李華

【摘 要】會計恒等式隨著會計的不斷發(fā)展而發(fā)生變化，會收到不同時期經(jīng)濟(jì)理論的影響，通過有效調(diào)整會計恒等式可以更加有效地促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤、企業(yè)權(quán)益所有者資金價值的提升。本文對公允價值計量模式的現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，并提出了新經(jīng)濟(jì)背景下企業(yè)整體價值觀的新計算方法。

【關(guān)鍵詞】會計恒等式；權(quán)益所有者；企業(yè)現(xiàn)有資金利潤

1.會計恒等式的發(fā)展歷程及其不同理論下的特征

會計恒等式又稱會計平衡公式，是一種能夠如實反映會計要素之間數(shù)量關(guān)系的數(shù)學(xué)公式，是保證企業(yè)會計系統(tǒng)能夠有效運(yùn)行的關(guān)鍵因素，是會計人員進(jìn)行企業(yè)資產(chǎn)核算、賬目核計的前提和基礎(chǔ)。會計恒等式隨著會計的不斷發(fā)展而進(jìn)行演變，由起初的簡單計數(shù)發(fā)展成為一門專業(yè)化、系統(tǒng)化的計算公式。最早出現(xiàn)的會計恒等式為古希臘時期的四柱結(jié)算法——上期結(jié)存+本期收入-本期支出=本期結(jié)存，十九世紀(jì)出現(xiàn)了會計基本等式——資本=財產(chǎn)，財產(chǎn)=積極財產(chǎn)-消極財產(chǎn)，資產(chǎn)-負(fù)債=資本。隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，不同的經(jīng)濟(jì)理論對會計恒等式有著不同的認(rèn)識，其中所有權(quán)理論認(rèn)為會計理論是企業(yè)記賬系統(tǒng)的關(guān)鍵，對企業(yè)的經(jīng)營利潤起著決定性的作用，能夠在一定的時期內(nèi)影響財富值的增長情況，其理論公式為利潤=收入-費(fèi)用+資產(chǎn)、負(fù)債價值變動利益值。然而這種理論的缺陷體現(xiàn)在以下方面：資產(chǎn)所有權(quán)適用于規(guī)模較小的企業(yè)，對公司制企業(yè)不能起到重要的影響性；企業(yè)股東不能像獨立實體一樣行使各種法律權(quán)力和債務(wù)決定權(quán)，不具有法律意義上的決定權(quán)?；鹄碚撜J(rèn)為應(yīng)該將企業(yè)利益作為理論觀點的核心，而不應(yīng)該將人的意志作為決定性因素，其會計等式為：資產(chǎn)=資產(chǎn)限制。另外一種理論觀點是投資者理論，其公式為資產(chǎn)=指定權(quán)益+剩余權(quán)益。此種理論沒有將企業(yè)股東作為核心，而是將投資者作為企業(yè)經(jīng)營的主要依據(jù)，來反映企業(yè)的現(xiàn)金需求量。

2.會計恒等式的發(fā)展現(xiàn)狀

2.1現(xiàn)行公允價值計量模式存在的缺陷

現(xiàn)行公允市場價值指的就是企業(yè)的市價，在公平的交易中進(jìn)行的資產(chǎn)交換與負(fù)債，是市場經(jīng)濟(jì)活動中雙方自愿進(jìn)行的一種金額償還方式。公允價值會受到市場活躍情況的影響，當(dāng)市場經(jīng)濟(jì)處于不活躍時期時，要靠類似的資產(chǎn)市價來評估企業(yè)市場交易的市價，同時還能夠?qū)﹂L期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)以及租賃中出租人擔(dān)保的金融資產(chǎn)進(jìn)行公允價值的評定。然而，現(xiàn)行公允價值會受到市場經(jīng)濟(jì)諸多變動性的影響，只有在經(jīng)濟(jì)形勢呈現(xiàn)出較好趨勢之時，企業(yè)的金融資產(chǎn)才會增長，利潤收益才會增加，企業(yè)相應(yīng)的股東占有權(quán)利益也會隨之增加。而當(dāng)經(jīng)濟(jì)萎靡或者爆發(fā)金融危機(jī)的時候，企業(yè)的市場金融資產(chǎn)就會大幅縮水，股權(quán)占有值也會減少。

2.2現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定不能充分反映企業(yè)資產(chǎn)整體價值

科學(xué)合理的會計準(zhǔn)則應(yīng)該對企業(yè)的整體價值（有形價值和無形價值）進(jìn)行如實反映，而現(xiàn)行的會計恒等式準(zhǔn)則并不能全面反映市場經(jīng)濟(jì)利潤狀況，具體體現(xiàn)在以下方面：現(xiàn)行會計恒等式法則只能對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行公允式的反映，而不能對具體的成本核算進(jìn)行反映；現(xiàn)行會計恒等式針對的對象只局限于以歷史成本計量的非流動性資產(chǎn)，而對于流動性較強(qiáng)的企業(yè)資產(chǎn)不對進(jìn)行十分明確的規(guī)定，容易發(fā)生壞賬現(xiàn)象；現(xiàn)行會計恒等式缺乏對企業(yè)整體資產(chǎn)的預(yù)計、評估能力，需要對企業(yè)的未來資金流進(jìn)行正確反映，而不是對企業(yè)的單個資產(chǎn)進(jìn)行累加。

2.3現(xiàn)行會計恒等式下的財務(wù)報表存在諸多風(fēng)險

現(xiàn)行會計恒等式的主要操作模式是通過合并財務(wù)報表來完成的，合并報表能夠?qū)⒛腹疽约白庸镜恼w利潤經(jīng)營狀況真實地反映出來，其會計主體主要通過現(xiàn)金流量進(jìn)行反映，具有一定的經(jīng)濟(jì)意義。企業(yè)可以通過合并報表來實現(xiàn)公司之間股權(quán)投資交易的調(diào)整，消除母公司與子公司、子公司相互之間市場交易形成的負(fù)面影響，在遵守經(jīng)濟(jì)權(quán)益法的基礎(chǔ)上實現(xiàn)財務(wù)報表的管理。其主要問題主要體現(xiàn)在：財務(wù)報表缺乏一定的法律保障性，母公司和子公司從法律意義上來講都是獨立的經(jīng)濟(jì)法人，能夠承擔(dān)一定的民事權(quán)利與民事責(zé)任，而財務(wù)報表的合并會將子公司的部分資產(chǎn)納入母公司，從而加劇了公司之間的問題矛盾；另外，通過合并財務(wù)報表僅僅能反映母公司和子公司之間的市場內(nèi)部交易，而不能反映所有的負(fù)債情況；合并財務(wù)報表加劇了母公司的潛在風(fēng)險，由于資產(chǎn)實現(xiàn)了合并，一旦子公司的財務(wù)或者資產(chǎn)存在危險因素就會影響母公司的企業(yè)經(jīng)營狀況，增加了不必要的法律風(fēng)險。

3.會計恒等式的發(fā)展趨勢及其解決策略

3.1在企業(yè)整體價值中體現(xiàn)無形資產(chǎn)

企業(yè)的有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)都能對企業(yè)的整體價值觀起到?jīng)Q定性的作用，而不能僅僅依靠凈資產(chǎn)來判斷企業(yè)的經(jīng)營能力，如果一個企業(yè)擁有足夠強(qiáng)的現(xiàn)金流入能力以及盈利能力，那么它就擁有很高的整體價值。在市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的很多情況下，會計報表并不能如實反映企業(yè)的整體價值，忽視無形資產(chǎn)的計算公式必將被社會所淘汰。隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方式的轉(zhuǎn)變，以生產(chǎn)為主的經(jīng)營方式已經(jīng)開始向無形資產(chǎn)（企業(yè)品牌戰(zhàn)略、經(jīng)營理念、營銷方式以及人力資源戰(zhàn)略）轉(zhuǎn)變，以先進(jìn)的信息技術(shù)為核心資產(chǎn)，在核算此類企業(yè)的整體資產(chǎn)時應(yīng)該對企業(yè)的現(xiàn)金流量和盈利價值能力進(jìn)行分析與預(yù)測，將有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)都通過財務(wù)報表表現(xiàn)出來。

3.2正確計量企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債情況

傳統(tǒng)的會計計量方法以歷史成本為主，在恒等式利用上主要強(qiáng)調(diào)企業(yè)的利潤和流轉(zhuǎn)成本，這樣的缺陷是無法提供客觀信息，不能對會計目標(biāo)進(jìn)行正確預(yù)測。而現(xiàn)行的會計恒等式的計量因素包括歷史成本、可變現(xiàn)凈值以及公允價值等，在計算企業(yè)利潤時更具真實性。對于不太活躍的市場經(jīng)濟(jì)，可以采用倒算方法來進(jìn)行計量，對企業(yè)的經(jīng)營原則、配比原則和權(quán)責(zé)原則進(jìn)行計量。此外還可以采用現(xiàn)值混合法進(jìn)行計量，從而將企業(yè)的無形資產(chǎn)價值更加公正而客觀地反映出來，及時反映企業(yè)的現(xiàn)金流量。

3.3企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債價值變動對所有權(quán)益的影響

財務(wù)資本觀會將企業(yè)的負(fù)債價值歸入利潤值里，而實物資本會將資本公積計入利潤里，而科學(xué)合理的計算方法應(yīng)該是不將資產(chǎn)和負(fù)債價值計入到企業(yè)營業(yè)利潤里，因為價值變動不會產(chǎn)生具體的費(fèi)用，具有一定的不確定性。因此，其會計恒等式為凈資產(chǎn)=已實現(xiàn)的所有權(quán)益+無形資產(chǎn)所有者權(quán)益，而不能將預(yù)期潛在權(quán)益計入到所有者權(quán)益中去。

3.4控制計提風(fēng)險金，提高企業(yè)抗風(fēng)險能力

在經(jīng)濟(jì)形勢不斷變化的前提下，要提高企業(yè)的抗風(fēng)險能力，預(yù)防資金鏈斷裂的現(xiàn)象發(fā)生。因此，企業(yè)應(yīng)該不斷規(guī)范會計恒等式計算方法，完善風(fēng)險責(zé)任制度，按照稅收制度計提利潤風(fēng)險金，提高所有者權(quán)益核算準(zhǔn)確度，增加預(yù)賠風(fēng)險支出能力。因此，必須分清企業(yè)利潤、所有者權(quán)益和凈資產(chǎn)三者之間的關(guān)系，對企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)價值做出正確判定。所有權(quán)益者的構(gòu)成因素有很多種，包括股東成本、資本公積金、企業(yè)風(fēng)險金以及經(jīng)營預(yù)留存入收益等，要采取歷史成本法對權(quán)責(zé)關(guān)系進(jìn)行正確配比，增加企業(yè)的無形資產(chǎn)。按照會計恒等式所有者權(quán)益=股東成本+資本公積金+企業(yè)風(fēng)險金+未分配利潤。

4.結(jié)語

會計恒等式理論對企業(yè)的收益和資金流動性能夠起到關(guān)鍵性的作用，對其整體資產(chǎn)價值和收益情況也會產(chǎn)生重要影響，通過對權(quán)益、資產(chǎn)以及股東收益情況的分析能夠更好地控制經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)情況，有效調(diào)節(jié)通貨膨脹，從而對資產(chǎn)和負(fù)債情況進(jìn)行有效控制。 [科]

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