王蘊

【摘 要】經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢使稅源發(fā)展變化更加復(fù)雜，深化稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管成為迫切需要。正確處理稅收征納雙方的關(guān)系，從我國目前稅收征管現(xiàn)狀著手，以稅源專業(yè)化管理為基礎(chǔ)，實施分類分級管理，促進(jìn)稅收征管質(zhì)量的提高。

【關(guān)鍵詞】稅收征管改革；稅源專業(yè)化；分類分級管理

稅源管理是依法治稅、依法征管的重要基礎(chǔ)，是衡量稅收征管質(zhì)量和水平的重要起點。當(dāng)前，隨著經(jīng)濟(jì)社會信息化進(jìn)程的日益加快，對稅源管理提出了新的要求和挑戰(zhàn)，如何順應(yīng)這一新的形勢發(fā)展變化，構(gòu)建信息化背景下的稅源專業(yè)化管理體系，更好地提升稅源管理的質(zhì)量和效率，就成為了我們迫切需要思考的課題。

一、中國的稅收征管現(xiàn)狀分析

隨著中國經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展，國際化、城市化、工業(yè)化進(jìn)程的逐步推進(jìn)，稅收征管的主客觀環(huán)境也在不斷發(fā)展變化中，如何充分發(fā)揮稅收對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用，如何對現(xiàn)有的稅收制度進(jìn)行結(jié)構(gòu)性優(yōu)化，如何在方式、手段中加強(qiáng)與完善稅收征管就顯得尤為重要。

（一）稅源發(fā)展變化要求必須深化稅收征管改革。

中國經(jīng)濟(jì)的跨越式發(fā)展對中國的納稅人產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。首先，納稅人資產(chǎn)規(guī)模大，稅源結(jié)構(gòu)復(fù)雜。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展促進(jìn)企業(yè)的規(guī)模效益，現(xiàn)在越來越多的納稅人實行集團(tuán)式的經(jīng)營管理模式，財務(wù)核算實行一級核算，資金統(tǒng)一調(diào)配，生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)范，市場覆蓋面廣。稅源包括母子公司、總分機(jī)構(gòu)、跨區(qū)甚至跨國企業(yè)，稅源的復(fù)雜性決定稅收征管的困難度。其次，納稅人稅收專業(yè)化，維權(quán)意識較強(qiáng)。對很多大企業(yè)，尤其是重點稅源企業(yè)而言，非常重視財務(wù)管理以及稅收籌劃，一般都聘請了具有稅務(wù)、會計和法律方面的高級人才，形成專家級的團(tuán)隊。這些企業(yè)財務(wù)制度相對規(guī)范，稅收籌劃水平很高，同時又具有較高的維權(quán)意識，對現(xiàn)行稅收征管提出挑戰(zhàn)。

（二）現(xiàn)行稅收管理模式要求深化稅收征管改革。

我國稅收管理模式與經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展、稅源的變化之間存在諸多的不適應(yīng)。首先，稅制結(jié)構(gòu)有待于進(jìn)一步優(yōu)化。我國稅制中間接稅比重過大，間接稅方便于征管，但是不利于發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入的職能。其次，稅制設(shè)計有待于進(jìn)一步優(yōu)化。我國目前國地稅開征的稅種有19個，在稅制設(shè)計中存在對同一征稅對象的重復(fù)征稅，也存在對某一征稅對象的漏征漏管。另外，稅率級次太多給企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了空間，不方便稅收的征管。例如，2013年8月1日營業(yè)稅改征增值稅試點范圍在全國推行之后，增值稅現(xiàn)有稅率、征收率以及試點“1+7”行業(yè)稅率一共有9種。最后，稅務(wù)干部有待于進(jìn)一步優(yōu)化。全國稅務(wù)干部的平均年齡在47歲左右，稅務(wù)干部隊伍嚴(yán)重老化，不能適應(yīng)現(xiàn)代化稅收征管的需要。尤其在信息管稅模式之下，稅收分析、納稅評估等專業(yè)化的稅收管理由于稅務(wù)干部的素質(zhì)只是流于形式，沒有發(fā)揮其真正的效用。

二、以稅源專業(yè)化管理為基礎(chǔ)，實施分類分級管理

由于我國目前稅收征管的現(xiàn)狀，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人規(guī)模數(shù)量、組織架構(gòu)、經(jīng)營特點、核算方式、利益訴求等發(fā)展變化，積極探索進(jìn)一步有效加強(qiáng)稅收征管的新途徑——稅源專業(yè)化管理，實施分類分級管理，以適應(yīng)納稅人需求和時代發(fā)展的需要。

（一）實施分類管理

稅收是由稅收的征納雙方構(gòu)成，征收方是稅務(wù)機(jī)關(guān)，納稅方是企業(yè)。分類管理不僅是針對于納稅人，而且涉及到稅務(wù)機(jī)關(guān)。因此，應(yīng)當(dāng)對征納雙方進(jìn)行科學(xué)化分類，并在科學(xué)化分類的基礎(chǔ)上實行專業(yè)化管理。

1.科學(xué)化分類是實施分類管理的前提。

對納稅方而言，按照行業(yè)和集約化管理的思路，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)規(guī)模和行業(yè)對納稅人劃分為重點稅源、中小稅源和零散稅源；對征收方而言，按照工作流程和事項，對稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源管理職責(zé)劃分為日常管理與服務(wù)、稅源監(jiān)控與評估和稅務(wù)稽查三大塊，同時在分清工作職責(zé)的基礎(chǔ)上對稅務(wù)干部工作按照能力與經(jīng)驗進(jìn)行合理的分類，分配到相應(yīng)的職責(zé)崗位上。

2.專業(yè)化管理是實施分類管理的舉措。

（1）對納稅方而言，建立分類基礎(chǔ)上的立體稅源管理模式。

重點稅源企業(yè)經(jīng)營規(guī)模較大，財務(wù)管理相對健全，企業(yè)尤其是上市企業(yè)要求做內(nèi)部控制，其中包括與稅收相關(guān)的財務(wù)方面的內(nèi)部控制，因此納稅遵從度較高。對重點稅源企業(yè)稅務(wù)機(jī)關(guān)推行個性化的服務(wù)，積極解決企業(yè)的合理涉稅訴求，同時對企業(yè)的稅收風(fēng)險內(nèi)部防控機(jī)制提出建議，指出稅收管理的薄弱環(huán)節(jié)和涉稅風(fēng)險點，強(qiáng)化事前風(fēng)險防范和事中風(fēng)險控制管理，以防范重大稅收風(fēng)險。

中小稅源企業(yè)相當(dāng)于稅源管理中的“潛力股”，隨著企業(yè)的做大做強(qiáng)，中小稅源企業(yè)可能變?yōu)橹攸c稅源企業(yè)，要充分發(fā)揮稅收的杠杠作用，引導(dǎo)中小稅源企業(yè)的健康發(fā)展。對中小稅源企業(yè)推行行業(yè)化管理，行業(yè)是所有企業(yè)共有的特征，按行業(yè)進(jìn)行分類管理可以對企業(yè)進(jìn)行橫向比較，尤其對購進(jìn)貨物、生產(chǎn)經(jīng)營、市場銷售等流程相類似的企業(yè)參考性更強(qiáng)。另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以運用行業(yè)指標(biāo)分析工具，設(shè)置行業(yè)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)，制定動態(tài)的行業(yè)管理指南，深化對中小稅源企業(yè)管理。

零散稅源主要是個體工商戶，在整個稅源體系中所占比重較大。近90%稅務(wù)干部管理零散稅源，而零散稅源收入占總稅收收入比重微乎其微。全國對零散稅源管理有兩種觀點，一種觀點是對零散稅源放棄不管。因為大部分的稅務(wù)干部投入管理，為的是較少的稅收收入，投入產(chǎn)出不配比。同時，從稅收征管角度，個體工商戶由于規(guī)模不一，財務(wù)不健全，征管難度大。另一種觀點是對零散稅源必須要管。因為企業(yè)的納稅意識淡薄，如果對零散稅源放棄不管，中小稅源企業(yè)很可能將收入肢解，以避免納稅義務(wù)。如何對零散稅源的管理，同樣有兩種不同意見，一種是社會化管理，發(fā)揮市場街道的作用，實行委托代征；另一種是自我管理，對零散稅源實行自我管理。對零散稅源要管，但由于其實現(xiàn)的稅收收入規(guī)模小，稅收征管難度大等特點，建議對零散稅源實行自我管理。個體工商戶采取自我申報納稅，自我監(jiān)督的方式，而稅務(wù)機(jī)關(guān)從“保姆式”管理轉(zhuǎn)變?yōu)椤傲鞒淌健惫芾?，通過日常管理與服務(wù)職能為個體工商戶提供咨詢等服務(wù)，促進(jìn)零散稅源自我申報納稅。同時，稅務(wù)機(jī)關(guān)采用評估與稽查的方式檢驗個體工商戶的納稅遵從度，對逃稅行為加大懲戒力度，提高個體工商戶的納稅水平。

（2）對征收方而言，管理主要體現(xiàn)在職責(zé)的分工和稅務(wù)干部的培養(yǎng)。

按照工作流程和事項，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源管理職責(zé)劃分為日常管理與服務(wù)、稅源監(jiān)控與評估和稅務(wù)稽查。日常管理與服務(wù)主要體現(xiàn)在稅務(wù)登記、納稅申報、信息采集、涉稅審批、稅款繳納等；稅源監(jiān)控與評估主要體現(xiàn)在稅收分析、稅源監(jiān)控和納稅評估；稅務(wù)稽查主要體現(xiàn)在重大違法案件的檢查與審理。

實行稅源專業(yè)化管理，稅收工作流程發(fā)生變化，稅務(wù)干部工作分工也同時發(fā)生變化。專業(yè)化的管理要求具備專業(yè)化的人才。我國目前稅務(wù)干部全國平均年齡在47歲左右，稅務(wù)干部面臨老齡化現(xiàn)象，并且稅務(wù)干部老中青梯次不合理，很容易出現(xiàn)“斷層”現(xiàn)象，不利于稅收征管的需要。因此要加強(qiáng)對現(xiàn)有稅務(wù)干部的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，建立專業(yè)化的稅源管理團(tuán)隊，培養(yǎng)稅收分析、納稅評估、稅務(wù)稽查、反避稅以及行業(yè)稅源管理的專業(yè)化人才，提高稅務(wù)干部專業(yè)化的崗位技能水平。同時，要建立評價激勵機(jī)制，為專業(yè)化人才的培養(yǎng)創(chuàng)造各方面積極的條件。

（二）實施分級管理

分級管理意味著各個層級實體化的問題。目前，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)層級為：總局、省局、市局、縣（區(qū)）局和分局（所）。目前，總局、省局、市局做政策的制定與指導(dǎo)工作，業(yè)務(wù)主要集中在縣區(qū)局和分局（所），但是在稅源專業(yè)化管理模式之下，各層級將分級承擔(dān)風(fēng)險管理責(zé)任。

重點稅源企業(yè)的管理按照規(guī)模+行業(yè)劃分不同層級，建議分別由總局、省局、市局管理。這種集中的管理模式提出主要是由于稅收征納雙方的情況決定的。從納稅方來看，重點稅源企業(yè)即大企業(yè)一般是集團(tuán)性質(zhì)，跨區(qū)域甚至跨國經(jīng)營，關(guān)聯(lián)交易較多，財務(wù)核算復(fù)雜，涉稅事項多樣化，重點稅源企業(yè)繳納的稅收收入比例占90%以上，原有的屬地化的稅收征管模式已經(jīng)嚴(yán)重不適應(yīng)大企業(yè)的訴求。從征收方來看，由于征納雙方信息的不對稱，重點稅源企業(yè)大部分是總部決策，屬地基層稅務(wù)機(jī)關(guān)無法對大企業(yè)實施有效的監(jiān)管。而在稅收信息化尤其是“金稅三期”情況下，數(shù)據(jù)將實現(xiàn)總局、省局兩級集中，大量信息的高度集中將方便做出有效的決策，規(guī)劃稅收風(fēng)險管理戰(zhàn)略，積極應(yīng)對稅收風(fēng)險，指導(dǎo)和推動基層的工作實踐。另外，對大企業(yè)的管理要充分發(fā)揮稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)動作用，合理劃分專業(yè)管理局和屬地基層局之間責(zé)、權(quán)、利的劃分。條件成熟的情況下，可以建立國稅、地稅大企業(yè)共管機(jī)制，共同提供個性化服務(wù)和實施風(fēng)險監(jiān)控。大企業(yè)稅收管理模式的創(chuàng)新，可以提升對大企業(yè)的服務(wù)與管理水平，促進(jìn)大企業(yè)納稅遵從度的提升。

縣區(qū)局和分局（所）作為基層局，主要負(fù)責(zé)中小稅源的管理和零散稅源的監(jiān)控，同時承擔(dān)重點稅源企業(yè)的屬地性日常管理職責(zé)。

調(diào)整內(nèi)設(shè)部門稅源管理職責(zé)，將稅收風(fēng)險規(guī)劃、分析識別、等級排序、下達(dá)應(yīng)對任務(wù)等職責(zé)整合到相應(yīng)部門，歸口履行上述職能。在堅持現(xiàn)行財稅管理體制的基礎(chǔ)上，將現(xiàn)有按照劃片管戶設(shè)立的稅源管理機(jī)構(gòu)，調(diào)整為按照規(guī)模、行業(yè)、特定業(yè)務(wù)等分類的稅源管理機(jī)構(gòu)，主要從事納稅評估。科學(xué)界定稅收管理員職責(zé)，改變目前稅收管理員“分戶到人，各事統(tǒng)管”的管理辦法，設(shè)置日常管理、納稅評估等崗位，實施專業(yè)化管理。

稅源專業(yè)化管理是新形勢下進(jìn)一步強(qiáng)化稅收征管工作的必然舉措，實施分類分級管理，體現(xiàn)稅源管理的專業(yè)化，納稅服務(wù)的專業(yè)化以及稅務(wù)干部培養(yǎng)的專業(yè)化，是稅源精細(xì)化、科學(xué)化管理的重要途徑。正確處理稅收征納雙方的關(guān)系，從我國目前稅收征管現(xiàn)狀著手，以稅源專業(yè)化管理為基礎(chǔ)，實施分類分級管理，促進(jìn)稅收征管質(zhì)量的提高。

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