云南民族大學 黃素梅

我國的預算會計通常都是采用收付實現(xiàn)制度，這一制度只確認實際所收到的現(xiàn)金或所付現(xiàn)金的相關交易事項，重在對某一時期的現(xiàn)金收支差額所進行的計算。因此，這種會計制度核算程序比較簡單，便于安排預算撥款和預算支出的進度。

政府撥款一直是我國高校發(fā)展教育事業(yè)的主要收入來源，因此，高校的支出項目也相對簡單，高?？傮w上的收支規(guī)模變動幅度不大。因此，在高校中采用現(xiàn)付實現(xiàn)制度也是適應我國現(xiàn)實國情的表現(xiàn)。然而，近年來，隨著我國高等教育事業(yè)改革的不斷深化，高校會計業(yè)務越來越復雜，高校經費來源呈現(xiàn)出多樣化的發(fā)展趨勢，再加上我國對高校的管理模式不斷發(fā)生變化，傳統(tǒng)的會計核算制度已經不能滿足高校改革事業(yè)的需要，高校會計核算基礎改革勢在必行。

一、高校會計核算基礎存在的問題

(一)債權資產核算問題

現(xiàn)有的高校資產核算基礎有待完善，高校所實施的收付實現(xiàn)制度，只對已經發(fā)生的收付進行核算，雖然所核算的內容能夠及時入賬，真正成為資產的部分；但于此同時，核算基礎中對于尚未發(fā)生，但實質上已經形成了入賬依據(jù)的債權資產卻又未登記入賬。這樣就導致了諸如高校學費欠費比例較高的問題，因為在現(xiàn)有的會計核算基礎中，學生欠交的學費和住宿費只在輔助賬本中體現(xiàn)，而沒有在債權資產中體現(xiàn)，進而不能在賬本、會計報表中如實反映，導致高校資產信息的失真。

(二)負債核算問題

高校會計核算中所存在的負債核算問題主要體現(xiàn)為負債信息披露不全面。例如，高校辦學收入大部分依靠政府的撥款，獲得批準后向銀行借款，理論上學校應該將預提利息計入到當期的費用支出中；而實際上，很多高校在對整個債務的核算時，都是按照當年的實際支出來進行的列支，卻很少考慮到每年所應該承受的債務量，因此就給高校在負債核算方面造成信息不準確的問題。

(三)資本性支出與收益性界限不清

高校會計核算基礎采用收付實現(xiàn)制度，對于跨期的資本性支出項目，應該作為高校的費用攤銷，而很多高校的財務報表上并沒有包括此類支出的使用，也沒有包括服務年限等相關信息。因此，高校的這種會計核算做法明顯導致資本性支出與收益性界限不清，容易導致高校資產規(guī)模和數(shù)量方面的信息失真，甚至導致資產管理和監(jiān)督的失控。

(四)高校資產負缺乏透明化

在高校會計核算基礎中，規(guī)定只有在用現(xiàn)金來清償實際負債時，才會對其進行確認；這種制度沒有從根本上考慮未來的承諾，也沒有做出相應的擔保或其他保障，導致這種制度在實施中就形成了隱形負債，最常見的就是高校商業(yè)銀行的貸款，在高校的負債體現(xiàn)不明顯，另外還有工程未付款以及校內集資等。

二、高校會計核算基礎對策

(一)加強債權資產核算賬面管理

在債權資產核算基礎方面，高校會計核算業(yè)務的賬面上中應該充分體現(xiàn)應收未收的相關會計業(yè)務，及時的體現(xiàn)出債權資產數(shù)額，從而完善高校會計核算中的債權資產核算。例如，高校中經常出現(xiàn)的學生欠交學費等問題，此時，在會計核算基礎中就應該使用“應收賬款”科目來進行核算，同時，針對這一項目還應按照一定的比例計提壞賬準備。

(二)完善負債核算基礎

對于高校在業(yè)務往來中產生的負債，應該及時根據(jù)入賬的固定資產數(shù)和已付工程款的差額進入到“應付賬款”中。例如，對于高校在基建業(yè)務中欠付的工程款，就可以在工程完工或建筑達到了預計可使用的狀態(tài)時，根據(jù)有關資料預估造價轉為固定資產和固定基金，并計入到“應付賬款——應付工程款”項目中，并按照債權發(fā)生核算基礎分期提取利息支出，應該在報表中予以披露；同時，在收入與費用核算基礎方面，建立一整套的收入、支出與效益評估的體系，這樣就能使高校的會計信息更加明細化，從而有利于信息的真實性，確保高校會計事業(yè)的順利發(fā)展。

(三)完善固定資產核算基礎

在高校固定資產核算基礎方面，針對高校在固定資產方面的購置成本費用，應該及時給與資本化，通過分期計提折舊的方法予以確認和計量，加強會計核算基礎，加快持續(xù)化經營，完善權責發(fā)生制度。因此，在高校的固定資產核算基礎中，可以考慮增設“累計折舊”科目，并用來作為“固定資產”的備抵科目，“固定資產”項目中的資產凈值應該在固定資產附表中充分體現(xiàn)出來，這樣就能方便的了解到高校固定資產的損耗程度，并充分體現(xiàn)現(xiàn)有的生產能力和使用效率。

三、結束語

綜上所述，我國高?，F(xiàn)有的會計核算基礎制度已經不能很好的適應發(fā)展的需要。在今后的幾年里，相關部門應該盡快對高校會計核算的確認基礎進行審查，并予以重新的審視和考慮，并對其現(xiàn)實的發(fā)展狀況給出客觀、實際的評價。同時，針對當前高校會計核算無法完全采用債權發(fā)生制度的現(xiàn)狀，可以采用修正的權責發(fā)生制度來作為會計核算的基礎，這樣就有利于高校會計核算基礎問題的合理化解決，促進高校事業(yè)的順利發(fā)展。

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