【摘 要】 內(nèi)部審計(jì)資源是制約公司內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的關(guān)鍵因素，公司如何分配該資源對于公司的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。文章從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度入手，提出應(yīng)該由公司構(gòu)建適合自身的內(nèi)部審計(jì)資源分配模型，并且根據(jù)該模型調(diào)備所需要的人、財(cái)、物，設(shè)立相應(yīng)的業(yè)務(wù)要求和建立合適的制度安排。

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計(jì)資源； 分配模型； 經(jīng)濟(jì)學(xué)

一、引言

隨著法律法規(guī)的逐步完善，我國上市公司大部分都已經(jīng)組建內(nèi)部審計(jì)部門，但是目前內(nèi)部審計(jì)所能發(fā)揮的作用卻十分有限。造成這一現(xiàn)象存在著多方面的原因：管理層對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識不深，內(nèi)部審計(jì)的績效難以衡量以及內(nèi)部審計(jì)資源稀缺等。對于如何提高我國內(nèi)部審計(jì)作用，學(xué)界和實(shí)務(wù)界都從內(nèi)審部門的設(shè)立動(dòng)機(jī)，設(shè)立模式以及績效進(jìn)行研究，而對于內(nèi)部審計(jì)資源的研究并不多見。本文認(rèn)為可以將內(nèi)部審計(jì)視為一個(gè)微型市場，對其進(jìn)行供需分析，按照經(jīng)濟(jì)規(guī)律有效合理地利用審計(jì)資源，構(gòu)建屬于公司自身的分配模型，使得內(nèi)部審計(jì)的作用得到更大的發(fā)揮。

有關(guān)內(nèi)部審計(jì)資源的研究并不多見，研究的方法，視角也不相同，主要是由實(shí)務(wù)界專業(yè)人士就具體工作上的操作進(jìn)行論述，而有關(guān)內(nèi)部資源理論層面的研究相對缺乏，本文接下來將首先回顧已有的文獻(xiàn)，然后對內(nèi)部審計(jì)市場進(jìn)行分析，接著提出公司應(yīng)該建立內(nèi)部審計(jì)資源分配模型。

二、文獻(xiàn)回顧

李波等（2011）認(rèn)為現(xiàn)存的上市公司內(nèi)部審計(jì)可利用資源不足，存在著整體規(guī)模偏小，只是為了應(yīng)付監(jiān)管等問題。斯偉（2011）認(rèn)為審計(jì)資源是公司進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)外包模式選擇的基礎(chǔ)，并以公司選擇內(nèi)審?fù)獍臎Q策和形式為視角，認(rèn)為需要考慮公司內(nèi)部審計(jì)資源的特征，結(jié)合公司自身情況，選擇適合公司的內(nèi)部審計(jì)模式。喬翠云（2012）認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)資源配置最大的特點(diǎn)是效益性原則，并且指出內(nèi)部審計(jì)資源流動(dòng)性強(qiáng)，撥付方式靈活，如果利用不好，效益不高，很容易導(dǎo)致資源流入其他部門或改作他用。李敏（2012）通過引入項(xiàng)目組合的方法，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)資源配置，從實(shí)務(wù)上合理安排審計(jì)工作，務(wù)求達(dá)到效用最大化。從上述的文獻(xiàn)中可以發(fā)現(xiàn)，目前關(guān)于內(nèi)部審計(jì)資源的研究主要集中在外部觀察，缺乏對公司內(nèi)部審計(jì)情況的具體研究，也缺乏一般的理論闡述。其主要原因可能是由于：一是內(nèi)部審計(jì)資料并不公開，所能利用的數(shù)據(jù)只能被內(nèi)部人員獲得；二是內(nèi)部審計(jì)在我國的發(fā)展尚在機(jī)構(gòu)設(shè)置模式探討的階段，并沒有與國際的發(fā)展相一致，達(dá)到預(yù)想的工作效果，因此研究進(jìn)展較緩慢。本文將從經(jīng)濟(jì)學(xué)中效益最大化為角度，從內(nèi)部審計(jì)市場最基本的分析出發(fā)，建立公司內(nèi)部審計(jì)資源分配模型。

三、公司內(nèi)部審計(jì)市場分析

內(nèi)部審計(jì)可以看成是一個(gè)微型的市場，適用一般的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論。內(nèi)部審計(jì)部門作為供給曲線的一方，提供確認(rèn)、咨詢服務(wù)；各利益相關(guān)者作為需求曲線的一方，向內(nèi)部審計(jì)部門尋求各自所需要的服務(wù)。該市場有一明顯的特征，利益相關(guān)者的需求是不一致的：需要咨詢服務(wù)的，如生產(chǎn)單位等，希望得到流程改進(jìn)，業(yè)務(wù)程序化、合規(guī)化的審計(jì)報(bào)告；需要確認(rèn)服務(wù)的，如管理層等，希望得到有關(guān)決策機(jī)制，風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制等機(jī)制流程上的審計(jì)報(bào)告。由于新時(shí)期經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和公司經(jīng)營的不斷壯大，公司自身對內(nèi)部審計(jì)的需求日益增加，具體可以概括為三個(gè)方面：需求對象多樣化，需求層次多樣化和需求數(shù)量巨大。

隨著內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)置模式的不斷變化和內(nèi)部審計(jì)承擔(dān)著更多的責(zé)任，越來越多的利益相關(guān)者需要內(nèi)部審計(jì)服務(wù)：由原來的設(shè)置在財(cái)務(wù)部門下，服務(wù)于財(cái)務(wù)經(jīng)理，逐漸為公司內(nèi)部其他對象所服務(wù)，如向管理層提供經(jīng)理層舞弊審計(jì)，向信息部門提供計(jì)算機(jī)系統(tǒng)審計(jì)等。內(nèi)部審計(jì)也逐漸為公司外部人員服務(wù)，如銀行向公司索要內(nèi)部控制自查的內(nèi)部鑒證，向股東、政府監(jiān)督部門提供公司年度內(nèi)部審計(jì)工作報(bào)告等。需求層次也呈現(xiàn)出多樣化，主要是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)工作的不斷發(fā)展，其技能、經(jīng)驗(yàn)，所接觸的業(yè)務(wù)復(fù)雜程度等專業(yè)化能力不斷提高，使得其公信力和權(quán)威程度越來越得到公司內(nèi)外的認(rèn)可，因而使得內(nèi)部審計(jì)承接的業(yè)務(wù)也多樣化。管理層不但要求內(nèi)部審計(jì)監(jiān)控內(nèi)部控制，而且希望內(nèi)部審計(jì)為公司各種機(jī)制的運(yùn)行效果進(jìn)行檢驗(yàn)和改進(jìn)；業(yè)務(wù)部門不但要求某一項(xiàng)目進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，而且希望內(nèi)部審計(jì)能為其管理上的一般業(yè)務(wù)職能提供流程改進(jìn)的咨詢建議。目前，內(nèi)部審計(jì)也被認(rèn)為是公司治理的四大基石，并且根據(jù)IIA的多次修訂內(nèi)部審計(jì)的定義可以看到內(nèi)部審計(jì)承擔(dān)的責(zé)任在不斷擴(kuò)大，也從側(cè)面呈現(xiàn)了對于內(nèi)部審計(jì)的需求呈現(xiàn)快速的增長。

雖然內(nèi)部審計(jì)的需求異常旺盛，但是作為內(nèi)部審計(jì)工作的供給卻不能與需求相匹配，其中主要的原因是供給主體單一性和結(jié)構(gòu)性難題。內(nèi)部審計(jì)外包在近幾年受到公司的青睞，但是對于大部分公司而言，由于內(nèi)部審計(jì)深入到公司的方方面面，極有可能涉及到公司的核心業(yè)務(wù)，因此大部分公司依然是選擇依據(jù)自身資源組建內(nèi)部審計(jì)部門。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)工作的供給只能以內(nèi)部審計(jì)部門為單位，提供程度有限的審計(jì)報(bào)告，所以導(dǎo)致“供需”關(guān)系緊張，“剪刀差”問題嚴(yán)重。內(nèi)部審計(jì)存在著供給結(jié)構(gòu)難題是由于內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)需求增長，需求層次多樣變化已經(jīng)超越了現(xiàn)有人員、能力和知識等結(jié)構(gòu)所能承受的。雖然內(nèi)部審計(jì)人員在知識溢出效應(yīng)的作用下，通過經(jīng)常性操作，能夠不斷提高自身工作水平，但是對于內(nèi)部審計(jì)時(shí)下的快速發(fā)展，就顯得捉襟見肘。如果不能合理地預(yù)見未來自身內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略性需要，及時(shí)地進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整，必然導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)作為供給的一方出現(xiàn)問題。為了更好地解決這一問題，如何合理分配內(nèi)部審計(jì)資源，使得需求與供給的矛盾得到合理的解決，是公司應(yīng)該認(rèn)真考慮的問題。

四、構(gòu)建公司內(nèi)部審計(jì)資源分配模型

（一）明確構(gòu)建分配模型的目的

鑒于以上對內(nèi)部審計(jì)市場的整體分析，可見內(nèi)部審計(jì)供需關(guān)系異常緊張，資源的分配受到多方因素的制約，而內(nèi)部審計(jì)資源屬于一種稀缺資源，無論是公司內(nèi)部分配的物質(zhì)因素，還是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員所具有的素質(zhì)因素，都使得公司不得不更加注重成本—效益原則。雖然每一家公司對內(nèi)部審計(jì)的資源投入是不一致的，但是可以根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的基本職能進(jìn)行簡單的劃分，主要是由咨詢與確認(rèn)兩大職能所組成。因?yàn)樽稍兣c確認(rèn)是遵循不一樣的審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行工作，兩者在實(shí)際工作中側(cè)重點(diǎn)不同，因此兩者存在著本質(zhì)上的相互排斥，兩者的投入呈現(xiàn)此消彼長：咨詢類內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目其實(shí)質(zhì)是對實(shí)際工作的改進(jìn)，為了公司能夠更加有效率地運(yùn)行；確認(rèn)類則偏重對實(shí)際工作的認(rèn)可，為了使得公司的經(jīng)濟(jì)結(jié)果得到制度和程序上的保障。如圖1所示，對于確認(rèn)職能的工作投入增多，咨詢所能得到分配的資源必然減少；同理，投入在咨詢職能的資源增多，確認(rèn)職能的工作必然受到影響。這一條曲線就是內(nèi)部審計(jì)資源的約束線。在一定的內(nèi)部審計(jì)資源投入的情況下，只能在這一約束條件下完成確認(rèn)與咨詢工作。因此，如何有效分配內(nèi)部審計(jì)資源，使得確認(rèn)和咨詢都能得到滿足，尋求最大化價(jià)值，是公司構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)資源分配模型的目的。

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（二）建立內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)庫

根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第24號——內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理》的規(guī)定，將內(nèi)部審計(jì)部門的工作分為部門管理和項(xiàng)目管理兩大類，其目的是通過行政和業(yè)務(wù)兩方面對內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行分開管理。部門管理偏向于公司對內(nèi)部審計(jì)部門的人力資源管理和一般的制度建設(shè)管理，業(yè)務(wù)管理偏向于部門在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作中的一般性指導(dǎo)和規(guī)范性指引。在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)部門的人員管理職能一般由公司專門的人力資源管理部門執(zhí)行，而業(yè)務(wù)管理只是執(zhí)行工作的一般性原則，并且只是通過工作底稿的形式進(jìn)行保留。人員與業(yè)務(wù)的分開管理雖然可以提高公司部門的職能專業(yè)化，但是隨著內(nèi)審需求的不斷加強(qiáng)，如果不能意識到內(nèi)審資源的重要性，仍然隔斷人員與業(yè)務(wù)，那么內(nèi)審部門不被重視和內(nèi)審工作不被認(rèn)同等問題就會相繼出現(xiàn)。因此，本文認(rèn)為公司內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該建立內(nèi)審數(shù)據(jù)庫。內(nèi)審數(shù)據(jù)庫應(yīng)該包含內(nèi)部審計(jì)資源的每個(gè)方面，并且根據(jù)公司自身業(yè)務(wù)特征和內(nèi)審部門工作具體情況建立而成，這不但可以將原有的以紙質(zhì)底稿的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行信息化加以運(yùn)用，而且還能更好地為內(nèi)審部門建立績效評價(jià)體系，業(yè)務(wù)質(zhì)量改進(jìn)和公司構(gòu)建內(nèi)審資源分配模型打下基礎(chǔ)。

（三）構(gòu)建內(nèi)審資源投入因素指標(biāo)體系

在建立內(nèi)審數(shù)據(jù)庫后，應(yīng)該構(gòu)建內(nèi)審資源投入因素指標(biāo)體系，為構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)資源分配模型設(shè)立提供前提條件。根據(jù)周紅梅（2012）提出內(nèi)部審計(jì)資源的定義，對于一個(gè)企業(yè)而言，其內(nèi)部審計(jì)資源即是指該部門用來完成被指定工作所需要的人力資源、物力資源、財(cái)務(wù)支出以及一些常用方法途徑等前提條件，這一資源體系也包括內(nèi)部審計(jì)體系本身。簡而言之，內(nèi)部審計(jì)資源就是內(nèi)部審計(jì)部門的人財(cái)物以及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置模型等各因素構(gòu)成的綜合。本文根據(jù)實(shí)際工作的情況，認(rèn)為除了上述四種因素還可以引入業(yè)務(wù)因素，具體可以建立如表1所示的三級指標(biāo)體系。

以上評價(jià)體系可以進(jìn)行更細(xì)致地量化，并且各公司應(yīng)該根據(jù)自身經(jīng)營情況，業(yè)務(wù)特點(diǎn)和未來戰(zhàn)略發(fā)展重點(diǎn)等方面，更深入地改進(jìn)這一量表，使得其符合內(nèi)審部門的實(shí)際情況。

（四）建立符合公司自身特征的分配模型

根據(jù)公司自身的實(shí)際情況，建立屬于公司自身的內(nèi)部審計(jì)資源模型，如F=？撞n i=0aixi，xi表示不同的資源投入，ai代表其所具有的權(quán)重。而由于內(nèi)部審計(jì)職能的區(qū)別，可以再將這一模型進(jìn)行細(xì)分，劃分為咨詢與確認(rèn)職能的資源投入模型F1=？撞n i=0aixi，F(xiàn)2=？撞n i=0bixi。每家公司的具體情況并不一樣，因此權(quán)重的比例也不相同。而確認(rèn)和咨詢職能的本質(zhì)存在著區(qū)別，兩者遵循不一樣的審計(jì)準(zhǔn)則，工作要求，兩者對投入要素的要求也是不一樣的：（1）確認(rèn)職能主要強(qiáng)調(diào)對機(jī)構(gòu)設(shè)置的規(guī)章制度，組織的整體運(yùn)行情況等宏觀層次進(jìn)行評價(jià)工作，側(cè)重點(diǎn)是流程設(shè)置，制度建立和決策監(jiān)督機(jī)制健全與否，其可能劃分的標(biāo)準(zhǔn)只有優(yōu)良中差之分；咨詢職能則是主要要求內(nèi)部審計(jì)工作查處公司內(nèi)部實(shí)際運(yùn)營出現(xiàn)的不符合管理科學(xué)，經(jīng)濟(jì)科學(xué)和有違常理、原則運(yùn)行的具體問題，側(cè)重點(diǎn)是流程改進(jìn)，提高效益等微觀層次的工作；（2）確認(rèn)職能可能更加要求人員具有風(fēng)險(xiǎn)觀，大局觀，具備評價(jià)工作的素質(zhì)能力，更類似于“通才”的人員；咨詢則要求人員具有較強(qiáng)的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，能從現(xiàn)有的工作觀察中，找出存在的隱性問題，具備“專才”的性質(zhì)。因此，將確認(rèn)與咨詢分開，分別建立F1和F2是必須的。

在一級指標(biāo)中，主要是根據(jù)周紅梅對于內(nèi)部審計(jì)資源的定義，再根據(jù)實(shí)際工作的需要概括而成的，而在五大指標(biāo)中，機(jī)構(gòu)設(shè)置因素雖然二級并指標(biāo)不多，但是其權(quán)重卻應(yīng)占較大的比例。因?yàn)閮?nèi)審部門的設(shè)立目的和報(bào)告層級體系都是內(nèi)審能否發(fā)揮實(shí)際作用的基礎(chǔ)：（1）內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置目的是不盡相同的，有些企業(yè)是為了提高效益，而有些企業(yè)也許只是為了應(yīng)付檢查。流于形式的機(jī)構(gòu)設(shè)置必然使內(nèi)部審計(jì)工作效果大打折扣，內(nèi)部審計(jì)資源的投入也必然較少，內(nèi)部審計(jì)資源模型的構(gòu)建極有可能出現(xiàn)不起任何作用的情況；（2）當(dāng)前，內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置主要由三種模式，在不同的模式下，內(nèi)審作用的發(fā)揮差異明顯：經(jīng)理人模式下，內(nèi)審部門受命于總經(jīng)理，其作用的發(fā)揮只能局限于對其他運(yùn)營部門的監(jiān)督；董事會/監(jiān)事會模式下，內(nèi)審部門由董事會/監(jiān)事會掌管，其作用的發(fā)揮雖然比經(jīng)理人模式好，但是由于我國特殊的國情，“兩職合一”和監(jiān)事會形同虛設(shè)情況嚴(yán)重，因此其也只能發(fā)揮相對有限的作用；雙頭模式是將行政與報(bào)告分開，使得內(nèi)審部門擁有一定的獨(dú)立性，其作用的發(fā)揮可能是當(dāng)前各限制條件下最理想的。鑒于以上分析，可見機(jī)構(gòu)設(shè)置因素是內(nèi)審真正發(fā)生價(jià)值的核心，其權(quán)重比例也應(yīng)該較高，在以后的研究中，可以對不同模式設(shè)置下探索更有效的資源分配模式。

在根據(jù)公司自身情況構(gòu)建了上述模型后，可以利用經(jīng)濟(jì)學(xué)上有關(guān)邊際遞減規(guī)律的一般假設(shè)，構(gòu) 建價(jià)值模型V1=C0+C1F12+C2F1，V2=C0+C1F22+C2F2。由于內(nèi)部審計(jì)人員的工作熟練程度，人員知識經(jīng)驗(yàn)水平以及公司自身對內(nèi)部審計(jì)的不斷重視等因素，F(xiàn)的價(jià)值肯定不斷得到增大，效益也因此增大。（如圖2）但是當(dāng)達(dá)到峰值時(shí)，繼續(xù)增加其投入必然導(dǎo)致其資源的浪費(fèi)，導(dǎo)致價(jià)值下滑，因此其價(jià)值模型應(yīng)該是開口向下的曲線。如果內(nèi)審總體價(jià)值未能達(dá)到峰值，出于非峰值位置將會出現(xiàn)兩種情況：一種是資源投入不夠，內(nèi)審工作開展不足或者是超強(qiáng)度開展，內(nèi)審人員有可能承擔(dān)過多的任務(wù)超過其所能承受的，這將危害到內(nèi)審工作的開展，使得員工士氣低落，工作壓力過大，審計(jì)質(zhì)量必然下降，審計(jì)價(jià)值更加難以談及；另外一種是資源投入過多，造成單位資源產(chǎn)出不經(jīng)濟(jì)，資源浪費(fèi)，有可能是內(nèi)審部門機(jī)構(gòu)臃腫，程序復(fù)雜重復(fù)，這樣有可能導(dǎo)致辦事效率低下和“大鍋飯”心態(tài)存在。無論是哪種情況，都將使得資源配置效率低下，內(nèi)審價(jià)值得不到最大化，最后有可能導(dǎo)致內(nèi)審工作難以開展，從而一系列并發(fā)問題出現(xiàn)：審計(jì)工作遭質(zhì)疑，審計(jì)質(zhì)量不被認(rèn)同和資源被重新分配等。因此，公司應(yīng)該確保內(nèi)部審計(jì)的總體價(jià)值盡可能地出現(xiàn)在峰值位置。而根據(jù)邊際效益遞減的規(guī)律，每一單位的資源投入增加，本應(yīng)帶來的效益也相應(yīng)地增加，但是增加幅度達(dá)到飽和的時(shí)候，將會出現(xiàn)每一單位的投入產(chǎn)生損害總體經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)出的情況。如在實(shí)際工作中，內(nèi)審工作在十人的部門規(guī)模情況下能達(dá)到最佳狀態(tài)，其他條件不變情況下，部門再增加一人，雖使得人均工作量下降，但是卻導(dǎo)致其他資源投入因素發(fā)生變化：人均后續(xù)教育投入減少，人均學(xué)歷水平降低，員工培訓(xùn)成本增加等連鎖問題，使得總經(jīng)濟(jì)價(jià)值降低。無論是從總體經(jīng)濟(jì)價(jià)值還是單位經(jīng)濟(jì)價(jià)值，務(wù)必使得內(nèi)審所能使用的資源達(dá)到最經(jīng)濟(jì)，從而使得內(nèi)審工作發(fā)揮實(shí)際的作用。

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公式中，各參數(shù)可以根據(jù)公司不同時(shí)期的數(shù)據(jù)進(jìn)行確定。同樣，根據(jù)上述的分析，該價(jià)值模型也應(yīng)該分為咨詢與確認(rèn)兩個(gè)公式。而后，根據(jù)公司年度的工作計(jì)劃安排，對不同的工作量進(jìn)行劃分，對確認(rèn)與咨詢工作的資源投入進(jìn)行計(jì)算，得出應(yīng)該投放在不同職能范圍的要素量。最后可以按照數(shù)學(xué)上的處理，求出該公式中的最優(yōu)解，并且在實(shí)際的工作中不斷修正，利用內(nèi)審數(shù)據(jù)庫動(dòng)態(tài)地檢驗(yàn)公式。在回顧公司以往的工作情況中，可以通過公式估算，在內(nèi)審資源的投入與產(chǎn)出是否與公式計(jì)算存在差距，該差距主要是由哪一方面的因素主導(dǎo)，該因素下應(yīng)該著重關(guān)注哪一指標(biāo)等，這些都對深入分析內(nèi)審工作開展以來存在的不足有重要的作用。而在公司未來的發(fā)展中，可以合理規(guī)劃公司的未來內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展方向，審計(jì)工作側(cè)重點(diǎn)，然后估算出應(yīng)該投入的要素量和要素分配的權(quán)重，及時(shí)進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整。例如處在制造業(yè)的公司，可能更加注重咨詢業(yè)務(wù)未來的發(fā)展，從而對“專才”的需求以及財(cái)力的劃撥可能與其他行業(yè)的公司不一致；處在服務(wù)業(yè)的公司可能更關(guān)注舞弊檢查，對內(nèi)部審計(jì)的確認(rèn)服務(wù)可能更加青睞，因此對內(nèi)審人員的“通才”和機(jī)構(gòu)上下設(shè)置模式可能更加注重。根據(jù)模型的計(jì)算可以得出，為了滿足未來工作的安排，應(yīng)該構(gòu)建何種專業(yè)、經(jīng)驗(yàn)和年齡比例的人員結(jié)構(gòu)，應(yīng)該劃撥多大比例的經(jīng)費(fèi)支出，是否應(yīng)該配備更先進(jìn)的審計(jì)、會計(jì)軟件和是否應(yīng)該對業(yè)務(wù)單元、組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行重新劃分等。根據(jù)得出的結(jié)論，及時(shí)進(jìn)行現(xiàn)有狀況的對比以及修正，為未來的發(fā)展做好充足的準(zhǔn)備。

五、意義

內(nèi)部審計(jì)資源具有稀缺性，其研究的內(nèi)容還有待學(xué)界更進(jìn)一步的挖掘。但是由于當(dāng)前我國內(nèi)部審計(jì)尚處在模式探討，作用發(fā)揮有限的階段，并且各上市公司關(guān)于披露的內(nèi)部審計(jì)資料相對較少，因此還沒有能夠?qū)Y本市場上的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)進(jìn)行大量檢驗(yàn)，得出一般性的結(jié)論。所以各公司可以從自身的經(jīng)濟(jì)效益出發(fā)，從經(jīng)驗(yàn)和實(shí)踐上率先構(gòu)建屬于自身內(nèi)部審計(jì)資源分配的模型，從實(shí)務(wù)上率先突破研究局限。在未來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，再從整體進(jìn)行考慮，構(gòu)建更具一般意義上的審計(jì)資源分配模型。而有關(guān)內(nèi)部審計(jì)資源方面的規(guī)章指引，我國還沒有頒布相關(guān)規(guī)定，但是IIA已經(jīng)有成文的章節(jié)，我國可以在未來的發(fā)展中，參照國際上對于內(nèi)部審計(jì)資源管理與分配的規(guī)定，結(jié)合我國具體的情況，建立符合我國國情的內(nèi)部審計(jì)資源相關(guān)規(guī)定，為更多的公司分配內(nèi)部審計(jì)資源提供更多指導(dǎo)?！?/p>

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