曹青子

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我國商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制問題研究

曹青子

（謝菲爾德大學(xué) 管理學(xué)院，英國 謝菲爾德市 S10 2TN）

完善商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制是防范和化解銀行會計風(fēng)險的有效途徑。結(jié)合商業(yè)銀行會計內(nèi)控現(xiàn)狀和會計內(nèi)控風(fēng)險成因，我們可從人員管理、制度建設(shè)、意識培養(yǎng)、技術(shù)運用等方面加強我國商業(yè)銀行會計內(nèi)控。

商業(yè)銀行；會計內(nèi)控；風(fēng)險防范

近幾年國際國內(nèi)金融要案頻繁發(fā)生，如：1991年，國際商業(yè)信貸銀行的瘋狂擴張以世界性清盤告終；1995年，有著233年歷史的巴林銀行倒閉；1997年東南亞金融危機；2007年源于美國次貸危機的世界性金融海嘯。這些都使得理論界和實物界深刻認(rèn)識到內(nèi)部控制是商業(yè)銀行的生命線。統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示：在中國2007―2012年間各類金融案件大案中，因會計內(nèi)部控制薄弱、執(zhí)行力度不足等原因?qū)е掳讣l(fā)生的比例高達80%。如2009年中國銀行哈爾濱松街支行2.9億元金融詐騙案，2010年齊魯銀行10億元金融騙貸案，2011年武漢漢口銀行5527萬元假擔(dān)保案，2012年煙臺銀行行長攜款4.3億元潛逃案等，無一不是因內(nèi)部控制引致。入世和經(jīng)濟金融全球化給中國商業(yè)銀行帶來了前所未有的機遇和挑戰(zhàn)，作為經(jīng)營貨幣的特殊行業(yè)，商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)運行幾乎都與會計有關(guān)。因此，加強會計內(nèi)部控制，提高銀行自身抵御風(fēng)險的能力，顯得尤為重要。

一、會計內(nèi)部控制的理論演進與相關(guān)研究

內(nèi)部控制是企業(yè)出于管理的需要，為確保管理政策得以實施、實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)而建立的控制制度，目前被大多數(shù)現(xiàn)代化企業(yè)作為一種管理手段廣泛應(yīng)用。由于會計部門的重要性和基礎(chǔ)性，會計內(nèi)部控制作為獨立主題已經(jīng)得到學(xué)界的深入研究。內(nèi)部控制的基本思想由來已久，但作為專有名詞，直到20世紀(jì)30年代才首次出現(xiàn)[1]，隨后該定義得到三次修正和完善，最終形成如下定義：內(nèi)部控制包括內(nèi)部會計控制與內(nèi)部管理控制，前者關(guān)注計劃和財務(wù)資料的可靠性，是風(fēng)險管理的基礎(chǔ)，更是內(nèi)部控制的首要任務(wù)；后者則關(guān)注管理層經(jīng)營業(yè)務(wù)的決策過程。其目的是將企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中的風(fēng)險降到最低程度。

與西方相比，國內(nèi)對本題的研究起步較晚。在經(jīng)濟金融全球化的過程中以及金融案件的警示中，我國理論界和實務(wù)界逐步將商業(yè)銀行風(fēng)險管理的重心由信用風(fēng)險轉(zhuǎn)向內(nèi)部控制風(fēng)險。特別是20世紀(jì)90年代后期，國家出臺了一系列有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)范文件，相關(guān)文獻才逐漸豐富起來。從現(xiàn)有研究成果看，研究內(nèi)容主要集中在三個方面：一是內(nèi)部控制的理論研究，這類研究主要是內(nèi)部控制制度的構(gòu)建以及內(nèi)部控制對商業(yè)銀行發(fā)展的重要性。王則斌借鑒了銀行內(nèi)部控制的國際經(jīng)驗，提出了加強制度建設(shè)的對策[2]。李明輝、王學(xué)軍指出信息披露有利于內(nèi)部控制，商業(yè)銀行應(yīng)該規(guī)范信息披露制度[3]。王飛剖析了現(xiàn)有商業(yè)銀行內(nèi)部控制缺陷的表現(xiàn)形式[4]。二是對內(nèi)部風(fēng)險的評價，這部分研究主要集中在實證研究上。一方面是對評價方法的研究，陳自力、李尊衛(wèi)將差異最大化法應(yīng)用到內(nèi)部控制評價中，從定量指標(biāo)和定性指標(biāo)兩個方面進行綜合評價[5]。曾凱以中國工商銀行為例，利用層次分析法對銀行的內(nèi)部控制進行了評價[6]。另一方面是對評價主體的研究，陳海清認(rèn)為評價的主體有兩個：注冊會計師和內(nèi)部審計人員[7]，何芹同意該觀點[8]。王怡然則認(rèn)為內(nèi)部控制評價的主體應(yīng)該是管理層[9]。三是以某一具體商業(yè)銀行為樣本，分析商業(yè)銀行內(nèi)部控制的現(xiàn)狀肯存在在問題，以及提高控制能力的相應(yīng)對策。

上述文獻大部分是從內(nèi)部控制角度進行研究，而關(guān)注會計內(nèi)部控制的研究則相對較少。2014年商業(yè)銀行面臨更多的挑戰(zhàn)：錢荒成為常態(tài)，利率管制即將結(jié)束，行業(yè)監(jiān)管愈加嚴(yán)格，電商開始爭奪市場，不良貸款持續(xù)升溫，這些都使得研究會計內(nèi)部控制進而提高銀行績效和核心競爭力，具有重要的現(xiàn)實意義。

二、商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制中存在的風(fēng)險

(一) 銀行會計方面

大多數(shù)商業(yè)銀行會計的素質(zhì)不高，由于待遇和員工自身素質(zhì)方面等問題，銀行隊伍大都浮于量的增加而缺少質(zhì)的提高，導(dǎo)致崗位行動力和制度執(zhí)行力的薄弱。除卻人員本身的自我條件而外，對銀行會計的管理，也是我國眾多商業(yè)銀行有待提高的方面。在疏于管理的情況下，商業(yè)銀行屢見各類會計業(yè)務(wù)操作不規(guī)范的現(xiàn)象。

(二) 銀行制度方面

內(nèi)控機制方面，既包括銀行會計規(guī)章制度，也包括監(jiān)督檢查制度。我國商業(yè)銀行并非缺乏會計規(guī)章制度，然而在內(nèi)容和形式方面都有待完善和改進。從銀行內(nèi)部大大小小的監(jiān)察制度可以看出，我國目前的商業(yè)銀行本身具有一定的風(fēng)險防范意識。然而，這些制度本身缺乏連貫性，形同虛設(shè)的現(xiàn)象時有發(fā)生。這說明目前銀行各類規(guī)范制度的執(zhí)行力度也較為低下。

(三) 風(fēng)險控制與評估方面

現(xiàn)如今，我國商業(yè)銀行風(fēng)險管理機制有所欠缺，整個銀行團隊風(fēng)險識別能力和控制手段缺乏，從業(yè)人員自身風(fēng)險防范意識薄弱，商業(yè)銀行內(nèi)控狀況混亂，風(fēng)險識別和控制手段的單一性，等等，都是我國商業(yè)銀行存在的弊病。

(四) 信息溝通與反饋方面

在任何一個行業(yè)中，信息的良性溝通是必需的。但是，由于部分員工本身業(yè)務(wù)能力的欠缺，上級、同級、下級之間缺乏必要的溝通，導(dǎo)致諸多信息傳而不達或達而不行，出現(xiàn)信息溝通欠缺與反饋意見不暢等問題。

三、商業(yè)銀行會計內(nèi)控風(fēng)險的成因

(一) 權(quán)責(zé)不明

作為銀行金融體系的基層崗位，銀行會計的崗位分工和權(quán)責(zé)范圍的模糊性，導(dǎo)致崗位設(shè)置要求與銀行內(nèi)控要求不相符合，一崗多人抑或一人多崗的現(xiàn)象大有存在。因勞動力的剩余而導(dǎo)致消極怠工，或因勞動力欠缺而導(dǎo)致相互監(jiān)督和制約體系形同虛設(shè)，內(nèi)控未能達到既定要求。另外，對銀行會計的權(quán)限設(shè)置缺乏規(guī)范性的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致從業(yè)人員越權(quán)操作，內(nèi)控風(fēng)險時有發(fā)生。

(二) 管理不善

管理不善導(dǎo)致兩方面的問題：一方面金融模式的管理未能達到良好的效果，市場競爭機制空置使得宏觀監(jiān)督力度大打折扣；另一方面微觀監(jiān)督形同虛設(shè)，未能充分發(fā)揮監(jiān)督作用。其原因在于：一是對銀行會計的管理不善，管理層面對銀行會計的監(jiān)督力度不夠，對工作的審核審查缺乏有效性，導(dǎo)致許多本可以在操作中進行改善的問題滯留而成為隱患。再者就是銀行會計自身的素質(zhì)方面，一些員工業(yè)務(wù)操作不規(guī)范，未能在銀行團隊中得到學(xué)習(xí)和提高，因而為銀行會計內(nèi)部控制風(fēng)險的產(chǎn)生提供了可能性。二是對銀行監(jiān)督檢查部門人員的管理不善，在其位不謀其職等瀆職現(xiàn)象普遍存在，導(dǎo)致風(fēng)險防范力度缺乏。

(三) 制度不全

銀行內(nèi)部制度不完善。首先是會計制度的不完善。隨著時代的發(fā)展，我國商業(yè)銀行會計制度的發(fā)展未能及時得到改良，銀行相應(yīng)的配套設(shè)施像一些小型網(wǎng)點、ATM等的風(fēng)險防范措施也較為缺乏。其次是監(jiān)督檢查制度的缺乏。在我國商業(yè)銀行中較為重視的是對銀行會計團隊工作成果的事后監(jiān)督和審核，然而事前的預(yù)防和事中的檢查制度缺乏，監(jiān)督體系缺乏一定的連貫性。再次是風(fēng)險防范制度和行為規(guī)范的欠缺。在歷經(jīng)多次風(fēng)險發(fā)生過后，許多銀行管理體系當(dāng)中未能將風(fēng)險防范制定成一套完成的體系和行為準(zhǔn)則，以供后期操作借鑒和使用，這一層次的忽視，使得風(fēng)險產(chǎn)生的可能性更為加大。

(四) 風(fēng)險意識不夠

盡管在銀行管理體系之中已經(jīng)建立了一定制度，但是由于銀行會計本身安全防范意識的欠缺，導(dǎo)致員工在工作過程中粗心大意、缺乏責(zé)任感，一定程度上使得工作成效不高、合法合規(guī)性不夠，繼而使得不法分子有漏洞可鉆。

(五) 現(xiàn)代技術(shù)不高

現(xiàn)代化辦公技術(shù)不斷改進，銀行會計業(yè)務(wù)離不開對計算機的使用，然而防范技術(shù)卻未能跟上科技的發(fā)展，導(dǎo)致不法分子利用各類技術(shù)對銀行軟件系統(tǒng)進行侵占和篡改，從而為銀行帶來了諸多金融風(fēng)險。

四、防范商業(yè)銀行會計內(nèi)控風(fēng)險的對策和建議

(一) 組織體系和崗位職責(zé)的建立和完善

完善的組織架構(gòu)體系有利于明確崗位、明確分工和責(zé)任到人。確定規(guī)范的行為準(zhǔn)則，讓工作有據(jù)可依，對從業(yè)人員的素質(zhì)如業(yè)務(wù)水平、道德水準(zhǔn)、安全意識、責(zé)任意識等方面進行不斷培養(yǎng)和提高，保證員工在崗期間能夠真正發(fā)揮應(yīng)有的職責(zé)。設(shè)定崗位權(quán)利與責(zé)任，在既定的權(quán)利范圍內(nèi)履行職責(zé)，為后期的工作審查和監(jiān)督提供參照，從源頭上減少銀行金融風(fēng)險的產(chǎn)生。

(二) 管理制度的提高與加強

從大的方面來說，宏觀的管理制度即是整個金融體系之中管理模式的提高與加強，對市場進行規(guī)范性管理相當(dāng)具有必要性。從商業(yè)銀行自身來看，即是其會計管理制度這一層次的提高，依據(jù)實際情況不斷對會計法規(guī)、制度和規(guī)范進行改善，使其在對銀行會計的工作進行指導(dǎo)和約束監(jiān)督的情況下，適應(yīng)不斷變化的市場需求，于變化之中提高從業(yè)人員的行為規(guī)范，在基于符合國家規(guī)章制度、法律法規(guī)的前提之下，形成一個良性的銀行會計體系。

(三) 稽查監(jiān)督制度的建立和執(zhí)行

完善稽查監(jiān)督制度，不僅僅只是體現(xiàn)在工作流程中的后期，前期和中期的預(yù)防和審核同樣需要重視。在創(chuàng)造良好的經(jīng)營效果的同時，不能忽視經(jīng)營氛圍的創(chuàng)建，加強對會計的監(jiān)察力度，設(shè)定定期的檢查制度和規(guī)范，使得會計工作能夠愈發(fā)的規(guī)范性和完善化。在制度建立的同時，也需注重制度的執(zhí)行，不能讓各類規(guī)范性的監(jiān)督檢查制度在實行過程中流于形式。所以，提高領(lǐng)導(dǎo)層對各項事務(wù)的決策力和制度的監(jiān)察力，監(jiān)督制度在各個層面的執(zhí)行，發(fā)揮監(jiān)察權(quán)利，對工作進行有效的監(jiān)督。再者，還需要加強制度執(zhí)行者自身的素質(zhì)，讓各項規(guī)章制度真正落到實處，防患于未然。

(四) 銀行團隊風(fēng)險意識的加強

在銀行團隊的建設(shè)中，除卻提高團隊成員業(yè)務(wù)操作水準(zhǔn)外，還需加強風(fēng)險防范意識。銀行團隊自身具備超強的風(fēng)險防范意識后，會將此種意識帶入工作中。這種風(fēng)險意識帶入模式也會影響團隊成員的行為模式，可避免許多風(fēng)險的發(fā)生。

(五) 新技術(shù)的引進與改良

銀行辦公體系的現(xiàn)代化操作，極大程度上簡化了銀行會計人員的工作，然而也增強了銀行信息資料的泄漏。故而，引進先進的風(fēng)險預(yù)警和防范技術(shù)是極為必要的，在防范銀行從業(yè)人員自身業(yè)務(wù)水平的欠缺之時，同時也可阻撓不法分子通過各種手段對銀行系統(tǒng)的侵害。再者是銀行辦公系統(tǒng)的及時更新，只有不斷提高銀行的辦公體系，才能減少產(chǎn)生風(fēng)險的漏洞。

(六) 風(fēng)險預(yù)警體系的建立

建立完善的風(fēng)險預(yù)警體系。參照不同的業(yè)務(wù)板塊和范疇，設(shè)置與之相匹配的風(fēng)險預(yù)警體系，以保證在業(yè)務(wù)流程的各個環(huán)節(jié)之中皆能使風(fēng)險得到有效控制和防范。再者就是著重對關(guān)鍵性的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進行具體問題具體分析，施以與其重要性相符合的防范力度，逐個排除操作過程之中所產(chǎn)生的各類風(fēng)險隱患，實現(xiàn)業(yè)務(wù)操作規(guī)范和風(fēng)險防范行為并駕良性發(fā)展的局面。

[1]美國1934年證券交易法（中英文對照）[M]．張路，譯．北京：法律出版社，2006．

[2]王澤斌．商業(yè)銀行內(nèi)部控制：國際經(jīng)驗與我國對策[J]．經(jīng)濟管理，2005(19)．

[3]李明輝，王學(xué)軍．上市商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露研究[J]．金融研究，2004(5)．

[4]王飛．商業(yè)銀行內(nèi)部控制缺陷的表現(xiàn)形式、原因及對策[J]．上海金融，2006(5)．

[5]陳自力，李尊衛(wèi)．離差最大化法在商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價中的應(yīng)用[J]．重慶大學(xué)學(xué)報：自然科學(xué)版，2005(10)．

[6]曾凱．基于層次分析法的我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價研究——以中國工商銀行為例[D]．成都：西南財經(jīng)大學(xué)，2013．

[7]陳海清．內(nèi)部控制評審主體研究[J]．審計與經(jīng)濟研究，2002(6)．

[8]何芹．不同主體對內(nèi)部控制的影響[J]．財會月刊，2005(22)．

[9]王怡然．內(nèi)部控制評價責(zé)任主體探討[J]．會計之友，2011(16)．

2014-05-12

曹青子（1991―），女，河南西平人，碩士研究生。

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〔責(zé)任編輯 劉小兵〕