施翠霞

摘 要：醫(yī)療設備效益審計對于醫(yī)院的成本控制和效益管理具有重要的意義。以醫(yī)院醫(yī)療設備效益審計的意義作為引入，首先分析醫(yī)療設備效益審計的特點，繼而詳細闡述做好醫(yī)療設備效益審計的相關措施和相關審計程序，包括做好審計立項等等，最后給出一個概括性的結論。

關鍵詞：醫(yī)療；設備；效益審計

中圖分類號：F239.0 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）03-0154-02

引言

根據(jù)國家衛(wèi)生部出臺的《衛(wèi)生統(tǒng)計內(nèi)部審計工作規(guī)定》以及其他相關的規(guī)定，二級乙等以上的醫(yī)院除了要在醫(yī)院內(nèi)部設立一個完整的財務會計核算系統(tǒng)，還應當按照相關規(guī)定設立與之平行的內(nèi)部審計機構來進行內(nèi)部審計和監(jiān)督的相關工作。醫(yī)院內(nèi)部審計機構是醫(yī)院不可或缺的一個部分，對于加強醫(yī)院的管理工作和財務核算工作起到了重要的作用。醫(yī)院內(nèi)部審計要將簡單的財務收支審計向績效審計方向發(fā)展是對醫(yī)院內(nèi)部審計的要求，選擇以醫(yī)療設備效益審計作為突破口探索績效審計，可以促進改善財務收支、資金運用、成本控制，提高經(jīng)濟效益，改進經(jīng)營管理水平，提高決策水平。

由于醫(yī)院醫(yī)療設備對于醫(yī)院的整體經(jīng)營效益和經(jīng)濟效益起著決定性的作用，醫(yī)院的進步在很大程度上依賴于醫(yī)療設備的進步。因此在加強醫(yī)院醫(yī)療設備財務核算的基礎上還應當加強醫(yī)療設備的效益審計。加強醫(yī)院醫(yī)療設備的效益審計一方面可以進一步提高醫(yī)院醫(yī)療設備的使用效益，另一方面有利于醫(yī)院的成本核算，避免資金流失，加強成本以及預算資金的控制。

一、醫(yī)療設備效益審計的特點

1.審計對象以及審計范圍的確定有一定的難度。在進行醫(yī)療設備的效益審計的前提就是要選擇好需要審計的醫(yī)療設備的范圍。根據(jù)重要性的原則，在審計之前，首先應當將大型醫(yī)療設備以及能夠單獨創(chuàng)收的一些醫(yī)療設備作為重點審計對象，并繼而確定審計的重要性水平以及審計范圍。但審計過程中，內(nèi)審人員為了節(jié)省時間和經(jīng)費，很容易就根據(jù)以及口頭資料或者書面資料就確定審計的范圍，而不是以實際獲得的審計證據(jù)作為醫(yī)療設備效益審計所需要的數(shù)據(jù)和資料（史安平，2007）。這樣，審計證據(jù)的真實性和可靠性就不能夠得到有效的保證。

2.審計過程涉及到的醫(yī)院部門和科室眾多，審計過程較為煩瑣。首先，醫(yī)院醫(yī)療設備審計過程中涉及到的醫(yī)院部門眾多，例如財務部、醫(yī)院醫(yī)療技科室、醫(yī)療設備使用部門、醫(yī)療器材部、人力資源部、維修中心、信息管理部門以及后勤部門等等。因此，處于審計謹慎性的考慮，在審計過程中，內(nèi)部審計人員需要與這些部門的人員進行溝通和協(xié)調(diào)，因此非常地耗費時間和精力，這也加重了醫(yī)療設備的審計工作量。其次，醫(yī)院醫(yī)療設備審計涉及到事前計劃、事中控制以及事后監(jiān)督等多個過程（范慧明，2009）。從醫(yī)療設備的采購過程開始就要進行審計，直到醫(yī)療設備的報廢，還要進行審計評定。再加上醫(yī)院尤其是大型醫(yī)院的醫(yī)療設備眾多，因此審計過程煩瑣，內(nèi)部審計人員的負擔很重。

二、做好醫(yī)療設備效益審計的措施和相關審計程序

1.做好審計計劃，確定立項。醫(yī)院內(nèi)部審計的人員應當在審計工作正式開始之前做好審計計劃，以及確定立項。首先，做好審計計劃，具體做法包括確定醫(yī)療設備效益審計的時間周期，做好審計人員的安排，做好醫(yī)療設備效益審計經(jīng)費的事前預算，確定審計范圍和審計對象，與醫(yī)院各個部門的相關人員做好協(xié)調(diào)工作以及其他審計事前的準備工作等等（許明，2013）。其次，做好醫(yī)療設備效益審計的審計立項工作。醫(yī)院醫(yī)療設備分為很多種，有小型通用的醫(yī)療設備，也有大型的能夠為醫(yī)院獨立創(chuàng)收的醫(yī)療設備。選擇在醫(yī)院醫(yī)療設備中購置金額相對較大，又能獨立收費，使用效益提高空間較大，具備現(xiàn)行改進條件的設備作為審計立項項目。具體的做法是將小型的、不能夠獨立創(chuàng)收的醫(yī)療設備打包作為一項進行審計；將大型的、可以獨立創(chuàng)收的醫(yī)療設備獨立列出，再單獨進行審計工作。

2.審前調(diào)查，發(fā)放通知。做好審計立項和審計計劃工作之后，醫(yī)院內(nèi)部審計人員還需要做好審前調(diào)查以及發(fā)放通知的工作。首先，醫(yī)療設備的效益審計工作中針對設備的使用情況，需要得到相關科室（如使用科室提供的收費項目及收費代碼、信息中心對數(shù)據(jù)的統(tǒng)計等）的配合才能完成。審前調(diào)查的一個重要內(nèi)容就是確定醫(yī)療設備的使用情況和到底屬于醫(yī)院的哪個部門或者科室管理。有些設備所屬部門是一個科室，但使用科室不止一個，審計通知發(fā)放設備存放科室或設備所屬科室，其他科室發(fā)放復印件，各科室的大力支持和積極配合，確保設備效益審計的準確性和客觀性（范慧明，2009）。其次，內(nèi)審人員還需要對醫(yī)療設備之前的使用情況進行調(diào)查，包括計提的折舊和減值準備的情況以及是否按照規(guī)定在使用等等。內(nèi)審人員需要確定醫(yī)院的醫(yī)療設備的折舊和減值準備等是否按照事業(yè)單位會計準則等相關規(guī)定進行操作，這是保證醫(yī)療設備效益審計正常進行的一個重要手段。對合乎規(guī)定的醫(yī)療設備所屬的部門或者科室進行審計通知的發(fā)放，對于不合規(guī)定使用醫(yī)療設備的科室進行事前整頓的調(diào)整。

3.收集資料，實施審計。在進行了審前調(diào)查和通知發(fā)放的工作之后，內(nèi)部審計人員需要收集資料以及實施審計。內(nèi)審人員需要根據(jù)各科室提供的收費項目及收費代碼進行收費系統(tǒng)電腦統(tǒng)計，結合設備存放部門使用登記情況，對使用數(shù)量或時間及收費情況進行核對，將科室取得收入反饋到各科室，初步判斷該設備使用及收入是否合理（范慧明，2009）。對于不同的醫(yī)療設備的收費情況進行分別的統(tǒng)計和匯總，對大型可以單獨創(chuàng)收的醫(yī)療設備進行單獨的數(shù)據(jù)收集。

內(nèi)審人員需要收集的資料具體包括醫(yī)院的內(nèi)部控制制度的建立以及執(zhí)行的情況、有關規(guī)章制度的執(zhí)行情況、醫(yī)療設備的購置和使用情況（包括設備的診療人數(shù)和操作人員的情況等等）、醫(yī)療設備的取得的收入情況、醫(yī)療設備消耗的費用和支出（包括直接成本和間接成本）的情況以及醫(yī)療設備其他需要說明的情況等等。具體的資料收集的方法包括詢問醫(yī)院的相關工作人員以及現(xiàn)場勘察法等等。

4.匯總數(shù)據(jù)，分析效益情況。做好醫(yī)療設備的收集資料以及實施審計的工作之后，內(nèi)審人員需要對各科室確定相對合理的收入進行匯總，對比所使用耗材等的支出，進行效益分析，做出客觀判斷。審計人員根據(jù)收集到的數(shù)據(jù)首先進行會計分期，以月度、季度或者年度為數(shù)據(jù)匯總的時間周期，分析大型醫(yī)療設備或者醫(yī)療設備組為醫(yī)院創(chuàng)造的實際收益（許明，2013）。endprint

針對于醫(yī)療設備取得的收入情況，內(nèi)審人員將醫(yī)療設備為醫(yī)院取得的收入進行分類，例如，可以分為診療收入和藥費收入以及其他收入等等。并且還需要將收入來源的部門做一個記錄。例如藥費收入從住院部等部門取得，診療收入從診療部門獲得而其他收入從體檢中心等部門收取。對于醫(yī)療設備消耗的成本和費用情況，醫(yī)院內(nèi)審人員首先應當將成本進行分類，即分為直接成本和間接成本。直接成本包括設備折舊費用、醫(yī)院人工費用和好用的藥材和其他材料的費用，間接成本主要包括水電費、維修費和房屋租賃費用等等。對不同的費用或者成本項目采用不同的方法進行核算（范慧明，2009）。例如，對于醫(yī)療設備消耗的水電費用采用數(shù)量單價法進行計量，這樣做有助于數(shù)據(jù)分析的準確性。對于折舊費用需要確定折舊使用的方法以及折舊年限來確定年折舊額和余額。將這些費用匯總之后分別計算分攤到各個醫(yī)療設備的費用或者成本的金額。最后，在計算和分析醫(yī)療設備效益的時候，用醫(yī)療設備創(chuàng)造的收入減去成本和費用的金額，即用收支結余的情況來進行醫(yī)療設備效益分析。

在計算好醫(yī)療設備收支結余情況之后，內(nèi)審人員應當采取相應的指標，例如投資回收期、利潤率、毛利潤率、設備使用率、經(jīng)濟效益率等指標來分析醫(yī)療設備的效益情況，采用縱向評估和橫向評估相結合的辦法進行醫(yī)療設備的效益評估，并做出分析評價和審計建議。

5.征求意見，尋找提高效益的途徑。進行效益分析之后內(nèi)審人員應當做出醫(yī)療設備效益情況的總結并且召開科室座談會，共同探討提高設備使用效益的方法，如通過進修學習，增加該設備的疾病治療方法和檢查方法等。一方面，對于醫(yī)療設備使用效益做得好的地方應當予以肯定，而更重要的一方面是找出醫(yī)療設備在使用過程中存在的問題，并向有關專家咨詢意見，經(jīng)過討論后得出提高醫(yī)療設備使用效益的途徑，并交醫(yī)院領導進行決策（許明，2013）。對于落后的醫(yī)療設備進行淘汰，對于尖端醫(yī)療設備采取定期的維修和保護措施以保證醫(yī)療設備的正常使用。對于投資回收期長的設備應當采取相應的方法提高其使用效益。對于被審計的醫(yī)院科室，應當提醒其在平時注意醫(yī)療設備的使用，提高醫(yī)療設備的診療次數(shù)，并適當進行保護，以延長醫(yī)療設備的使用年限。

6.出具審計報告。先出具審計報告征求各科室意見，確認數(shù)據(jù)是否合理，意見是否恰當，建議是否有效可行，反復溝通之后，出具正式審計報告。本著實質(zhì)性原則和謹慎性原則，內(nèi)審人員應當在醫(yī)療設備審計報告中披露應當予以告知的內(nèi)容。正式的醫(yī)療設備的審計報告具體應當包括設備的基本情況、設備的效益情況、醫(yī)療設備在使用中存在的問題、醫(yī)療設備使用的效益以及審計建議等等（史安平，2007）。

結論

醫(yī)院的醫(yī)療設備是醫(yī)院高質(zhì)量醫(yī)療服務的基礎，是一個醫(yī)院醫(yī)療實力的集中體現(xiàn)。醫(yī)療設備效益審計有助于醫(yī)院進一步創(chuàng)收，提高醫(yī)療設備的使用效果以及減少閑置設備造成的經(jīng)濟損失。由于醫(yī)院醫(yī)療設備審計具有涉及部門眾多、以及審計對象難以確定等特點，因此需要采取規(guī)范的審計程序來進行醫(yī)療設備的效益審計。通過做好審計立項和計劃、分析審計資料和數(shù)據(jù)、尋找提高醫(yī)療設備效益以及最后出具審計報告等審計流程有助于醫(yī)院更好地提高醫(yī)療設備的效益。如何在實踐中進一步加強醫(yī)療設備管理，真正為醫(yī)院創(chuàng)收，有待進一步研究。

參考文獻：

[1] 范慧明.醫(yī)院大型醫(yī)療設備效益審計探析[J].中醫(yī)藥管理雜志，2009，（2）.

[2] 許明.醫(yī)療設備經(jīng)濟效益分析效益情況審計初探[J].中國衛(wèi)生產(chǎn)業(yè)，2013，（19）.

[3] 史安平.醫(yī)療設備效益審計方法初探[J].科技咨詢導報，2007，（22）.

[責任編輯 陳鳳雪]endprint