王清華

（通化師范學(xué)院，吉林 通化 134002）

隨著信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，我國高校的財務(wù)工作和經(jīng)濟活動也日益信息化了。這一趨勢向高校的內(nèi)部審計工作提出了前所未有的挑戰(zhàn)，客觀上要求著高校內(nèi)部審計必須加快信息化建設(shè)的步伐。然而，由于種種原因，近年高校的內(nèi)審信息化進程卻嚴(yán)重滯后于內(nèi)審對象的信息化。因此，筆者基于當(dāng)前高校內(nèi)審工作存在的問題，提出推進高校內(nèi)審信息化建設(shè)的建議。

一、信息化給高校內(nèi)部審計帶來前所未有的挑戰(zhàn)

這種挑戰(zhàn)表現(xiàn)為，信息化對高校內(nèi)部審計的線索、內(nèi)容、方法和人員等方面都產(chǎn)生了巨大的影響。

1.對審計線索的影響

審計線索在審計工作中具有十分重要的作用。審計過程中，審計人員正是通過跟蹤審計線索，審核相關(guān)的經(jīng)濟活動來獲取審計證據(jù)的。對于傳統(tǒng)的手工會計核算方式來說，審計線索主要包括憑證、日記賬、分類賬和報表等等。對這種傳統(tǒng)會計核算方式的審計，審計人員只需調(diào)閱原始憑證、會計帳簿和財務(wù)報表等材料，再通過賬證核對、賬賬核對、賬實核對、現(xiàn)場觀察和查閱文件等方法，就可以檢查會計核算是否合理、合規(guī)，從而確定會計核算是否正確反映了被審計單位的經(jīng)濟活動。然而，當(dāng)前隨著信息化的發(fā)展，財務(wù)核算從記賬憑證的錄入、審核、記賬直到帳簿和會計報表的輸出都是由計算機按照程序指令完成的，相關(guān)的數(shù)據(jù)也都保存在磁性介質(zhì)上。這樣一來，就使傳統(tǒng)審計線索中的數(shù)據(jù)在存儲介質(zhì)、存取方式和處理程序等方面都發(fā)生了根本的變化。

2.對審計內(nèi)容的影響

信息技術(shù)在審計對象中的廣泛應(yīng)用，使得審計內(nèi)容也發(fā)生了相應(yīng)的變化。在信息化的會計系統(tǒng)中，會計核算都是由計算機按照預(yù)先設(shè)定的程序進行自動處理的，處理結(jié)果正確與否，主要取決于計算機系統(tǒng)功能的正確運用。在這種情況下，審計人員在審計過程中就不僅要對信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)來源進行審查，而且還應(yīng)對信息系統(tǒng)的處理過程進行審查。也就是說，信息系統(tǒng)的特點及固有風(fēng)險決定了信息化環(huán)境下審計的內(nèi)容還應(yīng)包括對信息化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理程序和相關(guān)控制功能的審查。

3.對審計方法的影響

過去，審計人員實施審計都是手工進行的。在現(xiàn)代內(nèi)部審計中，隨著信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，審計線索數(shù)字化，審計對象復(fù)雜化，很多傳統(tǒng)的審計方法已經(jīng)失效，必須引入以計算機為主的網(wǎng)絡(luò)計算設(shè)備以及與之匹配的網(wǎng)絡(luò)審計軟件系統(tǒng)。在這種情況下，內(nèi)部審計人員可以通過審計接口從會計核算系統(tǒng)中直接獲取原始數(shù)據(jù)，并逐步形成利用審計軟件進行樣本抽取、項目調(diào)查、數(shù)據(jù)分析和通過信息網(wǎng)絡(luò)進行實時監(jiān)控、電子函證、遠(yuǎn)程審查等一整套新的審計方法體系。由此可見，信息技術(shù)的應(yīng)用使得內(nèi)部審計的方式方法較之傳統(tǒng)的內(nèi)部審計有了較大的突破。

4.對審計人員的影響

在傳統(tǒng)的審計工作中，審計人員只需具備會計、審計、法律等專業(yè)知識就足夠了。但是，在信息化條件下，審計要素如審計線索、內(nèi)部控制制度、審計方法等都相應(yīng)發(fā)生較大改變，這就要求審計人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)必須進一步提高。在這種情況下，審計人員必須成為知識全面的復(fù)合型人才。也就是說，這些審計人員不僅要有豐富的會計、審計、經(jīng)濟、法律、管理等方面的知識和技能，還需要熟悉信息系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)、運行原理和應(yīng)用技術(shù)。

在信息化條件下，高校內(nèi)審人員必須對信息系統(tǒng)的風(fēng)險和控制都非常熟悉，對審計策略、審計范圍、審計方法和審計手段都能做出相應(yīng)的調(diào)整，這樣才有可能獲取準(zhǔn)確、充分的審計證據(jù)，出具反應(yīng)真實情況的審計報告。

二、當(dāng)前高校內(nèi)審信息化建設(shè)存在的主要問題

1.對高校內(nèi)審信息化建設(shè)的認(rèn)識不到位

一方面，從管理者層面來看，由于高校的主要任務(wù)是教學(xué)、科研，而內(nèi)審工作與教學(xué)、科研并不直接相關(guān)，因此，這項工作容易被忽視或輕視，內(nèi)審信息化建設(shè)也就得不到領(lǐng)導(dǎo)的足夠重視；另一方面，從內(nèi)審人員層面來看，由于高校內(nèi)審人員長期以來習(xí)慣于沿襲傳統(tǒng)的審計操作方法，而沒有充分意識到內(nèi)部審計也必須隨著財務(wù)核算的信息化而信息化，因而對加快內(nèi)審信息化建設(shè)也常常持觀望態(tài)度。上述兩個層面人員的認(rèn)識不到位，嚴(yán)重地阻礙了高校內(nèi)審信息化建設(shè)的發(fā)展。

2.高校內(nèi)審人員的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)單一

實現(xiàn)高校內(nèi)審信息化，客觀上要求內(nèi)審人員必須是既精通會計、審計專業(yè)知識，又熟練掌握計算機、網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)技術(shù)的復(fù)合型人才。但是，當(dāng)前我國高校內(nèi)審隊伍的構(gòu)成還基本上是以會計和審計方面的專業(yè)人員為主。在這支內(nèi)審隊伍中，一部分年齡較大的內(nèi)審人員雖然具有豐富的財會、審計知識，卻缺少計算機知識和技能，這些人很難實際地運用計算機技術(shù)對審計對象的信息系統(tǒng)、內(nèi)部控制、電子數(shù)據(jù)等方面直接進行審計；另一部分年齡較輕的審計人員雖然掌握一定的計算機知識，但由于是非計算機專業(yè)畢業(yè)生，僅掌握低層次的計算機基礎(chǔ)知識和運用技能，他們還缺乏高層次的計算機系統(tǒng)設(shè)計和程序編譯檢測技能，還不能運用計算機技術(shù)有效地分析系統(tǒng)結(jié)構(gòu)。很明顯，這種內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)單一的狀況不改變，是很難真正實現(xiàn)高校內(nèi)審信息化的。

3.高校內(nèi)審信息的共享程度低

高校內(nèi)審信息化起步較晚，適合高校內(nèi)審特點的財務(wù)審計、經(jīng)濟責(zé)任審計等軟件尚未有效普及。目前，計算機在高校內(nèi)審工作中的應(yīng)用還主要是采用辦公自動化軟件和文字處理軟件編制審計工作底稿，運用Excel進行試算平衡和審定會計報表。這些通用軟件往往自由度較大，難以做到各底稿間的有機銜接，尤其是不能與業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門建立網(wǎng)絡(luò)鏈接，不能及時、全面地收集內(nèi)部控制信息、財務(wù)信息和其他管理信息，更不能將審計信息及時反饋給審計對象。高校內(nèi)審信息的這種共享程度，還遠(yuǎn)沒有達(dá)到審計信息化所要求的高度。

三、積極推進高校內(nèi)審信息化建議的對策

1.提高對高校內(nèi)審信息化建設(shè)的認(rèn)識

要加快高校內(nèi)審信息化建設(shè)，就必須首先提高相關(guān)人員的認(rèn)識。一方面，要提高學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)者的認(rèn)識。要使學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)者充分認(rèn)識到內(nèi)審工作的重要性和實現(xiàn)內(nèi)審工作信息化的必要性。只有學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)者的認(rèn)識提高了，才能在行動上真正支持內(nèi)部審計工作的信息化建設(shè)。另一方面，要提高學(xué)校內(nèi)部審計人員的認(rèn)識。學(xué)校內(nèi)部審計人員是學(xué)校內(nèi)審信息化的主體。學(xué)校內(nèi)部審計人員要適應(yīng)高校信息化發(fā)展的趨勢，不斷增強信息化意識，盡快掌握相關(guān)的信息技術(shù)，并使之轉(zhuǎn)化為內(nèi)部審計的新手段。這些學(xué)校內(nèi)部審計人員的認(rèn)識提高了，就會積極主動地推進高校內(nèi)審工作的信息化建設(shè)。

2.加強信息化環(huán)境下高校內(nèi)審隊伍的建設(shè)

信息時代對高校內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)和高校內(nèi)審隊伍的配備都提出了新的更高的要求。適應(yīng)信息系統(tǒng)時代要求，高校內(nèi)審人員都應(yīng)掌握多個學(xué)科的專業(yè)知識。這些內(nèi)審人員除了要掌握財務(wù)審計知識以外，還應(yīng)掌握經(jīng)濟學(xué)、法學(xué)、計算機科學(xué)等專業(yè)知識。高校內(nèi)審隊伍的配備，也應(yīng)著眼于建設(shè)一支既掌握現(xiàn)代審計理論和技術(shù)，又精通計算機知識與技能的復(fù)合型審計隊伍。在規(guī)模較大的高校，內(nèi)審隊伍的配備甚至還應(yīng)包括審計師（會計師）、經(jīng)濟師、工程造價師、計算機工程師、律師等幾個方面的專業(yè)人員，而且不論哪個專業(yè)的審計人員，都要具備及時更新知識和運用新技術(shù)的能力。只有這樣，才能適應(yīng)信息時代內(nèi)審工作不斷發(fā)展的需要。

3.增強高校內(nèi)部審計的獨立性

獨立性是內(nèi)部審計的靈魂，它要求內(nèi)審機構(gòu)在人員、工作和經(jīng)費等方面都獨立于被審計單位，獨立行使審計職權(quán)，不受被審計單位及其他職能部門和個人的干預(yù)，以體現(xiàn)審計的客觀性、公正性和有效性。高校內(nèi)部審計能否真正具有獨立性，歸根結(jié)底取決于內(nèi)部審計部門在高校組織結(jié)構(gòu)中所處的地位。本人認(rèn)為，設(shè)置獨立的內(nèi)審機構(gòu)，成立校審計委員會，直接向校長負(fù)責(zé)并匯報工作，這是我國較理想的高校內(nèi)部審計組織模式。增強高校內(nèi)部審計的獨立性，是推進高校內(nèi)審信息化發(fā)展的前提條件。

4.努力構(gòu)建高校內(nèi)部審計信息系統(tǒng)

（1）建立高校內(nèi)審管理軟件系統(tǒng)。一是建立審計項目管理子系統(tǒng)。其功能是提供審計通知書、審計計劃、審計工作底稿、審計報告等各種模板；匯總各個審計人員完成子項目的成果，從而形成完整審計文檔的功能；建立高校內(nèi)審電子檔案數(shù)據(jù)庫，方便審計人員隨時檢索、調(diào)閱、查詢歷年的審計檔案。二是建立財務(wù)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換子系統(tǒng)。其功能是將財務(wù)數(shù)據(jù)通過數(shù)據(jù)接口轉(zhuǎn)換為審計查詢的數(shù)據(jù)，審計人員可以根據(jù)需要即時查詢、分析財務(wù)數(shù)據(jù)，并產(chǎn)生相應(yīng)的審計工作底稿和審計報表。三是建立法規(guī)查詢子系統(tǒng)。其功能是保障審計人員根據(jù)需要隨時檢索、查詢、瀏覽及打印在審計過程中涉及到的會計準(zhǔn)則、內(nèi)部審計準(zhǔn)則等國家有關(guān)政策、法規(guī)、制度及高校內(nèi)部管理規(guī)定和內(nèi)部控制制度等審計依據(jù)。這種法規(guī)查詢子系統(tǒng)還應(yīng)具備網(wǎng)上升級的功能。

（2）構(gòu)建內(nèi)審信息化交流的網(wǎng)絡(luò)界面。信息時代網(wǎng)絡(luò)迅猛發(fā)展，審計人員要充分利用網(wǎng)絡(luò)“快捷、交互”的特征，通過建立審計網(wǎng)絡(luò)平臺的形式實現(xiàn)審計信息的動態(tài)管理，擴大審計的影響力。審計人員可以建立內(nèi)審機構(gòu)專門的網(wǎng)頁，網(wǎng)頁上要有豐富的內(nèi)容，如國際國內(nèi)與審計相關(guān)的新聞、財經(jīng)法規(guī)、審計規(guī)章制度、審計基礎(chǔ)知識和審計工作流程等，并且要使這些內(nèi)容得到及時更新；可以在網(wǎng)站上開設(shè)公開的意見箱，聽取廣大教職工對審計工作的意見和建議；可以通過網(wǎng)頁隨時通報學(xué)校內(nèi)審審計報告和專項審計結(jié)果，推進高校內(nèi)審信息公開，方便廣大教職工及時了解學(xué)校審計工作情況，促進他們對學(xué)校規(guī)范管理的監(jiān)督。

5.積極探索信息化環(huán)境下高校內(nèi)審方法的創(chuàng)新

在信息化環(huán)境下，要實現(xiàn)高校內(nèi)部審計的信息化，審計人員除了運用傳統(tǒng)的手工方法對原始數(shù)據(jù)進行加工處理以外，更要特別注重創(chuàng)造新的利用計算機功能和專用審計軟件來完成審計工作的方法。這些方法包括系統(tǒng)分析方法、系統(tǒng)測試方法、數(shù)據(jù)測試方法、特殊問題處理方法、管理自動化審計方法，等等。運用這些新方法，就可以強力促使高校內(nèi)部審計逐步向國家 “金審工程”總體目標(biāo)的三個轉(zhuǎn)變靠近，即：從單一的事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞髮徲嬇c事前審計、事中審計相結(jié)合；從單一的靜態(tài)審計轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計與動態(tài)審計相結(jié)合；從單一的現(xiàn)場審計轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場審計與遠(yuǎn)程審計相結(jié)合。如此一來，必然會大大提高內(nèi)部審計的效率和質(zhì)量。

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