申艷霞

在我國(guó)，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立與完善，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的作用日趨顯著，成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理不可或缺的重要組成部分，是企業(yè)生存和健康發(fā)展的重要保證。

一、內(nèi)部審計(jì)的含義

內(nèi)部審計(jì)，是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個(gè)重要組成部分，是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)本部門、本企業(yè)的財(cái)務(wù)收支及其他相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，按照一定的程序和方法，進(jìn)行嚴(yán)格審核檢查、評(píng)價(jià)，以加強(qiáng)對(duì)本部門、本企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理和控制，以保護(hù)資金財(cái)產(chǎn)的安全，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)，從而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。

二、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)企業(yè)內(nèi)部對(duì)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與控制系統(tǒng)所進(jìn)行的獨(dú)立評(píng)價(jià)，它由獨(dú)立于被審計(jì)部門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)完成，是為了檢查企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)既定的政策、程序是否得以貫徹，建立的標(biāo)準(zhǔn)是否被遵循，企業(yè)資源的利用是否合理有效以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是否達(dá)到。內(nèi)部控制是企業(yè)管理層為了保證經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的全面實(shí)現(xiàn)而制定并組織實(shí)施的對(duì)內(nèi)部部門和人員從事的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制、制度管理和相互制約的制度、措施、程序和方法。

內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)之間存在著一種相互依賴、相互促進(jìn)的內(nèi)在聯(lián)系。內(nèi)部控制是為了推進(jìn)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的有效運(yùn)營(yíng)，而內(nèi)部審計(jì)則在于協(xié)助管理層調(diào)查、評(píng)估內(nèi)部控制制度，適時(shí)提供改進(jìn)建議，以求內(nèi)部控制制度得以持續(xù)實(shí)施。一般來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中占據(jù)特殊地位，內(nèi)部控制的檢查和評(píng)價(jià)是通過(guò)內(nèi)部審計(jì)來(lái)完成的。

三、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的作用

（一）監(jiān)督作用

經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能是內(nèi)部審計(jì)最基本的職能。充滿競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不能缺少必要的市場(chǎng)監(jiān)督，政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)以及社會(huì)審計(jì)形成了完善的市場(chǎng)監(jiān)督的體系。內(nèi)部審計(jì)的目的除了通常意義上的審查賬目和報(bào)表，還應(yīng)包括評(píng)價(jià)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理，并及時(shí)提出積極、合理審計(jì)建議；審計(jì)的作用不僅在于揭示差錯(cuò)和弊端、維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，還可以改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益和保護(hù)國(guó)家和本企業(yè)的利益。

（二）協(xié)調(diào)作用

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在部門風(fēng)險(xiǎn)管理中起著協(xié)調(diào)作用。內(nèi)部審計(jì)可以客觀地從企業(yè)全局的角度進(jìn)行分析和管理風(fēng)險(xiǎn)，可以從企業(yè)的利益和實(shí)際情況出發(fā)，清醒地識(shí)別和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，提出防范風(fēng)險(xiǎn)的有效建議，調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。企業(yè)各部門有內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，而且還有共同承擔(dān)的綜合風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)人員作為獨(dú)立的第三方，可協(xié)調(diào)各部門共同管理企業(yè)，以防范宏觀決策帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。另外，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作涉及到企業(yè)各個(gè)部門之間的溝通了解，在各部門、各子公司或分支機(jī)構(gòu)之間開展工作時(shí)，經(jīng)常起到溝通協(xié)調(diào)的作用。

（三）參謀作用

參謀作用是指內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過(guò)程的審查， 利用專業(yè)知識(shí)和深諳企業(yè)內(nèi)部情況的優(yōu)勢(shì)，對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的對(duì)比分析，針對(duì)管理和控制中存在的問(wèn)題，提出富有成效的意見和方案，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)，促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理。

隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要立足于本企業(yè)的實(shí)際情況，圍繞企業(yè)發(fā)展重點(diǎn)，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供信息，做好領(lǐng)導(dǎo)的參謀。對(duì)領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的熱點(diǎn)問(wèn)題、管理上的薄弱環(huán)節(jié)、影響企業(yè)效益的重點(diǎn)領(lǐng)域展開重點(diǎn)審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)利用對(duì)國(guó)家政策和企業(yè)內(nèi)部情況的熟知性，發(fā)揮參謀作用，做好領(lǐng)導(dǎo)的助手。

（四）經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)作用

隨著現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，企業(yè)規(guī)模的日益壯大，經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能也顯得日益重要。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)的計(jì)劃、預(yù)算、決策、實(shí)施方案的評(píng)價(jià)和鑒證，從而提出意見和建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。另外，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行獨(dú)立檢查和評(píng)價(jià)，并對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理提供一定的咨詢工作，保證其經(jīng)營(yíng)決策依據(jù)的正確性。

四、實(shí)施和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的途徑與方法

（一）內(nèi)部審計(jì)應(yīng)在企業(yè)中找準(zhǔn)定位，突出服務(wù)職能

企業(yè)內(nèi)部要設(shè)立審計(jì)部門，在過(guò)去，內(nèi)部審計(jì)主要是以國(guó)家審計(jì)的姿態(tài)執(zhí)行國(guó)家審計(jì)對(duì)企業(yè)監(jiān)督職能，在這種體制下，傳統(tǒng)的審計(jì)監(jiān)督是審查企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性與否。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的在于增加價(jià)值和改進(jìn)組織的運(yùn)作，它通過(guò)系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理的一個(gè)職能部門，監(jiān)督目的是維護(hù)企業(yè)整體的合法經(jīng)濟(jì)利益不受侵害，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)最優(yōu)化、經(jīng)濟(jì)效益最大化。因此內(nèi)部審計(jì)定位于企業(yè)，服務(wù)于企業(yè)，是寓服務(wù)于監(jiān)督之中的職能。由此可見，現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)要找準(zhǔn)定位，要在監(jiān)督企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)的同時(shí)，重點(diǎn)是審計(jì)和評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效益性，根本目的是為了改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

（二）企業(yè)要建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

當(dāng)一個(gè)企業(yè)建立了風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，其規(guī)章制度是否得到有效執(zhí)行，是需要進(jìn)行監(jiān)督檢查的。內(nèi)部審計(jì)就是對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的再監(jiān)督或再管理，是其參與風(fēng)險(xiǎn)管理的一種重要形式。內(nèi)部審計(jì)可以實(shí)施各種專項(xiàng)檢查，監(jiān)督檢查企業(yè)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理的各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，評(píng)價(jià)預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的各項(xiàng)工作是否到位、評(píng)價(jià)降低風(fēng)險(xiǎn)的有關(guān)措施是否有效、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的變化程度等等，從而對(duì)進(jìn)一步改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理提出意見。內(nèi)部審計(jì)還可以對(duì)已經(jīng)顯現(xiàn)甚至出現(xiàn)損失的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行檢查分析，發(fā)現(xiàn)和反映企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的缺陷，如風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任不清、部門間協(xié)調(diào)不足、風(fēng)險(xiǎn)防范資源不足等。

（三）企業(yè)要不斷地改進(jìn)工作方法，提高審計(jì)工作質(zhì)量

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須圍繞企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)、謀求企業(yè)效益最大化和股東合法權(quán)益這一中心，轉(zhuǎn)變工作思路，拓寬審計(jì)領(lǐng)域，切實(shí)通過(guò)加強(qiáng)監(jiān)督檢查、調(diào)查研究、綜合評(píng)價(jià)等審計(jì)手段，總結(jié)和推廣企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的典型和經(jīng)驗(yàn)，查深查透企業(yè)管理中存在的問(wèn)題和不足，客觀有針對(duì)性地提出挖潛提效、加強(qiáng)管理的意見和建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化，單純的事后審計(jì)已不能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作出全面、科學(xué)、及時(shí)、準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)，因此，在新的形勢(shì)下，要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要做到事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合。在企業(yè)進(jìn)行信息化管理的建設(shè)過(guò)程中，內(nèi)審人員還要懂得利用計(jì)算機(jī)審計(jì)，掌握計(jì)算機(jī)操作技能，熟悉企業(yè)所使用的專業(yè)軟件的設(shè)置與使用，利用審計(jì)軟件獲取所需要的數(shù)據(jù)并進(jìn)行分析處理，以此提高工作效率和審計(jì)質(zhì)量。

（四）企業(yè)要努力創(chuàng)新，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)高素質(zhì)的審計(jì)人才

現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)必須更加關(guān)注企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制和經(jīng)濟(jì)效益，樹立全新的內(nèi)部審計(jì)理念，及時(shí)將職能定位從原來(lái)的檢查監(jiān)督為主調(diào)整為監(jiān)督服務(wù)并重，使內(nèi)部審計(jì)更廣泛地滲透到企業(yè)的各項(xiàng)管理活動(dòng)之中，不斷拓展強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)、協(xié)調(diào)、參謀等服務(wù)職能。面對(duì)新的形勢(shì)和發(fā)展趨勢(shì)，企業(yè)只有建立一支與內(nèi)部審計(jì)工作相適應(yīng)的，具有高思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)和文化素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍，才能起到有效防范風(fēng)險(xiǎn)的作用。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員不僅要掌握和了解企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理運(yùn)作狀況，還要關(guān)心企業(yè)外部環(huán)境的變遷、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的趨勢(shì)、行業(yè)的特點(diǎn)和技術(shù)的發(fā)展等。因此，一方面優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人員組合，不能局限于財(cái)會(huì)專業(yè)，要吸收外部專家、管理顧問(wèn)、舞弊檢查專家等多種專業(yè)人才加入內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍；另一方面還應(yīng)該重點(diǎn)培養(yǎng)一批高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員。

（作者單位：河南電視臺(tái)）endprint