趙陽

會計信息主要用來處理企業(yè)經(jīng)營過程中價值運動所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，按照規(guī)定的會計制度，法規(guī)，方法和程序，把他們加工成有助于決策的財務信息和其他經(jīng)濟信息。具體的說，會計信息是指會計數(shù)據(jù)經(jīng)過加工處理后產(chǎn)生的，為會計管理和企業(yè)管理所需要的經(jīng)濟信息。會計信息失真是目前會計學界討論的熱點，但絕大多數(shù)學者都把會計信息失真的定義局限在會計作弊上，我認為會計信息失真的范圍應該比會計作弊更為廣泛，只要是與企業(yè)的實際情況不相符合的會計信息，就可以說是一種會計信息失真。因此，研究如何保證會計信息的真實性，如何在最大范圍內(nèi)防止會計信息失真，具有重要的現(xiàn)實意義。

一、從會計理論與會計方法的缺陷上考慮

1、雖然說會計學的理論屬性和方法屬性的矛盾是無可避免的，但在進行估計和判斷過程中，我們可以盡量克服太多的主觀影響，在采集數(shù)據(jù)時盡量運用科學的技術(shù)方法，使所得到的數(shù)據(jù)比較精確。

2、目前在一些經(jīng)濟和會計都比較發(fā)達的國家中，“決策有用派”逐漸占上風，如當前美國會計界就傾向于優(yōu)先考慮相關(guān)性，在這樣一種國際環(huán)境中，我們不應盲目認同，而應重視會計信息的可靠性。只有把會計信息的可靠性看作是財務會計的本質(zhì)屬性，是會計信息的靈魂，才能進一步提高會計信息的質(zhì)量，減少會計信息失真產(chǎn)生的可能性。會計信息總是只能滿足大多數(shù)使用者的一般的決策的需要，而不可能滿足每個使用者具體的決策需要。強調(diào)相關(guān)性不能犧牲可靠性，不可靠的信息只能誤導使用者，很難說它有什么決策有用性。在我國，目前會計信息失真的現(xiàn)象比較嚴重，我們更應強調(diào)會計信息的真實可靠。

3、權(quán)責發(fā)生制會計確認基礎(chǔ)本身有它的優(yōu)點及存在的必要性。我們應該努力做的是如何把規(guī)定制定得更具體和廣泛。使得在現(xiàn)實經(jīng)濟業(yè)務中的各種應計項目或待攤費用等項目都能在法規(guī)中找到相應的處理方法，避免主觀意圖的影響。另一方面，內(nèi)部審計機構(gòu)可以充分發(fā)揮其監(jiān)督作用，特別留意企業(yè)會計人員是否有運用權(quán)責發(fā)生制達到粉飾經(jīng)營業(yè)績的做法。

二、從會計準則以及會計制度本身的不完美性角度考慮

1、在制定會計法規(guī)、會計準則時，應盡量客服或減少其本身的不確定性。如制定機構(gòu)的人員組成應選擇具有廣泛代表性的群體；最終確定的會計準則應對未來會計環(huán)境的變化有較科學和具有一定超前的分析和預測，使會計的發(fā)展具有較好的穩(wěn)定性和持續(xù)性，避免未來環(huán)境不確定性對會計產(chǎn)生過多的影響；對于準則中的某些定義和釋義要有精確地分析和解釋，如果某一定義和釋義要有精確地分析和解釋，則應對各種可能的理解作一詳細地闡述，表明各種理解的適用情況，這樣就不會使準則的使用者造成誤解。另外，對一些會計概念成會計核算方法選擇的規(guī)定上，盡可能少用“也可”、“或者”等模糊性詞語，盡量使同一內(nèi)容的規(guī)定一致。

2、我國的會計準則和會計制度中的內(nèi)容需要不斷改善，尤其是對于一些實際中遇到的新問題，如對一些重要表外信息、無形資產(chǎn)及一些重要的非經(jīng)濟信息的披露。以前報表中沒有或不突出這些信息無傷大雅，但隨著經(jīng)濟的發(fā)展，這些信息時決策者越來越重要，準則中必須對之作出明確的規(guī)定。當然也不能急于邁大步子，要求一下子制定十分完美的準則。我們認為目前可以先借鑒國外已有的對于這方面信息處理的規(guī)定，結(jié)合我國的實際情況制定出相應的規(guī)定，以后再根據(jù)實際應用的反饋信息作進一步的修訂。

3、法定會計政策和會計處理方法的可選擇性是導致會計信息失真的重要因素，所以要減少會計信息失真產(chǎn)生的可能性，就不能忽視這一問題。但是現(xiàn)實的矛盾是：我國正在建立現(xiàn)代企業(yè)制度，要求給予企業(yè)較大的會計政策選擇權(quán)。所以我們不能通過限制企業(yè)的選擇權(quán)來解決這一問題。我們認為，會計政策的可選擇性在目前情況下是不可缺少的。所以應通過內(nèi)部審計或一定的監(jiān)督機構(gòu)來制止企業(yè)鉆會計政策可選擇性的空子。另外，對于同一行業(yè)相類似的不同企業(yè)，其會計政策的選擇范圍應有所限制。

4、如果企業(yè)的會計政策選擇考慮了利益關(guān)系人各方面的利益問題，能夠達到與利益協(xié)同完全一致，也就不會引起會計信息失真。所以會計政策選擇下的、會計信息失真，是信息提供者通過自身的努力完全可以避免和克服的。避免會計政策選擇下的會計失真應該從兩個環(huán)節(jié)著手。一個是會計準則、會計制度的制定環(huán)節(jié)，另一個是會計準則、會計制度下的會計政策選擇環(huán)節(jié)。在制定環(huán)節(jié)，首先，應建立有多方利益關(guān)系人參加的會計準則、會計制度制定機構(gòu)，其中既有學術(shù)界又有企業(yè)界，既有政府部門又有民間組織，既有審計機關(guān)又有 會計職業(yè)團體，以便使會計準則、會計制度所確定的會計空間盡量與利益空間相吻合。制定出具有普遍認同的準則、制度、盡量消除對同一事項選擇不同會計處理方法產(chǎn)生差異過大現(xiàn)象。其次，應遵循科學合理的制定程序，草案頒布應經(jīng)過反復討論，征求意見應擴大范圍，審批條件應慎重嚴格。在選擇環(huán)節(jié)，企業(yè)會計部門應盡量考慮各利益關(guān)系人的利益，以便使會計政策的的選擇符合利益協(xié)同的“一致”。

5、應該修訂和完善《會計法》，使之適應市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。其次應建立和完善會計準則體系。在這個過程中，應結(jié)合我國國情，借鑒西方國家會計準則與國際會計準則的有關(guān)表述，要注意會計法規(guī)之間的銜接一致，以免在推行時出現(xiàn)這樣那樣的問題。

三、從會計環(huán)境的影響來考慮

1、會計準則及會計制度的制定盡量適應會計環(huán)境的變化。尤其是要考慮到經(jīng)濟體制改革中的一些新情況，還應對未來會計環(huán)境的變化有較科學和具有一定超前的分析和預測。

2、建立適合我國經(jīng)濟特點的物價變動會計。在保證傳統(tǒng)的會計核算與核等資料基礎(chǔ)上，根據(jù)我國目前的物價變動特點及對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動影響的程度，選擇一些受價格影響較大的項目，如固定資產(chǎn)及其折扣額，依據(jù)重要成本理論的方法，進行必要的調(diào)整，并把調(diào)整的情況在現(xiàn)行會計報表中附加說明，為領(lǐng)導決策服務。

3、依靠科技因素，加快經(jīng)濟發(fā)展。并能充分利用科學技術(shù)的進步為會計服務。如運用數(shù)學模型對會計對象進行定量分析，使會計信息更加精確。利用電子計算機進行會計核算，以提高數(shù)據(jù)采集的及時性和準確性。

由于會計信息失真的產(chǎn)生是基于一些客觀因素之上，所以我們的預防對策也只能從提高準則。制度制訂的完美性及改善外部會計環(huán)境著手，當然，這是一個長期的不斷完善的過程。

1、應嚴格遵守和執(zhí)行以《會計法》為主的財會法律法規(guī)，加強立法和執(zhí)法的力度；建立健全單位內(nèi)部財務管理辦法，規(guī)范會計行為，確保會計工作的質(zhì)量 ；加強對單位領(lǐng)導和會計人員的職業(yè)道德教育，增強其法制觀念 ；加強會計人員業(yè)務教育和繼續(xù)教育 。會計工作是一項專業(yè)性很強的工作，因此，必須加強會計業(yè)務教育，使從事會計工作的人員有比較扎實的基本功，同時隨著我國改革的不斷深入，會計改革的不斷深化，新的會計制度、準則不斷出臺，會計人員接受后續(xù)教育十分必要，必須加強會計人員的教育，讓他們不斷跟上時代的步伐，熟悉新的法規(guī)和新會計準則、制度，減少因業(yè)務不精，造成會計信息的失真。

2、改進會計管理體制，適度推行會計委派制。會計委派制是目前議論較多的一個話題。通過在上海等地的幾年試點看，對提高會計信息質(zhì)量產(chǎn)生了不錯的效果。通過實行委派，可使委派的會計人員站在委托人及 社會 公眾的立場上，相對獨立地處理會計事務，從而走出依附于單位負責人而不得不違心提供虛假會計信息的境地。這將有效解決長期存在的會計人員“站得住的頂不住，頂?shù)米〉恼静蛔　钡膯栴} 。

3、完善會計準則和會計制度。在認真總結(jié)現(xiàn)行會計準則和會計制度實施情況的基礎(chǔ)上，根據(jù) 經(jīng)濟 全球化和我國市場經(jīng)濟不斷 發(fā)展 的要求，建立與國際慣例相協(xié)調(diào)、體現(xiàn)我國經(jīng)濟發(fā)展特點的有中國特色的財務會計概念框架體系。使會計規(guī)范的制定有科學且一致的理論 指導，制定高質(zhì)量的會計準則和會計制度。在準則制定過程中，處理好統(tǒng)一性與靈活性的關(guān)系，盡量減少準則中可選擇的備選方法 ，避免企業(yè)以不合理的手段造假，提供虛假的會計信息。

4、完善監(jiān)督體系。對內(nèi)部監(jiān)督來說要充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督職能，對本單位及其下屬部門的財務收支、經(jīng)濟活動等會計監(jiān)督 內(nèi)容 進行再監(jiān)督。外部監(jiān)督方面，要建立和完善以注冊會計師為主體的社會監(jiān)督體系。增強注冊會計師的獨立性、提高注冊會計師的職業(yè)道德水平，并對注冊會計師的服務質(zhì)量進行抽查，發(fā)現(xiàn)舞弊行為及時果斷處理，以達到提高會計信息質(zhì)量的目的。

5、加大執(zhí)法處罰力度。首先，要充分發(fā)揮處罰措施的震懾作用。一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)提供虛假會計信息，就要依法嚴處，做到打假不手軟。尤其是對那些來自行政方面干預的壓力所致的作假，要層層追究有關(guān)領(lǐng)導人的責任。一查到底。其次，要加大罰款力度。使造成會計信息失真的成本遠遠高于其所得利益。從經(jīng)濟利益上割斷對會計信息造假的偏好，減少會計信息造假行為的發(fā)生。