劉厚兵

2013年3月8日，財政部、國家稅務(wù)總局、民政部下發(fā)《關(guān)于公布獲得2012年度公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體名單的通知》（財稅［2013］10號），將財政部、國家稅務(wù)總局和民政部聯(lián)合審核確認(rèn)的獲得2012年度公益性捐贈稅前扣除資格的148家公益性社會團(tuán)體名單，予以公布。我國新企業(yè)所得稅法允許企業(yè)發(fā)生的符合公益性捐贈條件支出按規(guī)定比例在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。而為進(jìn)一步規(guī)范公益性捐贈稅前扣除政策，加強(qiáng)稅收征管，在停止執(zhí)行《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于公益救濟(jì)性捐贈稅前扣除政策及相關(guān)管理問題的通知》(財稅［2007］6號)的同時，財政部、國家稅務(wù)總局、民政部先后聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅［2008］160號，以下簡稱“新政策”）《關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（財稅［2010］45號，以下簡稱《補(bǔ)充通知》)，對公益救濟(jì)性捐贈稅前扣除政策及相關(guān)管理問題進(jìn)行了明確和規(guī)范。下面就公益性捐贈稅前扣除應(yīng)關(guān)注事項歸納提示如下：

年度利潤總額按統(tǒng)一的會計制度計算

“新政策”第一條明確，企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。這是對新企業(yè)所得稅實施條例相關(guān)規(guī)定的進(jìn)一步補(bǔ)充，此處要特別注意，對于年度利潤總額，新政策規(guī)定是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。意味著除國家另有政策規(guī)定外，如果企業(yè)的年度會計利潤總額為0或者出現(xiàn)虧損，其符合規(guī)定的捐贈也不得在稅前扣除。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函［2009］202號）、《財政部海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于支持玉樹地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅［2010］59號）和《財政部海關(guān)總署國家稅務(wù)總局關(guān)于支持舟曲災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅［2010］107號）規(guī)定，目前為止企業(yè)只有發(fā)生為汶川地震災(zāi)后重建、舉辦北京奧運會、上海世博會和玉樹地震、甘肅舟曲特大泥石流災(zāi)后重建等五項特定事項的捐贈，可以據(jù)實在當(dāng)年企業(yè)所得稅前全額扣除（對玉樹、舟曲分別是從2010年4月14日起、2010年8月8日起一律執(zhí)行至2012年12月31日止，下同）。其他公益性捐贈一律按《企業(yè)所得稅法》第九條的規(guī)定計算扣除。

［例1］某企業(yè)2012年審核確認(rèn)的年度利潤總額為200萬元，當(dāng)年實際發(fā)生公益性捐贈35萬元，假設(shè)該企業(yè)沒有其他納稅調(diào)整事項，那該企業(yè)2012年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為多少？

日前，湖北省丹江口市國稅局組織稅務(wù)干部深入企業(yè)生產(chǎn)現(xiàn)場，就稅收優(yōu)惠與企業(yè)發(fā)展、殘疾人職工待遇等問題開展跟蹤問效活動。圖為該局稅務(wù)人員與企業(yè)聾啞職工交流。 （圖/文：許志高 周德松）

該企業(yè)公益性捐贈扣除限額=200（年度利潤總額）×12%=24（萬元），當(dāng)年實際發(fā)生公益性捐贈應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=35-24=11（萬元），2012年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=200+11=211（萬元）。

值得注意的是，“新政策”第三條對享受優(yōu)惠政策用于公益事業(yè)的捐贈支出范圍進(jìn)行了限制，明確具體是指《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈支出，包括：(一)救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；(二)教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；(三)環(huán)境保護(hù)、社會公共設(shè)施建設(shè)；(四)促進(jìn)社會發(fā)展和進(jìn)步的其他社會公共和福利事業(yè)?！敦斦筷P(guān)于加強(qiáng)企業(yè)對外捐贈財務(wù)管理的通知》（財企［2003］95號）規(guī)定，企業(yè)可以用于對外捐贈的財產(chǎn)包括現(xiàn)金、庫存商品和其他物資。對于生產(chǎn)經(jīng)營需用的主要固定資產(chǎn)、持有的股權(quán)和債權(quán)、國家特準(zhǔn)儲備物資、國家財政撥款、受托代管財產(chǎn)、已設(shè)置擔(dān)保物權(quán)的財產(chǎn)、權(quán)屬關(guān)系不清的財產(chǎn)，或者變質(zhì)、殘損、過期報廢的商品物資等則不得用于對外捐贈。

湖北省十堰市國稅局積極落實各項稅收優(yōu)惠政策，送服務(wù)解難題，主動為全市429個農(nóng)業(yè)專業(yè)合作社開辟綠色通道和提供免費增值稅發(fā)票等免費服務(wù)“套餐”。（圖/文：程馥華 王欽軍）

享受政策的公益性社會團(tuán)體必須滿足四個條件

“新政策”第四條明確，享受稅前扣除政策的公益性社會團(tuán)體、社會團(tuán)體均指依據(jù)國務(wù)院發(fā)布的《基金會管理條例》和《社會團(tuán)體登記管理條例》的規(guī)定，經(jīng)民政部門依法登記、符合以下條件的基金會、慈善組織等公益性社會團(tuán)體：

一是符合《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十二條第(一)項到第(八)項規(guī)定的條件，即，（一）依法登記，具有法人資格；（二）以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營利為目的；（三）全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有；（四）收益和營運結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)；（五）終止后的剩余財產(chǎn)不歸屬任何個人或者營利組織；（六）不經(jīng)營與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù)；（七）有健全的財務(wù)會計制度；（八）捐贈者不以任何形式參與社會團(tuán)體財產(chǎn)的分配；（九）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。二是申請前3年內(nèi)未受到行政處罰；三是基金會在民政部門依法登記3年以上(含3年)的，應(yīng)當(dāng)在申請前連續(xù)2年年度檢查合格，或最近1年年度檢查合格且社會組織評估等級在3A以上(含3A)，登記3年以下1年以上(含1年)的，應(yīng)當(dāng)在申請前1年年度檢查合格或社會組織評估等級在3A以上(含3A)，登記1年以下的基金會具備本款第(一)項、第(二)項規(guī)定的條件；四是公益性社會團(tuán)體(不含基金會)在民政部門依法登記3年以上，凈資產(chǎn)不低于登記的活動資金數(shù)額，申請前連續(xù)2年年度檢查合格，或最近1年年度檢查合格且社會組織評估等級在3A以上(含3A)，申請前連續(xù)3年每年用于公益活動的支出不低于上年總收入的70%(含70%)，同時需達(dá)到當(dāng)年總支出的50%以上(含50%)。年度檢查合格是指民政部門對基金會、公益性社會團(tuán)體(不含基金會)進(jìn)行年度檢查，作出年度檢查合格的結(jié)論；社會組織評估等級在3A以上(含3A)是指社會組織在民政部門主導(dǎo)的社會組織評估中被評為3A、4A、5A級別，且評估結(jié)果在有效期內(nèi)。

值得注意的是，“新政策”明確享受稅前扣除政策的縣級以上人民政府及其部門和國家機(jī)關(guān)，均指縣級（含縣級，下同）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)。《補(bǔ)充通知》強(qiáng)調(diào)，縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)的公益性捐贈稅前扣除資格不需要認(rèn)定。但在財稅［2008］160號文件下發(fā)之前已經(jīng)獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體，必須按規(guī)定的條件和程序重新提出申請，通過認(rèn)定后才能獲得公益性捐贈稅前扣除資格。符合“新政策”規(guī)定四大條件的基金會、慈善組織等公益性社會團(tuán)體，應(yīng)同時向財政、稅務(wù)、民政部門提出申請，并分別報送以下材料：(一)申請報告；(二)民政部或地方縣級以上人民政府民政部門頒發(fā)的登記證書復(fù)印件；(三)組織章程；(四)申請前相應(yīng)年度的資金來源、使用情況，財務(wù)報告，公益活動的明細(xì)，注冊會計師的審計報告；(五)民政部門出具的申請前相應(yīng)年度的年度檢查結(jié)論、社會組織評估結(jié)論。

捐贈支出必須在公益性社會團(tuán)體名單所屬年度辦理

“新政策”第六條明確，符合“新政策”規(guī)定的基金會、慈善組織等公益性社會團(tuán)體，可按程序申請公益性捐贈稅前扣除資格。其中，經(jīng)民政部批準(zhǔn)成立的公益性社會團(tuán)體，可分別向財政部、國家稅務(wù)總局、民政部提出申請；經(jīng)省級民政部門批準(zhǔn)成立的基金會，可分別向省級財政、國稅、地稅、民政部門提出申請。經(jīng)地方縣級以上人民政府民政部門批準(zhǔn)成立的公益性社會團(tuán)體（不含基金會），可分別向省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市財政、稅務(wù)、民政部門提出申請；民政部門負(fù)責(zé)對公益性社會團(tuán)體的資格進(jìn)行初步審核，財政、稅務(wù)部門會同民政部門對公益性社會團(tuán)體的捐贈稅前扣除資格聯(lián)合進(jìn)行審核確認(rèn)；對符合條件的公益性社會團(tuán)體，按照上述管理權(quán)限，由財政部、國家稅務(wù)總局和民政部及省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市財政、稅務(wù)和民政部門分別定期予以公布。

《補(bǔ)充通知》則對“定期公布”進(jìn)行了明確，即上述部門按各自權(quán)限每年分別聯(lián)合公布名單。《財政部國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公布2009年度第二批2010年度第一批公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體名單的通知》（財稅［2010］69號）等就屬于此類文件。上述名單應(yīng)當(dāng)包括當(dāng)年繼續(xù)獲得公益性捐贈稅前扣除資格和新獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體。其中，企業(yè)或個人在名單所屬年度內(nèi)向名單內(nèi)的公益性社會團(tuán)體進(jìn)行的公益性捐贈支出，可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除；2008年1月1日以后成立的基金會，在首次獲得公益性捐贈稅前扣除資格后，原始基金的捐贈人在基金會首次獲得公益性捐贈稅前扣除資格的當(dāng)年進(jìn)行所得稅匯算清繳時，可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

《補(bǔ)充通知》明確，對于通過公益性社會團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈支出，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對照財政、稅務(wù)、民政部門聯(lián)合公布的名單予以辦理，即接受捐贈的公益性社會團(tuán)體位于名單內(nèi)的，企業(yè)或個人在名單所屬年度向名單內(nèi)的公益性社會團(tuán)體進(jìn)行的公益性捐贈支出可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除；接受捐贈的公益性社會團(tuán)體不在名單內(nèi)，或雖在名單內(nèi)但企業(yè)或個人發(fā)生的公益性捐贈支出不屬于名單所屬年度的，不得扣除。值得注意的是，企業(yè)還應(yīng)該關(guān)注公益性社會團(tuán)體捐贈稅前扣除資格是否處于有效期之內(nèi)。某些公益性社會團(tuán)體2009年具有捐贈稅前扣除資格，2010年及以后年度不一定具有捐贈稅前扣除資格。

稅前扣除憑證和捐贈資產(chǎn)價值確認(rèn)有嚴(yán)格規(guī)定

一是接受捐贈是要使用公益性捐贈票據(jù)。《補(bǔ)充通知》強(qiáng)調(diào)，對于通過公益性社會團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈支出，企業(yè)或個人應(yīng)提供省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。“新政策”第八條明確，公益性社會團(tuán)體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈時，應(yīng)按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據(jù)，并加蓋本單位的印章。原始基金的捐贈人務(wù)必注意，“新政策”明確，對于新設(shè)立的基金會在申請獲得捐贈稅前扣除資格后，原始基金的捐贈人可憑捐贈票據(jù)依法享受稅前扣除。

二是接受捐贈資產(chǎn)的價值確認(rèn)原則不同。“新政策”第九條明確，公益性社會團(tuán)體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈時，捐贈資產(chǎn)的價值，按以下原則確認(rèn)：(一)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實際收到的金額計算；(二)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以其公允價值計算。無論企業(yè)所得稅還是流轉(zhuǎn)稅，非貨幣性資產(chǎn)對外捐贈都應(yīng)該視同銷售處理。對捐贈的非貨幣性資產(chǎn)還應(yīng)按視同銷售計算應(yīng)繳納的增值稅、消費稅或營業(yè)稅，按公允價值確定的收入也應(yīng)并入收入總額計征企業(yè)所得稅。在計算捐贈非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅、消費稅或營業(yè)稅時，如果捐贈價值與市場公允價值不同，按此原則掌握：捐贈價值高于公允價值時，按捐贈價值計算；捐贈價值低于公允價值時，按公允價值計算；沒有或無法確定公允價值時，按捐贈價值計算。此處應(yīng)注意，會計準(zhǔn)則和會計制度對用于公益性捐贈的貨物、財產(chǎn)都不確認(rèn)為收入處理，只通過“營業(yè)外支出”科目核算。公益性捐贈在年終匯算清繳申報時，納稅人需要計算捐贈額有無超過法定標(biāo)準(zhǔn)，超標(biāo)準(zhǔn)部分要調(diào)增應(yīng)納稅所得額。除此之外，容易忽視的是對視同銷售利潤的確認(rèn)，納稅人應(yīng)將視同銷售利潤調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

［例2］某企業(yè)2012年審核確認(rèn)的年度利潤總額為1000萬元，當(dāng)年公益性捐贈本企業(yè)生產(chǎn)的羽絨服一批，產(chǎn)品生產(chǎn)成本為100萬元，市場銷售價格為200萬元，其他納稅調(diào)整事項均不考慮，問該企業(yè)2012年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為多少？

該企業(yè)公益性捐贈扣除限額=1000（年度利潤總額）×12%=120（萬元），當(dāng)年實際發(fā)生公益性捐贈數(shù)額=市場銷售價格+有關(guān)稅費=200+200×17%（1+7%+3%）=200+37.4=237.4（萬元）（會計核算上已通過“營業(yè)外支出”科目在稅前扣除），當(dāng)年實際發(fā)生公益性捐贈超標(biāo)準(zhǔn)部分應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=237.4-120=117.4（萬元），自制產(chǎn)品視同銷售利潤應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=200-100=100（萬元），2012年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=1000+117.4+100=1217.4（萬元）。

同時，“新政策”明確，捐贈方在向公益性社會團(tuán)體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)捐贈時，應(yīng)當(dāng)提供注明捐贈非貨幣性資產(chǎn)公允價值的證明，如果不能提供上述證明，公益性社會團(tuán)體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)不得向其開具公益性捐贈票據(jù)。

五種情形將被取消捐贈稅前扣除資格

“新政策”第十條明確，存在以下五種情形之一的公益性社會團(tuán)體，應(yīng)取消公益性捐贈稅前扣除資格：情形一：年度檢查不合格或最近一次社會組織評估等級低于3A的；情形二：在申請公益性捐贈稅前扣除資格時有弄虛作假行為的；情形三：存在偷稅行為或為他人偷稅提供便利的；情形四：存在違反該組織章程的活動，或者接受的捐贈款項用于組織章程規(guī)定用途之外的支出等情況的；情形五：受到行政處罰的。同時，新政策規(guī)定，被取消公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體，存在上述情形一的，1年內(nèi)不得重新申請公益性捐贈稅前扣除資格，對存在第二、三、四和第五種情形之一的，3年內(nèi)不得重新申請公益性捐贈稅前扣除資格。同時，對存在情形三或者情形四這兩種情形的，應(yīng)對其接受捐贈收入和其他各項收入依法補(bǔ)征企業(yè)所得稅。

《補(bǔ)充通知》對相關(guān)細(xì)節(jié)進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定：一是對已經(jīng)獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體，其年度檢查連續(xù)兩年基本合格視同為“新政策”第十條規(guī)定的年度檢查不合格，應(yīng)取消公益性捐贈稅前扣除資格；二是獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體，（含稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常管理過程中）發(fā)現(xiàn)其不再符合“新政策”第四條規(guī)定條件之一，或存在新政策第十條規(guī)定情形之一的，應(yīng)自發(fā)現(xiàn)之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可暫時明確其獲得資格的次年內(nèi)企業(yè)或個人向該公益性社會團(tuán)體的公益性捐贈支出，不得稅前扣除。同時，提請審核確認(rèn)其公益性捐贈稅前扣除資格的財政、稅務(wù)、民政部門明確其獲得資格的次年不具有公益性捐贈稅前扣除資格。

湖北省鐘祥市國稅局在全市小規(guī)模納稅人中推廣手機(jī)開具網(wǎng)絡(luò)版普通發(fā)票，加強(qiáng)手機(jī)網(wǎng)絡(luò)版發(fā)票的宣傳，演示手機(jī)開票系統(tǒng)操作流程。圖為該局干部正在為納稅人演示手機(jī)如何開具網(wǎng)絡(luò)版普通發(fā)票。 （圖/文：李鵬洲 凌軒）

個人公益性捐贈支出按現(xiàn)行政策扣除

“新政策”第二條明確，個人通過社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向公益事業(yè)的捐贈支出，按照現(xiàn)行稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)政策規(guī)定準(zhǔn)予在所得稅稅前扣除。

根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，個人通過中國紅十字總會、中華慈善總會、宋慶齡基金會、中國福利會、中國殘疾人福利基金會、中國扶貧基金會、中國婦女發(fā)展基金會、中國關(guān)心下一代健康教育基金會、中國兒童少年基金會、中國光彩事業(yè)基金會、中國教育發(fā)展基金會和其他財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的準(zhǔn)予全額扣除等機(jī)構(gòu)的捐贈，在計征個人所得稅時，準(zhǔn)予在當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中全額扣除。除上述全額扣除機(jī)構(gòu)外，個人將其所得通過中國境內(nèi)的非營利性社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)，向遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)的捐贈，捐贈額未超過應(yīng)納稅所得額30%的部分，準(zhǔn)予在當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。同時，《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人捐贈后申請退還已繳納個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函［2004］865號）規(guī)定：“允許個人在稅前扣除的對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈，其捐贈資金應(yīng)屬于其納稅申報期當(dāng)期的應(yīng)納稅所得；當(dāng)期扣除不完的捐贈余額，不得轉(zhuǎn)到其他應(yīng)稅所得項目以及以后納稅申報期的應(yīng)納稅所得中繼續(xù)扣除，也不允許將當(dāng)期捐贈在屬于以前納稅申報期的應(yīng)納稅所得中追溯扣除?！倍敹悾?010］59號和財稅［2010］107號發(fā)布后，個人個人通過公益性社會團(tuán)體、縣級以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈向災(zāi)區(qū)所進(jìn)行的捐款，只要能夠取得相應(yīng)的捐贈票據(jù)不但可以在個人所得稅前全額扣除，而且當(dāng)月不夠扣除的部分可以在捐贈當(dāng)年年內(nèi)剩余月份所得稅前全額扣除（優(yōu)惠期限同企業(yè)所得稅）。但應(yīng)注意，現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)或個人直接向受贈人的捐贈不允許稅前扣除。

［例3］李先生每月扣除“三金一費”后取得工資薪金收入12500元。2012年6月份，李先生通過當(dāng)?shù)孛裾块T捐贈10000元給地震災(zāi)區(qū)，民政部門為李先生開具了捐贈專用票據(jù)。

根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，李先生上述捐贈不屬于全額扣除范圍之內(nèi)，應(yīng)按30%限額扣除，即：李先生6月份捐贈扣除限額=（12500-3500）×30%＝2700（元），李先生實際捐贈10000元遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于捐贈限額的2700元，在計算個人所得稅時，應(yīng)按捐贈限額予以稅前扣除，則李先生6月份應(yīng)納個人所得稅=（12500-3500-2700）×20%－555＝705（元）。且未扣除部分7300元（10000-2700）不能延至下期稅前扣除。而按照財稅［2010］59號文規(guī)定，李先生雖然實際捐贈數(shù)額超過了其當(dāng)月的扣除限額，應(yīng)可全額進(jìn)行扣除，李先生6月份個人所得稅應(yīng)納稅所得額=12500-3500-9000=0（元），則6月份應(yīng)納個人所得稅為0；同時，剩余未扣除部分 1000元（10000-9000）可以延至下期，即7月份，在不考慮其它變動因素情況下，李先生7月份仍可以扣除上個月未扣除的1000元，則他7月份應(yīng)納個人所 得 稅 =（12500-3500-1000） ×20%-555=1045（元）。