安 宇 張 瑩 羅 婭 孟 洋

醫(yī)療設(shè)備采購(gòu)非規(guī)范性問(wèn)題探討

安 宇①?gòu)?瑩①羅 婭①孟 洋①

目的：通過(guò)審計(jì)進(jìn)一步提高設(shè)備采購(gòu)質(zhì)量，降低采購(gòu)費(fèi)用，維護(hù)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的合法權(quán)益，促進(jìn)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)價(jià)值的增加及目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。方法：通過(guò)案例研究法，匯總醫(yī)療設(shè)備采購(gòu)在內(nèi)部控制、采購(gòu)計(jì)劃、采購(gòu)招標(biāo)、采購(gòu)合同和采購(gòu)期后事項(xiàng)的審計(jì)常見(jiàn)問(wèn)題。結(jié)果：通過(guò)探討醫(yī)療設(shè)備采購(gòu)常見(jiàn)問(wèn)題，提出基于醫(yī)療衛(wèi)生內(nèi)部審計(jì)咨詢(xún)視角的管理咨詢(xún)建議，促進(jìn)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法規(guī)范。結(jié)論：審計(jì)咨詢(xún)服務(wù)有利于加大醫(yī)療設(shè)備采購(gòu)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，提升醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)管理質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

醫(yī)療設(shè)備采購(gòu)；審計(jì)咨詢(xún)；非規(guī)范性；內(nèi)部控制

安宇,女,(1966- ),本科學(xué)歷，會(huì)計(jì)師。北京大學(xué)醫(yī)學(xué)部審計(jì)室主任，研究方向：高校及醫(yī)院會(huì)計(jì)與審計(jì)。

[First-author’s address]Peking University Health Science Center, Beijing 100191, China.

醫(yī)療設(shè)備是醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)的重要組成部分，具有更新快、維護(hù)費(fèi)用高、所占比重大、價(jià)值高以及投資效益與經(jīng)濟(jì)效益難以量化和統(tǒng)一等特點(diǎn)[1]。醫(yī)療設(shè)備采購(gòu)審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)與人員依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)、政策及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，按照規(guī)定的程序和方法對(duì)醫(yī)療設(shè)備采購(gòu)部門(mén)和環(huán)節(jié)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及內(nèi)部控制等所進(jìn)行的獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)；根據(jù)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南的要求，醫(yī)療設(shè)備采購(gòu)審計(jì)范圍可涵蓋采購(gòu)內(nèi)部控制、采購(gòu)計(jì)劃、采購(gòu)合同、采購(gòu)招標(biāo)、供貨商選擇、采購(gòu)數(shù)量、采購(gòu)價(jià)格、采購(gòu)質(zhì)量、設(shè)備保管、結(jié)算付款以及設(shè)備采購(gòu)期后事項(xiàng)等內(nèi)容[2-5]。隨著醫(yī)療設(shè)備投入逐步增大，通過(guò)審計(jì)能夠改善設(shè)備采購(gòu)質(zhì)量，降低采購(gòu)費(fèi)用，維護(hù)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的合法權(quán)益，促進(jìn)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)價(jià)值的增加及目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?；卺t(yī)療衛(wèi)生內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)醫(yī)療設(shè)備采購(gòu)審計(jì)咨詢(xún)視角，分析醫(yī)療設(shè)備采購(gòu)常見(jiàn)共性問(wèn)題，提出相應(yīng)管理建議，有利于進(jìn)一步做好醫(yī)療設(shè)備采購(gòu)工作。

1 醫(yī)療設(shè)備采購(gòu)前期的問(wèn)題與對(duì)策

1.1 設(shè)備采購(gòu)的內(nèi)部控制

醫(yī)療設(shè)備采購(gòu)內(nèi)部控制主要包括“控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制活動(dòng)、信息溝通和管理監(jiān)督”五大要素，涵蓋“不相容崗位分離、內(nèi)部授權(quán)審批、重大經(jīng)濟(jì)決策及業(yè)務(wù)流程控制”等關(guān)鍵控制點(diǎn)。大型醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)均具備醫(yī)療設(shè)備采購(gòu)制度，但多基于部門(mén)的管理視角設(shè)置制度，在整體調(diào)動(dòng)力和關(guān)鍵控制點(diǎn)上存在遺漏：①在新形勢(shì)下未能及時(shí)更新管理制度，在科學(xué)規(guī)范性和執(zhí)行有效力上存在欠缺；②職責(zé)分工及人員勝任能力仍有不足，在醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)相關(guān)管理人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)上還有待加強(qiáng)；③醫(yī)療設(shè)備采購(gòu)的整體內(nèi)控意識(shí)和業(yè)務(wù)管理水平均有待提高。

醫(yī)療設(shè)備采購(gòu)內(nèi)部控制應(yīng)依據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》等相關(guān)文件的最新要求：①提升內(nèi)部控制意識(shí)，分別針對(duì)組織層面和部門(mén)層面的關(guān)鍵控制點(diǎn)，及時(shí)更新改良內(nèi)部控制制度環(huán)境；②通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)估測(cè)管理，建立崗位責(zé)任制，分離“設(shè)備購(gòu)置預(yù)算編制與審批、審批與執(zhí)行、設(shè)備采購(gòu)、驗(yàn)收與款項(xiàng)支付、設(shè)備處置的申請(qǐng)與審批、審批與執(zhí)行以及設(shè)備取得與處置業(yè)務(wù)的執(zhí)行與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄”等不相容崗位，完善內(nèi)部授權(quán)審批、重大經(jīng)濟(jì)決策和采購(gòu)管理流程；③做好信息溝通和定期監(jiān)督，確保內(nèi)部控制執(zhí)行有效。

1.2 設(shè)備采購(gòu)計(jì)劃

醫(yī)療設(shè)備采購(gòu)計(jì)劃包含價(jià)格、數(shù)量、質(zhì)量、采購(gòu)方式、供應(yīng)商選擇及可行性研究等。大型醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在醫(yī)療設(shè)備購(gòu)置前期，對(duì)重要設(shè)備用途、產(chǎn)生社會(huì)效益等已具備形式上的可行性研究，但專(zhuān)家論證多偏于單純業(yè)務(wù)需求而非全面經(jīng)營(yíng)考量，在采購(gòu)方式、供應(yīng)商選擇、設(shè)備價(jià)格、使用效率以及成本效益等方面缺乏較為細(xì)致綜合的經(jīng)濟(jì)分析或?qū)徲?jì)咨詢(xún)；采購(gòu)計(jì)劃的逐級(jí)審批或集體決策程序不夠到位，以致決策支撐依據(jù)不夠充分；部分計(jì)劃滯后或走過(guò)場(chǎng)，尤其在使用科研經(jīng)費(fèi)購(gòu)買(mǎi)醫(yī)療設(shè)備時(shí)，存在招標(biāo)完畢和合同簽訂之后才提交設(shè)備論證表的情況，突擊花錢(qián)和盲目購(gòu)置較為嚴(yán)重，存在一定程度的政策合法合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)以及設(shè)備閑置效益低下問(wèn)題。

醫(yī)療設(shè)備采購(gòu)計(jì)劃應(yīng)充分考慮醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)發(fā)展規(guī)劃、臨床應(yīng)用前景、科研或醫(yī)療市場(chǎng)需求及醫(yī)改政策新要求[6]，根據(jù)《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定(試行)》要求，建立固定資產(chǎn)購(gòu)建論證制度，加強(qiáng)立項(xiàng)、預(yù)算、調(diào)整、審批及執(zhí)行等環(huán)節(jié)的控制，提升采購(gòu)計(jì)劃編制依據(jù)可靠性、采購(gòu)計(jì)劃審批程序合規(guī)性、采購(gòu)計(jì)劃所列價(jià)格合理性、采購(gòu)計(jì)劃設(shè)備數(shù)量合理性、采購(gòu)方式選擇合理性以及供貨商選擇合理性，確保采購(gòu)計(jì)劃高效執(zhí)行。

1.3 設(shè)備采購(gòu)招標(biāo)

醫(yī)療設(shè)備采購(gòu)招標(biāo)可分為公開(kāi)招標(biāo)、邀請(qǐng)招標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)性談判、單一來(lái)源采購(gòu)、詢(xún)價(jià)及議標(biāo)等不同形式。招標(biāo)信息發(fā)布延遲、投標(biāo)人資質(zhì)造假、投標(biāo)人串通圍標(biāo)、邀標(biāo)議標(biāo)少于規(guī)定人數(shù)、招標(biāo)方式隨意變更、評(píng)審專(zhuān)家資質(zhì)欠缺、贈(zèng)送配套設(shè)備干擾競(jìng)爭(zhēng)以及外幣折算價(jià)格不公允等是廉政風(fēng)險(xiǎn)防控關(guān)注的主要問(wèn)題。采購(gòu)招標(biāo)問(wèn)題常見(jiàn)于：①醫(yī)療設(shè)備采購(gòu)由于業(yè)務(wù)緊急等原因未按照相應(yīng)的集中采購(gòu)目錄標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施政府集中采購(gòu)；②未將公開(kāi)招標(biāo)作為符合政府采購(gòu)要求的主要方式；③供應(yīng)商選擇缺乏考察評(píng)價(jià)和定期更換機(jī)制，過(guò)渡依賴(lài)單一品牌或固定使用供應(yīng)商；④投標(biāo)單位許諾另外贈(zèng)送配套設(shè)備，影響公平競(jìng)爭(zhēng)涉嫌捆綁銷(xiāo)售；⑤醫(yī)療設(shè)備價(jià)格缺乏貨比三家，偏離市場(chǎng)公允價(jià)值。問(wèn)題的產(chǎn)生均可歸因于采購(gòu)招標(biāo)程序的不規(guī)范或程序流于形式[7-11]。

醫(yī)療設(shè)備采購(gòu)招標(biāo)應(yīng)依據(jù)《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法》、《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法》、《中央預(yù)算單位政府集中采購(gòu)目錄及標(biāo)準(zhǔn)》等相關(guān)文件要求，根據(jù)管理靈活性和采購(gòu)針對(duì)性，進(jìn)一步加強(qiáng)政府采購(gòu)管理，系統(tǒng)規(guī)范招標(biāo)采購(gòu)方式、評(píng)標(biāo)專(zhuān)家管理及招標(biāo)過(guò)程監(jiān)管完善招標(biāo)采購(gòu)工作，保證招標(biāo)工作的科學(xué)性和規(guī)范性。

1.4 設(shè)備采購(gòu)合同

醫(yī)療設(shè)備采購(gòu)合同包含合同標(biāo)的、數(shù)量質(zhì)量、價(jià)格和結(jié)算方式、運(yùn)輸方式、履約期限及違約責(zé)任等要素，合同管理涵蓋采購(gòu)合同正本、合同補(bǔ)充協(xié)議、技術(shù)協(xié)議、采購(gòu)訂單、合同評(píng)審表及合同臺(tái)賬登記表等資料。審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題有：①醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)普遍存在缺乏專(zhuān)門(mén)合同管理機(jī)構(gòu)的問(wèn)題，合同分散在不同部門(mén)，以及醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的復(fù)雜情況，加重了合同簽訂與執(zhí)行的信息溝通不力，致使合同過(guò)程監(jiān)管失去控制；②醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)對(duì)外簽訂醫(yī)療設(shè)備采購(gòu)合同信息不對(duì)稱(chēng)，表現(xiàn)為合同重要要素缺失或權(quán)利義務(wù)約定不清、售后服務(wù)條款與標(biāo)的不一致、投標(biāo)允諾的設(shè)備維保期限與實(shí)際簽訂合同期限不符以及相關(guān)或費(fèi)用約定不夠清晰完整等情況，致使醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)利益無(wú)法得到確切保障。

醫(yī)療設(shè)備采購(gòu)合同應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)合同法》、《衛(wèi)生部關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)合同管理工作的通知》等有關(guān)合同管理的規(guī)定，建立經(jīng)濟(jì)合同管理制度，加強(qiáng)合同簽訂歸口管理，健全分級(jí)管理機(jī)制，完善醫(yī)療設(shè)備采購(gòu)等合同的流轉(zhuǎn)審核、簽章登記、副本備案、過(guò)程監(jiān)督及結(jié)果評(píng)估等工作流程，做好經(jīng)濟(jì)合同的事前控制和過(guò)程監(jiān)管，切實(shí)維護(hù)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)利益。

2 醫(yī)療設(shè)備采購(gòu)期后的問(wèn)題與對(duì)策

2.1 采購(gòu)期后的常見(jiàn)問(wèn)題

醫(yī)療設(shè)備采購(gòu)期后常見(jiàn)問(wèn)題有：①采購(gòu)期后的醫(yī)療設(shè)備驗(yàn)收、盤(pán)點(diǎn)和報(bào)廢程序不嚴(yán)謹(jǐn)，缺乏實(shí)質(zhì)性過(guò)程監(jiān)督和完整性程序記錄；②采購(gòu)檔案管理意識(shí)淡薄，未形成檔案管理制度和科學(xué)管理機(jī)制，資料未及時(shí)收集整理，存放、借閱和保管隨意，甚至造成重要資料丟失[12]；③設(shè)備管理口徑與賬務(wù)會(huì)計(jì)口徑不一致，數(shù)據(jù)存在差異且未及時(shí)分析處理；④未按照國(guó)家規(guī)定的會(huì)計(jì)制度及會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范進(jìn)行正確賬務(wù)處理，如由醫(yī)院設(shè)備采購(gòu)人員以大額現(xiàn)金形式領(lǐng)走到期的醫(yī)療設(shè)備質(zhì)保金，忽視后續(xù)報(bào)廢、出售和投資等殘值收益等；⑤部分醫(yī)療設(shè)備效益低下及閑置。

2.2 采購(gòu)期后的規(guī)范管理對(duì)策

醫(yī)療設(shè)備采購(gòu)期后工作應(yīng)遵循《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》、《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定(試行)》、《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》等相關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)相關(guān)部門(mén)對(duì)醫(yī)療設(shè)備驗(yàn)收、盤(pán)點(diǎn)、報(bào)廢、調(diào)撥、出售及投資等后期監(jiān)管工作，建立健全醫(yī)療設(shè)備檔案管理制度，加強(qiáng)設(shè)備和財(cái)務(wù)部門(mén)的設(shè)備信息平臺(tái)對(duì)接，規(guī)范會(huì)計(jì)賬務(wù)處理及財(cái)務(wù)信息編報(bào)工作，綜合分析醫(yī)療設(shè)備的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，為醫(yī)療設(shè)備采購(gòu)提供科學(xué)評(píng)價(jià)結(jié)果和決策管理依據(jù)。

3 結(jié)論

醫(yī)療設(shè)備采購(gòu)審計(jì)工作，應(yīng)根據(jù)最新修訂的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，注重確認(rèn)與咨詢(xún)服務(wù)結(jié)合，凸顯審計(jì)作為和建議價(jià)值[13]；履行知無(wú)不言、言無(wú)不盡，協(xié)同提升審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，可根據(jù)財(cái)政部《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》以及美國(guó)COSO《內(nèi)部控制—整合框架》完善控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制活動(dòng)、信息溝通和監(jiān)督工作，加強(qiáng)醫(yī)療設(shè)備采購(gòu)的前期、過(guò)程及后續(xù)環(huán)節(jié)管理，為進(jìn)一步做好醫(yī)療設(shè)備采購(gòu)工作保駕護(hù)航[14-15]。

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Discussion on some non normative problems of medical equipment procurement/

AN Yu, ZHANG Ying, LUO Ya, et al// China Medical Equipment,2014,11(12):102-104.

Objective:Through the audit to further improve the quality of equipment procurement, reduce procurement costs, protect the legitimate rights and interests and promote the value addition and objective realization of medical and health institutions.Methods:Through case study ,analyzing the common problems and suggestions in medical equipment procurement in internal control, procurement plan, procurement, procurement contracts and procurement period after affairs.Results:Through the discussion on some non normative problems of medical equipment procurement, putting forward the relevant suggestions from the perspective of audit advisory, and regulating economic activity of medical and health institutions.Conclusion:The audit advisory services could enhance the results of the use of medical equipment procurement audit and improve the management quality and risk prevention capacity of medical and health institutions.

Medical equipment procurement; Audit advisory; Non normative; Internal control

1672-8270(2014)12-0102-03

R197.39

A

10.3969/J.ISSN.1672-8270.2014.12.038

2014-05-16

①北京大學(xué)醫(yī)學(xué)部審計(jì)室 北京 100191