葉宏 林茜

摘 要：云南省峨山彝族自治縣作為少數(shù)民族地區(qū)，除具有作為西部地區(qū)的稅收政策的特點(diǎn)外，也逐步形成了一定的民族特征。文章對(duì)云南省峨山彝族自治縣的稅收政策進(jìn)行研究，并分析了峨山縣所涉及的稅收優(yōu)惠政策及存在的問(wèn)題，最后提出了協(xié)調(diào)稅收政策，推動(dòng)少數(shù)民族自治地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：稅收政策；少數(shù)民族；峨山縣

云南省是我國(guó)少數(shù)民族的主要聚居區(qū)，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展較為落后，同時(shí)產(chǎn)業(yè)較為單一，少數(shù)民族地區(qū)涉及到的主要稅種種類也較少，地區(qū)，除具有作為西部地區(qū)的稅收政策的特點(diǎn)外，也逐步形成了一定的民族特征。云南省峨山彝族自治縣是云南省的第一個(gè)民族區(qū)域自治縣，居住著彝、漢、哈尼、回、蒙古等16.28萬(wàn)各族人民?！笆晃濉逼陂g，盡管面臨國(guó)際金融危機(jī)，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不穩(wěn)定的局面，峨山彝族自治縣各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)指標(biāo)仍列全國(guó)八個(gè)彝族自治縣前茅，地方財(cái)政收入躍居玉溪市前三位，增幅為玉溪市第二，連續(xù)三年進(jìn)入云南省縣域經(jīng)濟(jì)發(fā)展先進(jìn)縣行列。

一、峨山彝族自治縣稅收政策概況

一般來(lái)說(shuō)，少數(shù)民族地區(qū)涉及到的主要稅種有增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城建稅、個(gè)人所得稅、資源稅、煙葉稅等。而中央稅在全國(guó)各地區(qū)的實(shí)施要求基本一致，是地方政府在發(fā)展經(jīng)濟(jì)中的不可分散與控制的基本稅種，所以地方稅的變化才能反映民族地區(qū)稅收的特點(diǎn)和影響。

首先，作為峨山彝族自治縣地方政府的主體稅種的營(yíng)業(yè)稅，幾乎是當(dāng)?shù)匚ㄒ坏闹黧w稅種。在營(yíng)改增試點(diǎn)不斷擴(kuò)大的前提下，峨山彝族自治縣應(yīng)關(guān)注由于可能給財(cái)政收入帶來(lái)的影響。那么，如何解決地方政府對(duì)營(yíng)業(yè)稅的依賴，避免“營(yíng)改增”對(duì)地方財(cái)政收入的影響，在進(jìn)行政策設(shè)計(jì)時(shí)國(guó)家應(yīng)該有相應(yīng)的解決方案與措施。目前，增值稅屬中央地方共享稅，75%歸中央，25%歸地方。而營(yíng)業(yè)稅作為地方稅，各地營(yíng)業(yè)稅收入基本上完全劃歸地方所有。逐步推進(jìn)“營(yíng)改增”政策后，原來(lái)構(gòu)成地方財(cái)稅收入重要組成部分的營(yíng)業(yè)稅收入，在成為中央地方共享稅，按其分享比例，大部分的增值稅收入將劃歸中央，對(duì)地方政府的財(cái)政收入將造成很大的影響。所以，隨著營(yíng)業(yè)稅歸屬關(guān)系的變動(dòng)，如何進(jìn)行這部分稅收收入比例的重新調(diào)整與劃分，也是一個(gè)很關(guān)鍵的課題。

其次，資源稅也是峨山彝族自治縣的一個(gè)重要稅種，其征收范圍是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)采應(yīng)稅礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，就其應(yīng)稅數(shù)量進(jìn)行征收。一般所指的應(yīng)稅礦產(chǎn)品和鹽是指原油、天然氣、煤炭、其它非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦，有色金屬礦原礦、鹽這7類。資源稅按開(kāi)采數(shù)量計(jì)量征收，以征稅對(duì)象的重量、件數(shù)、容量、面積等為計(jì)稅依據(jù)，按照固定稅額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)征。按照云南省政府150號(hào)令的要求，資源稅減免審批由云南省人民政府調(diào)整到縣級(jí)人民政府，這實(shí)際上增加了峨山彝族自治縣的審批權(quán)限。

最后，作為玉溪市的一個(gè)重要縣份，峨山彝族自治縣帶有煙草經(jīng)濟(jì)的特征，因而煙葉稅也是一個(gè)重要稅種。一方面，煙葉稅作為商品稅的一個(gè)組成部分，與增值稅一樣采用憑票抵扣的辦法進(jìn)行核算處理，根據(jù)購(gòu)進(jìn)抵扣法進(jìn)行稅收征繳。而同時(shí)，煙葉稅又繼續(xù)保持農(nóng)業(yè)稅中煙葉特產(chǎn)稅的稅收分配辦法，其收入全部歸地方政府。所以，煙葉稅對(duì)峨山彝族自治縣而言，其稅收入是地方財(cái)政收入的一個(gè)重要組成部分。出于地方經(jīng)濟(jì)與發(fā)展的考慮，地方政府將會(huì)加大對(duì)煙草產(chǎn)業(yè)的促進(jìn)，這對(duì)發(fā)展地方特色經(jīng)濟(jì)與保證地方財(cái)政收入都有益處，形成有效的聯(lián)動(dòng)效應(yīng)。當(dāng)然，由于峨山彝族自治縣社會(huì)發(fā)展相對(duì)緩慢，工業(yè)基礎(chǔ)薄弱，增值稅、消費(fèi)稅這樣的大稅在短期內(nèi)不會(huì)成為地方支柱稅種。而煙葉種植與需求量相對(duì)穩(wěn)定，在沒(méi)尋找到新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)或新的支柱產(chǎn)業(yè)之前，該稅種對(duì)地方財(cái)政收入而言非常重要。峨山彝族自治縣的地理位置優(yōu)勢(shì)，恰好是形成煙葉稅的天然基礎(chǔ)，煙葉稅是地方稅收收入的重要構(gòu)成部分。由于是老稅種，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其征收成本也較低。

二、峨山彝族自治縣所涉及的稅收優(yōu)惠政策

長(zhǎng)期以來(lái)，為促進(jìn)西部地區(qū)及少數(shù)民族地區(qū)的經(jīng)發(fā)展，我國(guó)對(duì)這些地區(qū)實(shí)行多種稅收優(yōu)惠政策，涉及所得稅、耕地占用稅、關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等方面。在稅收優(yōu)惠政策設(shè)計(jì)時(shí)，根據(jù)國(guó)家對(duì)西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略實(shí)施重點(diǎn)的要求，重點(diǎn)考慮支持基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、生態(tài)環(huán)境保護(hù)和建設(shè)、發(fā)展特色經(jīng)濟(jì)等要素。具體來(lái)看，這些政策主要包括：

（一）所得稅

對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類的企業(yè)，按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；民族自治地區(qū)的企業(yè)，需要給予一定稅收優(yōu)惠的，經(jīng)省級(jí)政府批準(zhǔn)，就可以對(duì)企業(yè)定期減征或免征企業(yè)所得稅；對(duì)在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視的企業(yè)，實(shí)行所得稅兩年減半征收的稅收優(yōu)惠政策。

（二）耕地占用稅

對(duì)西部地區(qū)公路國(guó)道、省道建設(shè)用地免征耕地占用稅，其他公路建設(shè)用地免征耕地占用稅。公路國(guó)道、省道以外的其他公路建設(shè)用地是否免征耕地占用稅由省、自治區(qū)和直轄市人民政府決定。除這幾條規(guī)定外，對(duì)農(nóng)村居民占用耕地的，報(bào)經(jīng)縣級(jí)人民政府批準(zhǔn)后，可以免征或者減征耕地占用稅。

（三）關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅

對(duì)西部地區(qū)的內(nèi)資企業(yè)，對(duì)國(guó)家規(guī)定鼓勵(lì)的產(chǎn)業(yè)及優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)的項(xiàng)目，若在投資總額內(nèi)購(gòu)進(jìn)自用先進(jìn)技術(shù)設(shè)備的，除國(guó)家明確規(guī)定不予免稅的商品外，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

（四）其他稅種

除以上各項(xiàng)外，如國(guó)家對(duì)營(yíng)業(yè)稅、增值稅起征點(diǎn)的上調(diào)，惠及面廣。目前，起征點(diǎn)從2萬(wàn)元調(diào)至3萬(wàn)元，只要在此限額以下的，均可免征營(yíng)業(yè)稅或增值稅。峨山彝族自治縣經(jīng)濟(jì)不夠發(fā)達(dá)，中小企業(yè)在經(jīng)濟(jì)實(shí)體中的比重較大，這一政策的執(zhí)行，使稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行，必然會(huì)惠及更多的中小企業(yè)，從而推進(jìn)這類企業(yè)的發(fā)展。除以上所涉及的幾個(gè)稅種外，國(guó)家為解決中小企業(yè)融資難的問(wèn)題，在一定期間內(nèi)也推行了印花稅的減免優(yōu)惠政策，峨山彝族自治縣的部分金融機(jī)構(gòu)也得到了這樣的稅收優(yōu)惠。

三、峨山彝族自治縣稅收優(yōu)惠政策存在的問(wèn)題

從稅收優(yōu)惠政策落實(shí)效果看，峨山彝族自治縣的部分企業(yè)確實(shí)得到了稅收的減免，感受到國(guó)家政策的支持力度，促進(jìn)了地方中小企業(yè)的發(fā)展，推進(jìn)了地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。但前文提到峨山彝族自治縣本身商品經(jīng)濟(jì)不夠發(fā)達(dá)，增值稅、消費(fèi)稅這樣的大稅的稅收收入不多，所以稅收優(yōu)惠政策的惠及面非常有限。甚至存在由于優(yōu)惠額度有限，提交資料繁多，手續(xù)復(fù)雜，有部分企業(yè)放棄稅收優(yōu)惠的情況。這本身也說(shuō)明了少數(shù)民族自治縣稅收優(yōu)惠政策存在各種問(wèn)題，導(dǎo)致其執(zhí)行效果并沒(méi)有達(dá)到政策預(yù)期。筆者認(rèn)為主要問(wèn)題有以下幾方面：

1、稅收優(yōu)惠政策比較集中，大多數(shù)優(yōu)惠政策都是針對(duì)所得稅而設(shè)計(jì)的。而現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)是以流轉(zhuǎn)稅為主的，因而有相當(dāng)一部分企業(yè)不能享受或很少享受到所得稅的稅收優(yōu)惠政策。所以，可以考慮多稅種優(yōu)惠、直接優(yōu)惠和間接優(yōu)惠配合的政策模式，更好地發(fā)揮稅收的杠桿與導(dǎo)向作用，促進(jìn)峨山彝族自治縣的經(jīng)濟(jì)早日騰飛。

2、稅收稅優(yōu)惠政策多數(shù)集中于企業(yè)所得稅，使得其政策的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向性不明確，也在一定程度上影響地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與資金流向。另外，對(duì)少數(shù)民族地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策并不顯著，沒(méi)有充分體現(xiàn)民族地區(qū)產(chǎn)業(yè)政策及發(fā)展的需求，在某種程度上制約了峨山經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使其民族自治地區(qū)的優(yōu)勢(shì)得不到突顯。

四、協(xié)調(diào)稅收政策，推動(dòng)少數(shù)民族自治地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展

西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策中包括“經(jīng)批準(zhǔn)，民族自治地方的內(nèi)資企業(yè)可以享受定期減征或免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠”的規(guī)定，所以云南省少數(shù)民族自治地區(qū)應(yīng)充分運(yùn)用國(guó)家有關(guān)西部大開(kāi)發(fā)的稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)稅收收入，推進(jìn)云南省少數(shù)民族自治地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（一）對(duì)效果顯著的財(cái)稅政策，保持其平穩(wěn)性

峨山彝族自治縣經(jīng)濟(jì)上長(zhǎng)期依賴礦、電等自然資源稟賦來(lái)發(fā)展經(jīng)濟(jì)，是縣域經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，為少數(shù)民族自治地區(qū)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)作出了重要貢獻(xiàn)。但目前面臨國(guó)家對(duì)房地產(chǎn)業(yè)、鋼鐵業(yè)的宏觀調(diào)控，已經(jīng)嚴(yán)重影響到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，并進(jìn)而影響到當(dāng)?shù)氐亩愂帐杖耄⑿纬蓯盒匝h(huán)。根據(jù)調(diào)研數(shù)據(jù)，峨山恒茂鑄造有限責(zé)任公司2012年利潤(rùn)大幅下滑，較上年同期降幅達(dá)30%，究其根本原因，取消廢舊物資增值稅退稅，導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)品成本大幅增加。探索經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展，引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展，不搞一刀切，平穩(wěn)過(guò)渡，是各級(jí)政府在制定財(cái)稅政策時(shí)應(yīng)該考慮的一個(gè)問(wèn)題。

（二）為新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)提供可行的稅收優(yōu)惠，營(yíng)造可持續(xù)發(fā)展的工業(yè)園區(qū)

如何大力發(fā)展符合國(guó)家政策導(dǎo)向的產(chǎn)業(yè)，建設(shè)綠色、生態(tài)工業(yè)，是任何地區(qū)都非常重要的問(wèn)題。目前，峨山彝族自治縣的工業(yè)園區(qū)建設(shè)已初具規(guī)模，包括源天生物等一批企業(yè)入駐園區(qū)，并構(gòu)建了科學(xué)的產(chǎn)業(yè)發(fā)展思路，形成了產(chǎn)業(yè)鏈與產(chǎn)業(yè)集群，并能促進(jìn)本地特色農(nóng)業(yè)的健康發(fā)展，可謂一舉多得。如何加快峨山彝族自治縣的工業(yè)園區(qū)建設(shè)，對(duì)工業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，吸引更多有實(shí)力與發(fā)展前景的企業(yè)入駐，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，優(yōu)惠的財(cái)稅政策是實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的重要舉措。根據(jù)自治條例，峨山彝族自治縣有條件在一定時(shí)效內(nèi)加大對(duì)工業(yè)園區(qū)的扶持力度，制定并實(shí)施工業(yè)園區(qū)優(yōu)惠的稅收政策，構(gòu)建可持續(xù)發(fā)展的工業(yè)園區(qū)，培育新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，不斷提升企業(yè)活力及后續(xù)發(fā)展能力，鞏固并擴(kuò)大稅源，從而推動(dòng)縣域經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

（三）有效利用國(guó)家政策契機(jī)，推進(jìn)峨山彝族自治縣的發(fā)展

“十二五”期間，峨山彝族自治縣應(yīng)把握國(guó)家西部大開(kāi)發(fā)及云南省“兩強(qiáng)一堡”戰(zhàn)略實(shí)施的重大機(jī)遇，利用“昆玉一體化”建設(shè)的契機(jī)，在區(qū)域發(fā)展戰(zhàn)略、城鎮(zhèn)化建設(shè)、工業(yè)園區(qū)發(fā)展、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整等方面充分部署，改善投資環(huán)境，鞏固現(xiàn)有優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)，培育、引進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和新興產(chǎn)業(yè)，構(gòu)建合理、科學(xué)的財(cái)稅政策引導(dǎo)、刺激機(jī)制，推進(jìn)峨山彝族自治縣各行各業(yè)的充分發(fā)展， 實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

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