【摘 要】 信息化會引起組織變革，進而對組織內(nèi)部的機會主義行為產(chǎn)生重要影響。內(nèi)部審計是組織內(nèi)部抑制機會主義行為的重要制度安排。信息化并沒有消除機會主義行為的產(chǎn)生前提，所以，信息化背景下，機會主義行為同樣存在。因此，內(nèi)部審計抑制機會主義行為的定位不變。但是，信息化改變了代理人不同類型機會主義行為的嚴(yán)重程度，從而審計工作重點也隨之改變。

【關(guān)鍵詞】 信息化； 組織變革； 機會主義行為； 內(nèi)部審計定位； 內(nèi)部審計重點

一、引言

信息化是各種組織發(fā)展的重要方向，研究表明，信息化會引起組織變革，而組織改革又會改變組織內(nèi)部的治理構(gòu)造，而治理構(gòu)造的改變又會對組織內(nèi)部的機會主義行為產(chǎn)生重要影響。內(nèi)部審計是組織內(nèi)部抑制機會主義行為的重要制度安排，所以，信息化可能對內(nèi)部審計產(chǎn)生重要影響。本文研究信息化對內(nèi)部審計定位和工作重點的影響。

二、信息化、機會主義和內(nèi)部審計定位

（一）內(nèi)部審計定位

國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）對內(nèi)部審計的界定經(jīng)過了一個發(fā)展的過程。1947年第1號《內(nèi)部審計職責(zé)說明書》（SRIANo.1）認(rèn)為，內(nèi)部審計是組織內(nèi)部檢查會計、財務(wù)及其他業(yè)務(wù)的獨立評價活動。2001年《內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》（Standards for the Professional Practice of Internal Auditing，SPPI）認(rèn)為，內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。2009年《內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》（International Professional Practice Framework，IPPF）承襲了上述理論，進一步指出，確認(rèn)服務(wù)是指為獨立評估組織的治理、風(fēng)險管理和控制過程而對證據(jù)進行的客觀檢查，例如，財務(wù)、績效、合規(guī)性、系統(tǒng)安全和盡職調(diào)查等業(yè)務(wù)；咨詢服務(wù)是指咨詢及相關(guān)的客戶服務(wù)活動，其性質(zhì)和范圍需與客戶協(xié)調(diào)確定，目的是在內(nèi)部審計師不承擔(dān)管理職責(zé)的前提下，為組織增加價值并改進組織的治理、風(fēng)險管理和控制過程。顧問、建議、推動、培訓(xùn)等均屬于咨詢活動。

總體來說，從SPPI開始，內(nèi)部審計定位為增加價值和改善組織的運營，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)，一般稱為增值型內(nèi)部審計。如何增值呢？主要路徑是抑制機會主義行為，也就是說，在鑒證機會主義行為是否存在的基礎(chǔ)上，找出機會主義行為出現(xiàn)的原因并協(xié)助改進相關(guān)的治理、風(fēng)險管理和控制過程。正是由于相關(guān)的治理、風(fēng)險管理和控制過程存在弊端，代理人機會主義行為才會發(fā)生。內(nèi)部審計如果只是鑒證機會主義行為是否存在，這種審計就是批判性審計，如果在鑒證機會主義行為是否存在的基礎(chǔ)上，再分析機會主義行為存在的原因，找出相關(guān)的治理、風(fēng)險管理和控制過程存在弊端，進而推動或協(xié)助改進相關(guān)的治理、風(fēng)險管理和控制過程，這種內(nèi)部審計就是增值型內(nèi)部審計（鄭石橋、陳丹萍，2011）。

（二）信息化不會改變內(nèi)部審計定位

前面已經(jīng)分析了內(nèi)部審計的定位，信息化是否會改變內(nèi)部審計的上述定位呢？首先，信息化會改變相關(guān)的治理、風(fēng)險管理和控制過程，在信息化背景下，組織構(gòu)架、信息溝通方式、權(quán)力和責(zé)任的配置都可能發(fā)生變化。但是，這種變化是否會消滅機會主義行為呢？信息化背景下的治理、風(fēng)險管理和控制過程與非信息化下肯定會有重大區(qū)別，但是，這種重大區(qū)別，并不能消滅機會主義行為。因為，信息化并不能消除機會主義行為存在的前提條件，這些前提條件包括信息不對稱和激勵不相容。激勵不相容是激勵相容的對立面，激勵相容是指每個理性經(jīng)濟人都會有自利的一面，其個人行為會按自利的規(guī)則行動，如果能有一種制度安排，使代理人追求個人利益的行為，正好與委托人的目標(biāo)相吻合，這一制度安排就是激勵相容。信息不對稱是指代理人擁有委托人無法擁有的信息或擁有的信息數(shù)量或質(zhì)量高于委托人。信息化對激勵不相容沒有作用，信息化可以降低但不能消除信息不對稱。所以，在信息化背景下，機會主義行為的前提條件仍然存在，從而機會主義行為仍然存在，所以，內(nèi)部審計定位對機會主義行為的抑制之定位仍然沒有變化，也就是說，在信息化背景下，內(nèi)部審計仍然定位為增值型內(nèi)部審計。

三、信息化、機會主義和內(nèi)部審計工作重點

（一）內(nèi)部審計工作重點

從內(nèi)部審計內(nèi)容來說，現(xiàn)實生活中有多種類型，例如，合規(guī)性審計、財務(wù)審計、管理審計、經(jīng)營審計、內(nèi)部控制評價、風(fēng)險管理審計、公司治理審計等。為什么會有多種內(nèi)部審計業(yè)務(wù)類型呢？為什么不同組織的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)不同？這其中的原因是機會主義行為類型決定內(nèi)部審計業(yè)務(wù)類型，有什么樣的機會主義行為類型就會有什么樣的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)類型，正是代理人的機會主義行為類型決定了內(nèi)部審計業(yè)務(wù)類型。

雖然是機會主義行為類型決定內(nèi)部審計業(yè)務(wù)類型，為什么不同單位的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)類型會不同？這其中的原因就是代理人的機會主義行為類型不同。如果代理人的機會主義行為主要是財務(wù)機會主義甚至是財務(wù)機會主義的某一方面，則內(nèi)部審計業(yè)務(wù)當(dāng)然就是以真實性、合法性審計為主；如果代理人機會主義行為主要是管理機會主義，則管理審計就會成為主要審計業(yè)務(wù)。那么，為什么不同代理人的機會主義行為類型會不同呢？一般來說，相關(guān)的治理、風(fēng)險管理和控制過程在某些方面越是不健全，這些方面越是可能產(chǎn)生機會主義行為。所以，總體來說，代理人機會行為嚴(yán)重的領(lǐng)域就是審計工作的重點，內(nèi)部審計工作的重點是由本單位不同類型機會主義行為的嚴(yán)重程度決定的。某類機會主義行為越是嚴(yán)重，針對該類機會主義行為的審計就可能成為審計工作重點（鄭石橋，2012）。

（二）信息化會改變內(nèi)部審計工作重點

信息化是否會改變審計工作重點呢？關(guān)鍵要看信息化是否會改變代理人不同類型機會主義行為的嚴(yán)重程度，如果不改變，則審計工作重點也不變；如果信息化改變了代理人不同類型機會主義行為的嚴(yán)重程度，則審計工作重點也會隨之改變。

那么，信息化是否會改變代理人不同類型機會主義行為的嚴(yán)重程度呢？企業(yè)信息化將明顯優(yōu)化企業(yè)組織中的信息收集、加工、存儲、傳遞、利用和反饋等信息過程，從而對企業(yè)組織形式產(chǎn)生巨大的影響，引發(fā)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)出現(xiàn)扁平化、柔性化、網(wǎng)絡(luò)化、虛擬化、模糊化（程剛、陳傳明，2004）。組織結(jié)構(gòu)的上述變化是組織原有層級的變革，會引至組織權(quán)力配置及組織行為發(fā)生變化（汪淼軍、張維迎、周黎安，2007）。事實上，上述組織結(jié)構(gòu)的變化，用內(nèi)部審計的語言來說，就是相關(guān)的治理、風(fēng)險管理和控制過程發(fā)生了變化，而這些制度裝置，正是應(yīng)對機會主義行為的治理構(gòu)造，這些治理構(gòu)造的變化，勢必會使得機會主義行為發(fā)生變化，原來機會主義行為較為嚴(yán)重的領(lǐng)域，可能在信息化背景下就不嚴(yán)重了；而原來機會主義行為不嚴(yán)重的領(lǐng)域，在信息化背景下，成為機會主義行為嚴(yán)重的領(lǐng)域；在某些情形下，甚至可能產(chǎn)生新的機會主義行為。正是由于機會主義行為的類型及嚴(yán)重程度發(fā)生了變化，內(nèi)部審計工作的重點需要隨之變革。否則，內(nèi)部審計工作就偏離了抑制機會主義的定位。

例如，國家電網(wǎng)公司推行的“三集五大”管理模式，“三集”是指人力資源集約化管理；財務(wù)集約化管理；物資集約化管理?！拔宕蟆笔侵复笠?guī)劃體系；大建設(shè)體系；大生產(chǎn)體系；大運行體系；大營銷體系?！叭宕蟆惫芾砟Ｊ绞且孕畔⒒癁榛A(chǔ)的，沒有信息化，“三集五大”管理模式將難以運行。信息化改變了組織業(yè)務(wù)流程、權(quán)力配置和制衡機制，從而改變了組織內(nèi)部機會主義行為的類型和不同類型機會主義行為的嚴(yán)重程度，從而對改變委托人的問責(zé)需求，從而會改變內(nèi)部審計工作重點。具體來說，信息化背景下，國家電網(wǎng)公司內(nèi)部審計工作重點主要包括：

（1）信息系統(tǒng)內(nèi)部控制審計。信息系統(tǒng)本身的有效、安全成為信息化背景下的重要審計內(nèi)容。系統(tǒng)安全受到很多方面的威脅，未經(jīng)授權(quán)的訪問、黑客攻擊、網(wǎng)絡(luò)病毒入侵等等。因此審計工作應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以維護信息系統(tǒng)安全作為工作的重點之一。

（2）在信息系統(tǒng)內(nèi)部“嵌入”審計機制。集成信息化階段，企業(yè)業(yè)務(wù)處理、數(shù)據(jù)核算等程序沒有人為參與，全靠計算機獨立運行。但是這就會產(chǎn)生新的機會主義行為，即惡意更改系統(tǒng)程序?qū)е绿幚磉\算的錯誤。因此審計工作應(yīng)當(dāng)嵌入信息系統(tǒng)內(nèi)部進行監(jiān)督，可以通過在程序中嵌入帶有記錄、存儲處理過程的芯片（類似于黑匣子），將信息、數(shù)據(jù)處理過程“錄制”下來以備審計。

（3）站在組織治理的高度重塑審計職能。審計工作已經(jīng)不能局限于傳統(tǒng)的會計領(lǐng)域，在信息化時代，企業(yè)內(nèi)部的邊界、企業(yè)之間的邊界已經(jīng)變得模糊，信息網(wǎng)絡(luò)將企業(yè)包圍，任何信息已經(jīng)不再單獨屬于某個領(lǐng)域，而審計的職能也應(yīng)該從防弊糾錯中拓展出來，服務(wù)于整個企業(yè)。因此審計要從組織治理的角度重新審視自身，成為企業(yè)管理、治理的工具。

（4）風(fēng)5a8fda8a277ab0b3c8adea1e5dd06a8c險預(yù)警審計。根據(jù)海量業(yè)務(wù)營運及財務(wù)數(shù)據(jù)，對各類風(fēng)險進行實時監(jiān)測和預(yù)警，及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險隱患，防患于未然。

（5）管理審計。在信息化背景下，一般性的財務(wù)違規(guī)會大大降低，委托人關(guān)心的重點會轉(zhuǎn)移到績效，從而，管理審計會成為審計重點。

（6）責(zé)任審計。在信息化背景下，可用于責(zé)任評價的數(shù)據(jù)將更容易獲得，所以，對于各內(nèi)部單位責(zé)任履行情況進行審計將更容易實現(xiàn)。

（7）遵循性審計。為實現(xiàn)“三集五大”管理模式，總部統(tǒng)一制定各項政策和流程，內(nèi)部所屬單位要遵守總部制定的政策和流程。內(nèi)部審計部門對各所屬單位的遵守情況進行審計。

四、結(jié)論

信息化會引起組織變革，進而對組織內(nèi)部的機會主義行為產(chǎn)生重要影響。內(nèi)部審計是組織內(nèi)部抑制機會主義行為的重要制度安排，所以，信息化可能對內(nèi)部審計產(chǎn)生重要影響。本文研究信息化對內(nèi)部審計定位和工作重點的影響。分析表明，信息化并沒有消除機會主義行為的產(chǎn)生前提，所以，信息化背景下，機會主義行為同樣存在。因此，內(nèi)部審計抑制機會主義行為的定位不變。但是，信息化改變了代理人不同類型機會主義行為的嚴(yán)重程度，從而審計工作重點也會隨之改變。例如，國家電網(wǎng)公司在推行的“三集五大”管理模式，國家電網(wǎng)公司內(nèi)部審計工作重點主要包括：信息系統(tǒng)內(nèi)部控制審計；風(fēng)險預(yù)警審計；管理審計；責(zé)任審計；遵循性審計?！?/p>

【參考文獻】

[1] 鄭石橋，陳丹萍.機會主義、問責(zé)機制和審計[J].中南財經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報，2011（4）.

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[3] 程剛，陳傳明.基于企業(yè)信息化的組織結(jié)構(gòu)變革研究[J].科學(xué)管理研究，2004（2）：41-45.

[4] 汪淼軍，張維迎，周黎安.信息化、組織行為與組織績效：基于浙江企業(yè)的實證研究[J].管理世界，2007（4）：96-104.