張翠平

摘要：存貨是企業(yè)的一項(xiàng)重要流動(dòng)資產(chǎn)，它的正確確認(rèn)與計(jì)量對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果具有重大影響。本文主要對(duì)存貨的確認(rèn)、計(jì)量進(jìn)行論述。

關(guān)鍵詞：存貨；確認(rèn)；計(jì)量

原材料存貨可謂是上市公司利潤(rùn)的雙刃劍。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“先進(jìn)先出法”，在存貨價(jià)格下降時(shí)期，企業(yè)將前期高價(jià)格的材料入賬，從而增加當(dāng)期成本費(fèi)用、降低當(dāng)期利潤(rùn)；如果存貨價(jià)格處于上升階段，則正好相反。也就是說(shuō)，在原材料價(jià)格上漲階段，前期較多的原材料存貨能夠成為上市公司利潤(rùn)的“蓄水池”，一方面能夠穩(wěn)定上市公司的經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)，另一方面還可以給上市公司帶來(lái)降低成本，提高利潤(rùn)的益處。

一、存貨

如果工業(yè)企業(yè)能在生產(chǎn)投料時(shí)隨時(shí)購(gòu)入所需的原材料，就不需要存貨。但實(shí)際上，絕大多數(shù)的企業(yè)總有儲(chǔ)存存貨的需要，并因此占用或多或少的資金。庫(kù)存管理要遵循“經(jīng)濟(jì)性原則”，管理成本不能超過(guò)由此帶來(lái)的庫(kù)存成本節(jié)約。庫(kù)存管理者需要在庫(kù)存成本利客戶服務(wù)水平之間尋找平衡點(diǎn)，100%的客戶服務(wù)水平往往不是最佳選擇，企業(yè)總是尋找維持系統(tǒng)完移運(yùn)行所需的最小庫(kù)存或達(dá)到“滿意”的客戶服務(wù)水平基礎(chǔ)上的最低庫(kù)存。

存貨是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等，包括各類原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、包裝物等。凡在盤存日期法定所有權(quán)屬于企業(yè)所有的一切貨品，不論其存放地點(diǎn)如何，都屬于企業(yè)存貨。存貨的持有目的應(yīng)當(dāng)為正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而儲(chǔ)存，不包括特種儲(chǔ)備和為建造固定資產(chǎn)而儲(chǔ)存的物資。

二、存貨確認(rèn)

1.與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

企業(yè)在確認(rèn)存貨時(shí)，需要判斷與該存貨相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)。通常情況下，取得存貨的所有權(quán)是與存貨相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入本企業(yè)的一個(gè)重要標(biāo)志。例如，根據(jù)銷售合同，已經(jīng)銷售出去的存貨（取得現(xiàn)金或收取現(xiàn)金的權(quán)利）的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，與其相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益已不能再流入本企業(yè)，此時(shí)，即使該項(xiàng)存貨尚未運(yùn)離本企業(yè)，也不能再確認(rèn)為本企業(yè)的存貨。

2.該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量

成本不能可靠計(jì)量，則不能確認(rèn)為一項(xiàng)存貨。存貨的成本能夠可靠地計(jì)量必須取得確鑿、可靠的證據(jù)為依據(jù)，并且具有可驗(yàn)證性。例如，企業(yè)承諾的訂貨合同由于并未實(shí)際發(fā)生，不能可靠確定其成本，因此就不能確認(rèn)為購(gòu)買企業(yè)的存貨。

三、存貨成本的確定

存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。存貨的采購(gòu)成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用；通過(guò)進(jìn)一步加工而取得的存貨的成本由采購(gòu)成本、加工成本以及為使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成；投資者投入存貨的成本應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

1.委托加工物資的內(nèi)容和成本。委

托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括加工中實(shí)際耗用物資的成本、支付的加工費(fèi)用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等，支付的稅金（包括委托加工物資歷應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅（指屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅范圍的加工物資））等。

2.委托加工物資的賬務(wù)處理。為了

反映和監(jiān)督委托加工物資的增減變動(dòng)及結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“委托加工物資“科目，借方登記委托加工物資的實(shí)際成本，貸方登記加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的物資的實(shí)際成本和剩余物資的實(shí)際成本，期末余額在借方，反映企業(yè)尚未完工的委托加工物資的實(shí)際成本等。委托加工物資也可以采用計(jì)劃成本或售價(jià)進(jìn)行核算，其方法與庫(kù)存商品相似。

四、存貨的期末計(jì)量

資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。當(dāng)存貨成本低于其可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按成本計(jì)量；當(dāng)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。

可變現(xiàn)凈值是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。確定存貨可變現(xiàn)凈值的前提是企業(yè)在進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)如果企業(yè)不是在進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，比如企業(yè)處于清算過(guò)程按照存貨準(zhǔn)則的規(guī)定確定存貨的可變現(xiàn)凈值。

五、存貨的期末計(jì)量

對(duì)于企業(yè)的存貨，確定可變現(xiàn)凈值的關(guān)鍵是正確的估計(jì)售價(jià)，企業(yè)可以根據(jù)以下情況進(jìn)行估計(jì)：

1.企業(yè)與購(gòu)買方簽訂了銷貨合同（或勞務(wù)合同），并且銷貨合同訂購(gòu)的數(shù)量大于或等于企業(yè)持有的存貨數(shù)量，應(yīng)以銷貨合同所規(guī)定的價(jià)格作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)。

2.企業(yè)持有的存貨數(shù)量大于銷售訂購(gòu)數(shù)量，在這種情況下，銷貨合同約定數(shù)量的存貨應(yīng)以銷貨合同所規(guī)定的價(jià)格作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)，超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以正常銷售價(jià)格作為計(jì)算基礎(chǔ)。

3.沒(méi)有銷售合同約定的存貨（不包括用于出售的材料），其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以成品或商品的一般銷售價(jià)格作為計(jì)算基礎(chǔ)。用于出售的材料等，通常以市場(chǎng)價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目核算企業(yè)確認(rèn)或轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)損失。資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)記貸方；已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨價(jià)值以后又得到恢復(fù)，或發(fā)出存貨結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)記借方。期末貸方余額反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

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（作者單位：伊春市翠巒區(qū)公用事業(yè)服務(wù)中心）