不能對財(cái)政干部職工的思想、心理和行為產(chǎn)生約束與規(guī)范的作用。

（二）內(nèi)控制度不夠完備

系統(tǒng)的內(nèi)部控制應(yīng)涵蓋資金管理、權(quán)力行使、人事管理、組織文化建設(shè)等組織運(yùn)轉(zhuǎn)的各個(gè)方面。當(dāng)前，財(cái)政部門的內(nèi)部控制體系不夠完善，僅側(cè)重于財(cái)政資金、資產(chǎn)安全的內(nèi)部控制，缺乏系統(tǒng)性。

1、部分內(nèi)控制度缺位。主要是近年來財(cái)政部門出臺(tái)了一系列新政策，致使一些業(yè)務(wù)的內(nèi)容、重點(diǎn)、程序、方法以及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)都發(fā)生了重大變化，而與之對應(yīng)的內(nèi)部控制制度尚未建立。

2、部分制度操作性欠佳。主要是一些制度內(nèi)容過于簡單、概括和格式化，對具體操作缺乏規(guī)范性約束和指導(dǎo)，導(dǎo)致工作人員在制度執(zhí)行過程中無所適從。如在權(quán)力行使過程中，對自由裁量權(quán)適用的標(biāo)準(zhǔn)，缺乏統(tǒng)一的約束控制制度。由于缺少標(biāo)準(zhǔn)化的制度體系，仍容易受集體主觀因素影響而做出不合理的裁量。

3、內(nèi)控制度缺乏自我完善機(jī)制。部分制度對業(yè)務(wù)發(fā)展變化產(chǎn)生的新風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，不能及時(shí)進(jìn)行評(píng)估識(shí)別并予以修正。如在新形勢下，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，人們思想文化多元發(fā)展，財(cái)政部門對組織文化的控制和管理，未能形成與時(shí)代特征相契合的制度文化，導(dǎo)致干部對組織文化的認(rèn)同感、歸屬感出現(xiàn)偏差。

（三）內(nèi)控監(jiān)督比較薄弱

監(jiān)督是對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理性進(jìn)行研究和評(píng)估并對內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)，適時(shí)提出改進(jìn)建議，促進(jìn)內(nèi)部控制合理高效運(yùn)行。當(dāng)前，財(cái)政部門對內(nèi)部控制的監(jiān)督還比較薄弱，主要存在兩大不足：一方面，內(nèi)部控制監(jiān)督的權(quán)威性不足。對內(nèi)部控制的監(jiān)督主要由財(cái)政部門內(nèi)設(shè)監(jiān)督機(jī)構(gòu)進(jìn)行，基本執(zhí)行平級(jí)監(jiān)督，大多缺乏本部門主要領(lǐng)導(dǎo)的親自領(lǐng)導(dǎo)和參與，形成了內(nèi)部監(jiān)督的阻力偏大，且整改落實(shí)積極性不高的被動(dòng)局面。另一方面，對內(nèi)部控制的監(jiān)督不夠全面。目前財(cái)政部門對內(nèi)部控制監(jiān)督分為日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督。日常監(jiān)督僅局限于黨風(fēng)廉政、違法違紀(jì)行為的監(jiān)督；專項(xiàng)監(jiān)督僅是在部分層級(jí)設(shè)立監(jiān)督檢查局，對財(cái)稅政策執(zhí)行、財(cái)政收支管理等事項(xiàng)的監(jiān)督檢查，未形成完善的內(nèi)部監(jiān)督體系，更缺少對本部門內(nèi)部權(quán)力行使、人事組織管理等事項(xiàng)的有效監(jiān)督。

二、完善財(cái)政部門內(nèi)部控制體系的現(xiàn)實(shí)意義

（一）完善內(nèi)部控制體系是落實(shí)依法理財(cái)?shù)幕颈Ｕ?/h3>

2005年，財(cái)政部出臺(tái)了《財(cái)政部門全面推進(jìn)依法行政依法理財(cái)實(shí)施意見》，對財(cái)政部門依法行政、依法理財(cái)?shù)母黜?xiàng)任務(wù)作了總體部署和全面規(guī)劃，并提出了建設(shè)法治財(cái)政的十年目標(biāo)。近年來初步形成了較為系統(tǒng)的財(cái)政法規(guī)制度，基本做到了有法可依。但是，徒法不足以自行。在一些地方財(cái)政部門仍然存在有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)，甚至選擇性執(zhí)法問題，導(dǎo)致一些惠民、惠企政策落實(shí)不到位。因此，應(yīng)建立健全并有效落實(shí)內(nèi)部控制體系。首先，通過促進(jìn)財(cái)政干部不斷增強(qiáng)自身職業(yè)素養(yǎng)，提高財(cái)政干部特別是領(lǐng)導(dǎo)干部的依法理財(cái)意識(shí)，進(jìn)而提升財(cái)政部門依法理財(cái)水平。其次，通過有效的內(nèi)部約束，促進(jìn)財(cái)政執(zhí)法程序更加規(guī)范，財(cái)政執(zhí)法行為更加文明，財(cái)政執(zhí)法效果更加顯著。第三，能夠通過先進(jìn)的財(cái)政文化，解決當(dāng)前財(cái)政行政決策過于簡化、協(xié)調(diào)性和操作性不強(qiáng)的問題，保障重大行政決策科學(xué)性和持續(xù)性。

（二）完善內(nèi)部控制體系是規(guī)范權(quán)力運(yùn)行的客觀需要

財(cái)政權(quán)力運(yùn)行廣泛而深刻地影響著整個(gè)社會(huì)的運(yùn)轉(zhuǎn)，直接關(guān)系到廣大公民、法人和其他組織的利益得失，是建設(shè)法治政府進(jìn)程中備受關(guān)注的重要領(lǐng)域。受傳統(tǒng)官本位、權(quán)力本位觀念影響，在一些財(cái)政部門仍存在權(quán)力濫用、權(quán)力尋租等違法亂紀(jì)的問題。因此，應(yīng)建立完善的內(nèi)部控制體系。一是通過健全內(nèi)部控制體系，可以科學(xué)設(shè)置和分配權(quán)力，防止權(quán)力過分集中以及權(quán)力的責(zé)任缺失，規(guī)范權(quán)力運(yùn)行的權(quán)限、原則以及程序，防范權(quán)力運(yùn)行越位、錯(cuò)位和缺位。二是通過落實(shí)內(nèi)部控制制度，能夠及時(shí)監(jiān)督和約束權(quán)力，改善內(nèi)部監(jiān)督軟弱無力的局面，以內(nèi)部制度保證有效監(jiān)督，防止權(quán)力被濫用。三是通過內(nèi)部控制的程序化運(yùn)行，能夠促進(jìn)權(quán)力行使更加透明，防止“內(nèi)部文件”、“內(nèi)部規(guī)定”的濫用，杜絕暗箱操作，實(shí)現(xiàn)權(quán)力運(yùn)行公開、公正、公平。同時(shí)，健全內(nèi)部控制體系，能夠科學(xué)規(guī)范權(quán)力與責(zé)任之間的匹配關(guān)系，促使權(quán)力和責(zé)任保持均衡，防范有權(quán)無責(zé)或權(quán)責(zé)不符，形成權(quán)力運(yùn)行過錯(cuò)的責(zé)任追究機(jī)制。

（三）完善內(nèi)部控制體系是建設(shè)和諧機(jī)關(guān)的現(xiàn)實(shí)選擇

1、有利于營造協(xié)調(diào)合作的工作環(huán)境。促進(jìn)財(cái)政部門內(nèi)部管理制度科學(xué)實(shí)用并有效落實(shí)，是激發(fā)干部職工歸屬感、責(zé)任感的重要途徑。

2、有利于形成以制度管人、平等競爭的良好局面。公平公正的管理制度和激勵(lì)機(jī)制，是激活干部職工的內(nèi)驅(qū)動(dòng)力。完善的內(nèi)控制度體系能夠針對不同層次、不同能力以及知識(shí)層面的職工，搭建激發(fā)創(chuàng)造性思維、施展個(gè)人才華的平臺(tái)，促進(jìn)干部職工實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值。

3、能夠建立良性互動(dòng)的干部職工教育學(xué)習(xí)機(jī)制。完善的教育培訓(xùn)制度，督促和協(xié)助干部職工加強(qiáng)政治理論、專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)，提升自身素質(zhì)。

三、完善財(cái)政部門內(nèi)部控制體系的主要目標(biāo)

（一）內(nèi)控理念深入人心

良好的內(nèi)部控制意識(shí)是內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)完善和有效運(yùn)行的基本前提，也是完善內(nèi)部控制體系的基本目標(biāo)。

1、內(nèi)控制度遵從度高。財(cái)政部門干部職工不但充分認(rèn)清內(nèi)部控制的重要性，主動(dòng)接受和遵循內(nèi)部控制制度并自覺融入到內(nèi)部控制之中，而且時(shí)時(shí)處處以各項(xiàng)內(nèi)控制度對其執(zhí)法行為進(jìn)行規(guī)范和約束。

2、內(nèi)控制度權(quán)威性強(qiáng)。能夠?qū)?nèi)控制度作為組織紀(jì)律的拓展和延伸，引導(dǎo)干部職工養(yǎng)成執(zhí)行內(nèi)控制度等同于遵章守紀(jì)的行為習(xí)慣。

3、內(nèi)控制度成為財(cái)政文化的重要組成部分。重點(diǎn)是按組織制度文化的要求，把內(nèi)控制度作為執(zhí)法行為的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，實(shí)現(xiàn)財(cái)政部門內(nèi)部互融互動(dòng)、協(xié)調(diào)統(tǒng)一。同時(shí)，發(fā)揮文化的激勵(lì)作用促進(jìn)財(cái)政部門組織價(jià)值和干部職工自身價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。

（二）內(nèi)控制度全面協(xié)調(diào)

全面協(xié)調(diào)的內(nèi)控制度是完善內(nèi)部控制體系的保障。因此，內(nèi)部控制體系需對權(quán)力運(yùn)行的全過程、各環(huán)節(jié)進(jìn)行規(guī)范并縱向貫穿政策制定、執(zhí)行、考核及監(jiān)督全過程，橫向覆蓋財(cái)政部門所有內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的職責(zé)履行和權(quán)力行使。一方面，財(cái)政部門應(yīng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部控制要求分配內(nèi)部機(jī)構(gòu)職責(zé)權(quán)限，將權(quán)力與責(zé)任落實(shí)到各內(nèi)部機(jī)構(gòu)，并通過編制內(nèi)部管理手冊，使全體員工掌握內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)流程等情況，明確權(quán)責(zé)分配，正確行使職權(quán)。另一方面，通過內(nèi)部控制制度，細(xì)化各內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)之間的權(quán)力與義務(wù)，促進(jìn)各機(jī)構(gòu)之間的合作與協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)內(nèi)部的高效運(yùn)轉(zhuǎn)。

（三）內(nèi)部控制持續(xù)有效

內(nèi)控制度執(zhí)行的持續(xù)有效，是完善財(cái)政部門內(nèi)控制度體系的重要體現(xiàn)，包括內(nèi)控制度的穩(wěn)定有效和制度執(zhí)行的持續(xù)有效兩個(gè)方面。

1、立足各級(jí)財(cái)政部門的機(jī)構(gòu)特點(diǎn)，對內(nèi)控制度應(yīng)進(jìn)行科學(xué)論證。因事制宜地完善各項(xiàng)內(nèi)控制度，突出制度體系的科學(xué)性、穩(wěn)定性、持續(xù)性和可操作性，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)控制度的穩(wěn)定有效。

2、在制度建立與執(zhí)行中注重處理好權(quán)力結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制的關(guān)系。突出強(qiáng)調(diào)組織在內(nèi)部控制中的主體作用，淡化個(gè)人對內(nèi)部控制的影響，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控執(zhí)行的持續(xù)性。

（四）內(nèi)控監(jiān)督有效運(yùn)行

一方面，建立有效的內(nèi)部控制監(jiān)督制度，明確內(nèi)部監(jiān)督權(quán)力與職責(zé)，定期針對內(nèi)部控制的完整性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查，促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實(shí)施。另一方面，根據(jù)監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的制度缺陷或執(zhí)行不力，對現(xiàn)行內(nèi)控體系進(jìn)行研究評(píng)估，提出針對性強(qiáng)的改進(jìn)和完善措施，促進(jìn)內(nèi)部控制體系進(jìn)行自我完善。

四、完善財(cái)政部門內(nèi)部控制體系的基本原則

（一）依法管理原則

1、依法合理授權(quán)。并根據(jù)權(quán)責(zé)不同依法制定內(nèi)部控制制度，保證控制制度的合法性。

2、保障財(cái)政部門工作人員的合法權(quán)益。任何約束、控制行為均不得以犧牲財(cái)政部門工作人員的合法利益為代價(jià)。

3、保障行政相對人的合法權(quán)益。不能以內(nèi)部控制為理由人為增加其工作成本，耗費(fèi)其工作精力。

（二）系統(tǒng)控制原則

系統(tǒng)的內(nèi)部控制，應(yīng)在科學(xué)梳理各級(jí)財(cái)政部門權(quán)力與職責(zé)的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)對各個(gè)權(quán)力事項(xiàng)和執(zhí)法環(huán)節(jié)的全覆蓋。既要涉及對財(cái)政執(zhí)法行為的事前計(jì)劃、事中約束和事后監(jiān)督，又要覆蓋財(cái)稅政策制定、預(yù)決算管理、公共支出管理等權(quán)力職責(zé)，并促使內(nèi)部控制在環(huán)節(jié)和事項(xiàng)上發(fā)揮作用，形成完善的內(nèi)部控制體系。

（三）適用可行原則

內(nèi)部控制水平應(yīng)當(dāng)與部門的組織規(guī)模、職責(zé)權(quán)限和控制風(fēng)險(xiǎn)等要素相適應(yīng)。因此，各級(jí)財(cái)政部門、經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度不同地區(qū)的財(cái)政部門的內(nèi)部控制體系不能簡單復(fù)制，應(yīng)根據(jù)自身權(quán)力職責(zé)、組織狀況以及外部行政環(huán)境特點(diǎn)建立內(nèi)部控制體系，并根據(jù)發(fā)展?fàn)顩r及形式變化對內(nèi)部控制進(jìn)行修正，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的方便、高效且易于操作。

（四）均衡配套原則

根據(jù)內(nèi)部控制相互制約的理念，財(cái)政部門應(yīng)根據(jù)組織結(jié)構(gòu)、權(quán)力職責(zé)、業(yè)務(wù)流程制定內(nèi)部控制體系，針對部門內(nèi)部各主體的權(quán)力和職責(zé)的特點(diǎn)，賦予相應(yīng)的內(nèi)部控制權(quán)限與義務(wù)，達(dá)到內(nèi)部控制權(quán)利義務(wù)的均衡，形成內(nèi)部控制與權(quán)力運(yùn)行機(jī)制之間的相互制約、相互監(jiān)督和相互促進(jìn)的良好局面。

（五）成本節(jié)約原則

實(shí)施內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施過程所耗費(fèi)的各項(xiàng)成本與預(yù)期效益，應(yīng)以適度成本實(shí)現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo)。財(cái)政部門實(shí)施內(nèi)部控制，應(yīng)充分考慮投入的人力資源、資金成本和時(shí)間成本，防止為追求內(nèi)部控制目標(biāo)而耗費(fèi)過多資源，違背管理理念和內(nèi)部控制的目的。

五、完善財(cái)政部門內(nèi)部控制體系的主要措施

（一）把內(nèi)部控制建設(shè)緊貼財(cái)政中心工作科學(xué)設(shè)計(jì)

1、突出財(cái)政部門業(yè)務(wù)特點(diǎn)。財(cái)政部門應(yīng)重點(diǎn)圍繞財(cái)政預(yù)算、執(zhí)行與監(jiān)督業(yè)務(wù)的有效運(yùn)行設(shè)計(jì)內(nèi)控制度，更加注重促進(jìn)財(cái)政部門聚財(cái)理財(cái)職能的發(fā)揮，有利于改善財(cái)政宏觀調(diào)控，完善財(cái)政政策，創(chuàng)新財(cái)稅制度。

2、緊貼財(cái)政部門“兩基建設(shè)”。基礎(chǔ)工作和基層建設(shè)是財(cái)政部門落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的必然要求，是發(fā)揮財(cái)政職能作用的重要保障。財(cái)政部門內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)，應(yīng)立足基層部門、圍繞基礎(chǔ)工作，實(shí)現(xiàn)對財(cái)政部門人、財(cái)、物的全面規(guī)范和整體提高。

3、體現(xiàn)財(cái)政科學(xué)化精細(xì)化管理需求。全面實(shí)施財(cái)政科學(xué)化精細(xì)化管理，是提高財(cái)政管理績效的必然要求，符合現(xiàn)代管理發(fā)展趨勢。因此，財(cái)政部門內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)應(yīng)把握財(cái)政管理的客觀規(guī)律，引入現(xiàn)代管理方法和信息技術(shù)，避免大而化之粗放式管理，抓住管理的薄弱環(huán)節(jié)。

（二）把內(nèi)部控制宣傳納入財(cái)政文化范疇統(tǒng)籌推進(jìn)

財(cái)政部門實(shí)施內(nèi)部控制，前提是應(yīng)抓好內(nèi)部控制的宣傳、普及，營造良好的控制環(huán)境。

1、將內(nèi)部控制與財(cái)政文化相融合。內(nèi)部控制既包括對組織文化的控制，又屬于組織文化的一部分，兩者相輔相成，互相促進(jìn)。應(yīng)將內(nèi)部控制的宣傳，結(jié)合并融入財(cái)政部門組織文化建設(shè)之中，成為組織文化的重要部分，以此激發(fā)財(cái)政干部職工的工作潛力與熱情，提高制度的執(zhí)行力。

2、增強(qiáng)全員內(nèi)部控制意識(shí)。內(nèi)部控制是財(cái)政部門加強(qiáng)內(nèi)部管理，實(shí)現(xiàn)依法理財(cái)?shù)闹匾侄?。?cái)政部門應(yīng)自上而下加強(qiáng)內(nèi)部控制宣傳，深化內(nèi)部控制理念，形成領(lǐng)導(dǎo)牽頭、全員積極參與的良好局面。

3、注重內(nèi)部控制制度學(xué)習(xí)、培訓(xùn)。內(nèi)部控制是一項(xiàng)全面性的管理活動(dòng)，需要財(cái)政部門全員參與，各級(jí)財(cái)政部門應(yīng)根據(jù)組織和人員特點(diǎn)，有針對性進(jìn)行教育培訓(xùn)，激發(fā)干部職工爭先創(chuàng)優(yōu)熱情，努力提升管理水平，加強(qiáng)內(nèi)部控制基礎(chǔ)建設(shè)。

（三）把內(nèi)部控制落實(shí)作為風(fēng)險(xiǎn)防控措施合力推進(jìn)

1、突出管理效用的落實(shí)。內(nèi)部控制是對財(cái)政部門日常工作的全面規(guī)范和完善，是增強(qiáng)財(cái)政部門管理水平、提升工作質(zhì)量和工作效率、防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的主要手段。將內(nèi)部控制落實(shí)為日常工作的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則，實(shí)現(xiàn)對日常工作行為的指導(dǎo)和約束。

2、突出對監(jiān)督職能的落實(shí)。以內(nèi)部控制體系的監(jiān)督職能，加強(qiáng)對崗位職責(zé)的規(guī)范和均衡，對權(quán)力行使的牽制和約束，對執(zhí)法結(jié)果的審核和監(jiān)督，從而形成多層次的防控體系。

3、突出對風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的落實(shí)。內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)防控的重要措施，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估則是對內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)防控，是其自身完善的前提和基礎(chǔ)，是風(fēng)險(xiǎn)防控的重要環(huán)節(jié)。促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的落實(shí)，實(shí)現(xiàn)管理制度的不斷完善，形成更加科學(xué)的內(nèi)部控制體系。

（四）把內(nèi)部控制體系納入法規(guī)系列保障貫徹落實(shí)

1、以法律法規(guī)為基礎(chǔ)，規(guī)范內(nèi)部控制指導(dǎo)原則和基本內(nèi)容。既保證內(nèi)部控制建立和實(shí)施的穩(wěn)定與延續(xù)，促進(jìn)內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；又保證各級(jí)財(cái)政部門內(nèi)部控制體系的規(guī)范性和統(tǒng)一性，為開展內(nèi)控評(píng)價(jià)和外部審計(jì)奠定基礎(chǔ)。

2、以規(guī)范性文件為補(bǔ)充，促進(jìn)各級(jí)財(cái)政部門完善內(nèi)控體系。在遵循法律法規(guī)基本原則和根本要求的基礎(chǔ)上，各級(jí)財(cái)政部門根據(jù)權(quán)責(zé)特點(diǎn)，以規(guī)范性文件形式對自身內(nèi)部控制予以完善，保證內(nèi)部控制的科學(xué)性和針對性，保障內(nèi)控制度的基本功效。

（五）把內(nèi)部控制成效納入考評(píng)體系保障動(dòng)態(tài)完善

一方面，對內(nèi)部控制實(shí)施情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制體系是一項(xiàng)各環(huán)節(jié)緊密聯(lián)系、相互約束的控制系統(tǒng)，任何一個(gè)環(huán)節(jié)的失控和疏忽，都影響著其綜合職能和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，對內(nèi)控實(shí)施進(jìn)行定期與不定期評(píng)價(jià)，是對其實(shí)施情況的監(jiān)督和彌補(bǔ)。另一方面，對制度設(shè)計(jì)進(jìn)行評(píng)價(jià)。內(nèi)控制度的科學(xué)與否直接關(guān)系到整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，實(shí)施過程中，應(yīng)注重對內(nèi)控的實(shí)施進(jìn)度、效率和成果等方面的關(guān)注，及時(shí)發(fā)現(xiàn)實(shí)施過程中存在的問題。在綜合分析評(píng)價(jià)基礎(chǔ)上，通過重點(diǎn)開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對存在的問題與不足及時(shí)進(jìn)行自我修復(fù)、自我完善。與此同時(shí)，財(cái)政部門根據(jù)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)，以及本部門依法行政水平的發(fā)展提高，不斷對內(nèi)控的設(shè)計(jì)和制度進(jìn)行完善，并以法規(guī)方式予以明確，從而保障內(nèi)部控制的持續(xù)性和科學(xué)性。