王婷婷

新行政事業(yè)單位會計制度對高校財務(wù)管理的影響

王婷婷

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及公共財政體制改革的需要，為了更好地對高校財務(wù)制度進(jìn)行規(guī)范，財政部修訂發(fā)布了新的《事業(yè)單位會計制度》，并規(guī)定自2013年1月1日起全面施行。本文通過新形勢下，新舊會計制度的對比研究，深刻分析了新會計制度對高校財務(wù)管理的影響，指出我們應(yīng)當(dāng)充分挖掘新會計制度中優(yōu)化改進(jìn)的功能，提高高校財務(wù)管理的信息質(zhì)量及管理水平，建立更加科學(xué)的績效考評體系，促進(jìn)高校健康有序的可持續(xù)發(fā)展。

行政事業(yè)單位會計制度；高校；財務(wù)管理

一、新行政事業(yè)單位會計制度的主要變化

新行政事業(yè)單位會計制度的根本理念是在高等學(xué)校會計制度中適當(dāng)?shù)囊霗?quán)責(zé)發(fā)生制，并同時兼顧預(yù)算管理、財務(wù)管理、資產(chǎn)管理、績效評價等信息需求。新《會計制度》既適應(yīng)了政府公共財政改革的需要，也為進(jìn)一步規(guī)范和改進(jìn)高校財務(wù)管理提供了政策依據(jù)。

目前已經(jīng)執(zhí)行但原制度沒有的內(nèi)容主要有：第一，總會計師的級別；第二，非流動資產(chǎn)基金，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的計提折舊問題；第三，把基本建設(shè)會計作為一項重要的核算內(nèi)容，納入“大賬”進(jìn)行核算；第四，增加了成本管理的內(nèi)容：高校成本費用；第五，完善了財務(wù)報表體系，首次引入財務(wù)會計報告概念，改進(jìn)了報表中各項目、結(jié)構(gòu)和排列方式，取消了部分存在缺點的體系例如資產(chǎn)負(fù)債表中原來的收入、支出項目。具體到會計核算科目有如下變化，詳見下表。

事業(yè)單位新會計制度下新舊會計科目對比表：

此外，新會計制度新增的會計科目有：零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度、在建工程、累計折舊、累計攤銷、待處置資產(chǎn)損益、應(yīng)付職工薪酬、財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財政補(bǔ)助結(jié)余、長期應(yīng)付款、其他支出。

二、新行政事業(yè)單位會計制度對高校財務(wù)管理的影響

（一）新行政事業(yè)單位會計制度為高校財務(wù)管理政策的實施和推行提供了有力的保障

自2013年1月1日起全面施行的《會計制度》明確規(guī)定，高校應(yīng)當(dāng)設(shè)置總會計師崗位并提高其級別。總會計師崗位的設(shè)置使得高校的財務(wù)管理不再僅僅作為預(yù)算資金活動來推行，有利于轉(zhuǎn)變高校財務(wù)管理理念，促進(jìn)高校的財務(wù)資金來源由單純的依靠財政撥款和學(xué)費收繳向多元化、經(jīng)營性轉(zhuǎn)變。

高校預(yù)算的執(zhí)行與否直接影響到高校財務(wù)管理工作能否順利展開。新制度明確了高校總會計師崗位的設(shè)置，有利于保證高校財務(wù)管理各項政策的實施和推行，有利于建立健全高校的財務(wù)管理制度，提高執(zhí)政能力。

（二）新行政事業(yè)單位會計制度有利于真實的反映高校的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和狀況

新會計制度規(guī)定：會計部門可以依照《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》或與之相關(guān)的會計制度的規(guī)定對固定資產(chǎn)計進(jìn)行折舊和對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。相比舊的會計制度而言，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)確認(rèn)與后續(xù)計量管理有巨大突破，引進(jìn)了固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷，同時在具體會計核算中新增了“累計折舊”、“累計攤銷”等科目。

固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在我國高校的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中占有很大的比重，但是在舊的會計制度下固定資產(chǎn)不計提折舊，只是依照其事業(yè)和經(jīng)營收入相應(yīng)的提取極少比例的維修基金，而無形資產(chǎn)則是在事業(yè)用的情況下一次攤銷。這樣做的結(jié)果容易導(dǎo)致資產(chǎn)不實，不利于高校的資產(chǎn)管理，也不能真實的反映高校的資產(chǎn)狀況。其缺點主要表現(xiàn)為：（1）提取修購基金的方法與原有的會計制度相沖突，不能很好的實施；（2）固定資產(chǎn)不及時提取折舊，不利于對固定產(chǎn)的價值和質(zhì)量同時進(jìn)行管理；（3）固定資產(chǎn)報廢時，原有的會計制度是直接沖減固定資產(chǎn)和固定基金，無法給財務(wù)管理人員提供直觀的數(shù)據(jù)，不利于實施和構(gòu)建績效評價體系。

新制度的實施很好的解決了這一系列的問題，具體表現(xiàn)在：（1）強(qiáng)化了資產(chǎn)的入賬管理，使固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷符合實際要求，并設(shè)置相關(guān)具體科目，在資產(chǎn)的計量方面更加真實準(zhǔn)確，切實可行；（2）科學(xué)設(shè)置會計科目，根據(jù)政府公共財政改革的需要，新制度摒棄了舊的不合理的科目，使會計科目更全面更合理。它打破了固定資產(chǎn)按會計期間使用的界限問題，財務(wù)管理人員可以更系統(tǒng)的設(shè)置會計賬簿，有效的反映固定資產(chǎn)的公允價值凈額；（3）直觀的績效評價體系，新制度提出了實施績效評價，其在科目的設(shè)置上也更有利于財務(wù)管理者采集有效的原始數(shù)據(jù)，對固定資產(chǎn)從價值和質(zhì)量上同時進(jìn)行管理。

（三）新行政事業(yè)單位會計制度使準(zhǔn)確計算學(xué)生培養(yǎng)成本成為可能

高校的成本核算與管理一直以來都是探討的重點。我國高校由于其性質(zhì)的不同如本科院校與高職高專，專業(yè)的不同如文、理科，從而導(dǎo)致其核算成本必定不同。但是在舊的會計制度下，高校統(tǒng)一實行的都是事業(yè)單位會計制度，主要反映預(yù)算資金的使用去向。雖然方便了國家的監(jiān)督和控制，但是并沒有考慮到高校內(nèi)部管理的要求。

新會計制度在成本核算與管理上作出了突出的貢獻(xiàn)，提高了高校財務(wù)管理的能力。具體表現(xiàn)在：

1.新會計制度對基本建設(shè)會計實行雙軌制：在按照國家有關(guān)規(guī)定單獨核算的同時，其有關(guān)數(shù)據(jù)將定時納入“大賬”進(jìn)行核算。新會計制度在科目設(shè)置中新設(shè)了“在建工程”會計科目，并在該科目下設(shè)置了“基建工程”明細(xì)科目，用來核算由基建賬并入的在建工程成本，這一規(guī)定有利于財務(wù)數(shù)據(jù)的完整性，從而為計算高校學(xué)生培養(yǎng)成本提供數(shù)據(jù)依據(jù)。

2.增加了成本管理的內(nèi)容：高校成本費用（包括教育費用、管理費用、科研費用、離退休費用和其他費用等）。原有的教育成本在會計上僅指教學(xué)成本，新會計制度指出教育成本還應(yīng)包括學(xué)生的生活成本及放棄的收入等，明確了高校成本費用這一概念。并對高校日?；顒又邪l(fā)生的各種費用進(jìn)行歸集、分配和計算，相當(dāng)于設(shè)置了成本費用核算對象和項目，使計算高校學(xué)生培養(yǎng)成本更加系統(tǒng)完善。

3.將高校日常教學(xué)經(jīng)費和科研經(jīng)費的收入與費用分開核算。舊的會計制度下科研經(jīng)費收入和學(xué)費收入均是一次性列為收入，而新制度明確規(guī)定應(yīng)將科研項目成本、非科研項目成本和期間成本明確的界定出來，為高校學(xué)生培養(yǎng)成本的核算提供了理論依據(jù)。

此外，新會計制度在成本管理上還設(shè)置了具體相關(guān)的會計科目，主要體現(xiàn)在“費用類”科目上，例如：“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”、“對附屬單位補(bǔ)助支出”、“上繳上級支出”、“其他支出（指利息、捐贈等）”，這些其實已經(jīng)包含了事業(yè)單位成本核算的內(nèi)容，所有支出基本都包括在這幾個科目中，有利于財務(wù)管理者對成本進(jìn)行分析和預(yù)測。同時，可以計算出相關(guān)數(shù)據(jù)與同類高校之間進(jìn)行對比，有效降低高校學(xué)生培養(yǎng)成本，提高教學(xué)質(zhì)量。

（四）新行政事業(yè)單位會計制度有利于控制風(fēng)險

隨著我國經(jīng)濟(jì)制度的發(fā)展，高校由精英式教學(xué)向普遍式教育發(fā)展，學(xué)生讀書人數(shù)的增加導(dǎo)致高校的不斷擴(kuò)招，舊的會計制度下依靠政府撥款及學(xué)費收入已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足高校發(fā)展的需要，大幅舉債加大了高校財務(wù)管理的風(fēng)險。

新會計制度針對這一情況作出了一系列的改進(jìn)，有效的處理好高校面臨的問題。新增加了“財政補(bǔ)助結(jié)余”、“應(yīng)付職工薪酬”、“長期應(yīng)付款”，將原有的“結(jié)余分配”變更為“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”等相關(guān)會計科目。更加全面的規(guī)范高校收、支、存情況，能夠按照事業(yè)單位的特點確定補(bǔ)助數(shù)額，從而使資金的開銷更加直觀有據(jù)可查。在管理過程中能夠做到條理分明，避免了過度舉債現(xiàn)象的發(fā)生，能夠合理有效的控制和規(guī)避風(fēng)險。

（五）新行政事業(yè)單位會計制度提升了高校財務(wù)管理的水平

新會計制度借鑒企業(yè)會計改革和國際慣例，完善了財務(wù)報表體系，首次引入財務(wù)會計報告概念，改進(jìn)了報表中各項目、結(jié)構(gòu)和排列方式，取消了部分存在缺點的體系例如：資產(chǎn)負(fù)債表中原來的收入、支出項目，并新增了“財政補(bǔ)助收入支出表”等。這一更改增加了財務(wù)報表的科學(xué)性，使高校的財務(wù)報表體系更加的完整、合理，從而提高了高校財務(wù)管理的水平。

三、結(jié)語

新行政事業(yè)單位會計制度的貫徹和實施，將促使高校的財務(wù)管理更加的全面、真實和完善。通過新舊會計制度的對比研究，我們應(yīng)當(dāng)充分挖掘新會計制度中優(yōu)化改進(jìn)的功能，提高高校財務(wù)管理的信息質(zhì)量及管理水平，建立更加科學(xué)的績效考評體系，促進(jìn)高校健康有序的可持續(xù)發(fā)展。

[l]財政部.事業(yè)單位會計制度.財會[2012]22號.

[2]王萍，趙靜.關(guān)于事業(yè)單位實行財務(wù)預(yù)算管理要求的思索[J].經(jīng)濟(jì)論壇.2013(6).

[3]彭華.高等學(xué)校新會計制度的創(chuàng)新及意義研究[J].商場現(xiàn)代化，2010.

[4]鄧建華.高校精細(xì)化財務(wù)管理研究[J].經(jīng)濟(jì)師，2011.02.

[5]趙竹明,李娟.新《事業(yè)單位會計制度》的主要變化及思考[J].商業(yè)會計，2013.01.

（作者單位：洛陽理工學(xué)院）