陳宇

(福州大學(xué)監(jiān)察審計處，福州 350108)

高校建設(shè)工程內(nèi)部審計與社會審計資源整合模式研究

陳宇

(福州大學(xué)監(jiān)察審計處，福州 350108)

高校建設(shè)工程內(nèi)部審計和委托社會審計各有優(yōu)勢和不足，將內(nèi)部審計和社會審計資源有效整合是提高高校建設(shè)工程審計質(zhì)量的重要保證。為確保高校建設(shè)工程委托審計工作的健康有序發(fā)展，結(jié)合具體實踐，從高校內(nèi)部審計和社會審計資源整合的必要性入手，提出了內(nèi)部審計為主導(dǎo)、社會審計具體施行為輔、審計監(jiān)控平臺有效控制的審計資源整合模式及其實現(xiàn)路徑。

內(nèi)部審計;社會審計;資源整合

0 引言

2009年9月1日起施行的《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號—高校內(nèi)部審計》第七十五條指出，“建設(shè)工程項目審計由內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨(dú)立實施，也可由內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)委托具有相應(yīng)資質(zhì)的工程造價咨詢機(jī)構(gòu)實施”。據(jù)此，為完善高校建設(shè)工程審計監(jiān)督，促進(jìn)高校建設(shè)工程目標(biāo)的實現(xiàn)，各高校已普遍委托社會審計參與大中型建設(shè)工程審計。但在工程審計實踐中存在內(nèi)部審計專業(yè)資源欠缺、社會審計謀利行為風(fēng)險、委托審計過程監(jiān)控不力、審計環(huán)境的限制等問題，高校建設(shè)工程的審計質(zhì)量在很大程度上受到制約。近年來，如何完善內(nèi)部審計和社會審計資源的整合，充分發(fā)揮審計增值作用漸漸成為高校和社會關(guān)注的問題。

建設(shè)工程內(nèi)部審計和社會審計資源的整合是對建設(shè)工程委托審計工作的管理優(yōu)化，是在委托審計的基礎(chǔ)上以內(nèi)部審計為主導(dǎo)，兼顧社會審計的獨(dú)立性風(fēng)險和經(jīng)濟(jì)效益，建立并完善委托審計管理控制制度，充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的監(jiān)控作用，實現(xiàn)內(nèi)部審計和社會審計在管理和技術(shù)兩個層面上的優(yōu)勢互補(bǔ)?？梢姡ㄔO(shè)工程內(nèi)部審計和社會審計資源的整合對改善高校目前委托審計狀況、提高工程審計質(zhì)量具有重要的現(xiàn)實意義?；诖耍疚臄M結(jié)合高校建設(shè)工程委托審計實踐，深入探討高校建設(shè)工程內(nèi)部審計和社會審計資源整合模式及其實現(xiàn)路徑，以保證高校建設(shè)工程委托審計工作健康有序地發(fā)展。

1 高校建設(shè)工程內(nèi)部審計和社會審計資源整合的必要性

1.1 能夠滿足建設(shè)各方對審計監(jiān)督的要求

近年來，建設(shè)項目的審計評價已越來越受高校建設(shè)各方的重視，內(nèi)部審計依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)及制度規(guī)范，對建設(shè)項目各階段管理活動的合法性、有效性及適當(dāng)性進(jìn)行評價，有針對性地提出意見和建議，可以促進(jìn)工程造價的有效控制和建設(shè)工程管理的改善。因而不少高校內(nèi)部建設(shè)單位會主動請求內(nèi)部審計部門對項目開展跟蹤審計，以便能及時發(fā)現(xiàn)并解決問題，使工程建設(shè)順利實施。但內(nèi)部審計由于受到人力資源、技術(shù)資源配置的限制，很難滿足多數(shù)建設(shè)單位的被審計監(jiān)督要求，這就需要外部審計資源的有效配合。此外，對于施工單位來說，在其最為關(guān)注的工程造價的確認(rèn)上也更愿意接受具有客觀鑒證性質(zhì)的審核意見，而內(nèi)部審計相對于高校這個主體，并非獨(dú)立的第三者，所作的鑒定只能是一種“自我鑒定”［1］，其客觀公正性對外是難以讓人信服的。以內(nèi)部審計為主導(dǎo)、社會審計具體施行為輔的資源整合可以緩解內(nèi)審人員在數(shù)量及技術(shù)上的不足與不斷增長的審計需求之間的矛盾，滿足建設(shè)單位對工程實施過程審計監(jiān)督的需要和施工單位對審計結(jié)論客觀公正的要求。

1.2 有利于內(nèi)部審計職能的延伸

高校建設(shè)工程審計不僅是高校建設(shè)資金得以合理使用的重要保證，還是確保建設(shè)全過程依法按規(guī)施行、工程質(zhì)量真實符合標(biāo)準(zhǔn)的重要環(huán)節(jié)。目前，高校內(nèi)部審計部門由于資源限制根本無法滿足建設(shè)工程審計突出重點(diǎn)和全面審計的基本要求，在很大程度上影響了內(nèi)部審計職能的發(fā)揮和拓展。而將內(nèi)部審計的管理優(yōu)勢和社會審計的技術(shù)優(yōu)勢有效結(jié)合，由社會審計機(jī)構(gòu)的專業(yè)人員承擔(dān)高校建設(shè)項目的微觀審計業(yè)務(wù)，可以使高校建設(shè)工程造價審計的主體從內(nèi)部審計部門擴(kuò)展到社會審計機(jī)構(gòu)。高校內(nèi)部審計部門則可以從繁瑣的微觀計算復(fù)核工作中解放出來，集中力量加大建設(shè)過程跟蹤審計的實施力度，將審計介入點(diǎn)提前，充分?jǐn)U大工程審計覆蓋面，將內(nèi)部審計職能延伸至工程項目建設(shè)各階段，為高校工程建設(shè)提供更加良好和專業(yè)的審計服務(wù)。

1.3 有利于預(yù)防和化解社會審計風(fēng)險

社會審計在審計署有關(guān)文件中被稱為“獨(dú)立審計”［2］。從這個概念可以看出社會審計與內(nèi)部審計的根本區(qū)別，即社會審計實際上是一種私人產(chǎn)品。作為獨(dú)立經(jīng)濟(jì)實體的審計事務(wù)所或造價咨詢公司等社會審計機(jī)構(gòu)，是在收取委托人費(fèi)用的前提下提供相關(guān)審計服務(wù)的，并以委托人的需求為業(yè)務(wù)導(dǎo)向，以獲得自身效益最大化為目標(biāo)。這種經(jīng)濟(jì)人的特征決定了社會審計有可能會受到利益驅(qū)使無法保證委托審計質(zhì)量，如為了承攬更多的審計業(yè)務(wù)壓縮審計時間、與施工單位合謀損害高校的利益等謀利行為，不僅增加了社會審計風(fēng)險，也影響了審計質(zhì)量。內(nèi)部審計和社會審計資源的整合以內(nèi)部審計為主導(dǎo)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計對社會審計工作的管理監(jiān)控作用，能有效預(yù)防和化解社會審計風(fēng)險，引導(dǎo)社會審計進(jìn)入有序正軌，提高建設(shè)項目委托審計質(zhì)量。

1.4 有利于規(guī)范高校建設(shè)工程審計過程

目前，大多數(shù)高校內(nèi)部審計部門在簽訂工程委托審計合同后便將工程審計事項全部交給社會審計機(jī)構(gòu)執(zhí)行，內(nèi)部審計對委托審計過程不管不問，工程審計過程嚴(yán)重缺乏監(jiān)管［3］。如在初審意見完成前社會審計機(jī)構(gòu)隨意與施工單位接觸、校內(nèi)建設(shè)管理部門直接負(fù)責(zé)社會審計機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)工作等弱化審計過程控制的行為給工程審計帶來了隱患。除了社會審計本身存在的道德和技術(shù)方面的風(fēng)險，建設(shè)工程審計過程各環(huán)節(jié)監(jiān)管不力同樣會帶來控制風(fēng)險［4］。這種內(nèi)部審計和社會審計資源結(jié)合的隨意性、不規(guī)范性給高校建設(shè)工程審計的審計效果控制帶來了極大的困難，嚴(yán)重影響審計結(jié)果的可信度。高校內(nèi)部審計和社會審計資源的整合要求以內(nèi)部審計為主導(dǎo)，制定相應(yīng)的委托審計過程監(jiān)管制度和措施，能夠規(guī)范工程審計過程，減少各類審計風(fēng)險。

2 高校內(nèi)部審計和社會審計資源的整合模式及其實現(xiàn)路徑

2.1 確保內(nèi)部審計在高校建設(shè)工程委托審計中的主導(dǎo)地位

目前，高校內(nèi)部審計部門在遇到大中型工程項目時，常常因內(nèi)部審計部門資源不足而選擇委托社會審計機(jī)構(gòu)協(xié)審，內(nèi)部審計人員常以“審計監(jiān)督者”而非“審計執(zhí)行者”的角色出現(xiàn)，這種現(xiàn)象將弱化高校內(nèi)部審計人才的儲備，而且影響內(nèi)部審計專業(yè)人才實踐能力的長期發(fā)展。誠然，社會審計資源的引入在緩解高校內(nèi)部審計人員不足、技術(shù)實力薄弱的窘境上取得了積極的成效，但也使內(nèi)部審計人員過分依賴社會審計，帶來了外部因素造成的審計風(fēng)險隱患。因此，如何在高校工程審計中找到內(nèi)部審計和社會審計兩者之間的平衡點(diǎn)，確保高校內(nèi)部審計在委托審計中的主導(dǎo)地位，實現(xiàn)審計資源優(yōu)勢互補(bǔ)，是一個值得深入探討的問題。

高校建設(shè)工程審計在引入社會審計資源時應(yīng)秉承兩個原則：一是要確保高校內(nèi)部審計的主導(dǎo)地位。首先，對社會審計機(jī)構(gòu)的選擇與監(jiān)控、委托內(nèi)容的確定上要體現(xiàn)內(nèi)部審計的主導(dǎo)作用;其次，社會審計機(jī)構(gòu)制定的審計方案、實施重點(diǎn)及實施步驟應(yīng)以內(nèi)部審計目標(biāo)為導(dǎo)向;再次，社會審計的審計方法、審計報告深度及審計時限應(yīng)體現(xiàn)內(nèi)部審計的要求及意圖;最后，社會審計結(jié)論的復(fù)核與運(yùn)用應(yīng)體現(xiàn)內(nèi)部審計的主要職能。二是要注重合理分工、相互制衡。內(nèi)部審計要嚴(yán)格防范社會審計的獨(dú)立性風(fēng)險，通過內(nèi)部審計人員的直接參與、互相復(fù)核印證來克服可能存在的審計風(fēng)險，同時在審計任務(wù)分配上也應(yīng)考慮適當(dāng)?shù)墓ぷ鹘化B、備選和替代，以應(yīng)對突發(fā)狀況的發(fā)生［5］。

2.2 規(guī)范參與高校建設(shè)工程審計的社會審計機(jī)構(gòu)的管理

2.2.1 建立并嚴(yán)格管理高校內(nèi)部中介備選庫

由內(nèi)部審計牽頭，組織建設(shè)有關(guān)部門和邀請的相關(guān)專家組成評審小組，按照統(tǒng)一的資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)和審核程序評審確定入庫社會審計機(jī)構(gòu)。同時，定期對入選高校內(nèi)部中介備選庫的社會審計機(jī)構(gòu)的審計工作質(zhì)量進(jìn)行考核評分?？己酥笜?biāo)主要包括社會審計機(jī)構(gòu)的審計過程質(zhì)量、審計成果準(zhǔn)確性及規(guī)范性、審計工作紀(jì)律等方面。對于審計結(jié)果與內(nèi)部審計復(fù)核結(jié)果偏差較大的社會審計機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計將其情況按實記入信用檔案，情節(jié)嚴(yán)重者從高校內(nèi)部中介備選庫中除名［6］。

2.2.2 在社會審計機(jī)構(gòu)管理上應(yīng)實行“三權(quán)”分離

要加強(qiáng)參與高校建設(shè)工程審計的社會審計規(guī)范化建設(shè)，內(nèi)部審計部門應(yīng)盡量做到對參與協(xié)審的社會審計機(jī)構(gòu)的選擇聘任權(quán)、管理監(jiān)督權(quán)、復(fù)核評價權(quán)的三權(quán)分離。在選擇聘任權(quán)上，大型項目應(yīng)按有關(guān)規(guī)定采用公開招標(biāo)的形式確定社會審計機(jī)構(gòu)，中小型項目可以在高校內(nèi)部中介備選庫中隨機(jī)抽取選定社會審計機(jī)構(gòu)。在管理監(jiān)督權(quán)上，應(yīng)實行專人負(fù)責(zé)制，由指定內(nèi)部審計人員負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)和監(jiān)督具體項目的社會審計機(jī)構(gòu)人員實施審計。在復(fù)核評價權(quán)上，一般是由內(nèi)部審計部門的項目審計組長或?qū)I(yè)工程師對社會審計結(jié)果進(jìn)行復(fù)核，以及根據(jù)審計質(zhì)量評價標(biāo)準(zhǔn)對社會審計機(jī)構(gòu)的審計工作質(zhì)量進(jìn)行量化打分，并記入檔案。

2.2.3 強(qiáng)化合同對社會審計機(jī)構(gòu)的約束

目前，高校建設(shè)工程委托審計一般使用《建設(shè)工程造價咨詢合同》示范文本，示范文本的通用條款對一般事項做了明確的約定，而專用條款則需要高校內(nèi)部審計部門與社會審計機(jī)構(gòu)認(rèn)真商定，高校內(nèi)部審計部門不應(yīng)放棄制訂專用條款的主動權(quán)。在通用條款中沒有約定的事項一定要在專用條款中詳細(xì)補(bǔ)充，專用條款要明確社會審計機(jī)構(gòu)的項目負(fù)責(zé)人及主審工程師、審計時限、審計階段性要求、審計收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量問題懲罰措施等事項［7］。同時，要求社會審計機(jī)構(gòu)的項目負(fù)責(zé)人和參審人員分別簽署《誠信審計承諾書》。

2.2.4 制定委托社會審計質(zhì)量控制辦法

高校內(nèi)部審計部門應(yīng)著手制定合理的具有可操作性的高校建設(shè)工程委托審計質(zhì)量控制辦法，以加強(qiáng)對社會審計機(jī)構(gòu)的審計質(zhì)量控制。控制辦法中應(yīng)包括社會審計機(jī)構(gòu)的選聘程序、社會審計工作質(zhì)量定期考核標(biāo)準(zhǔn)、社會審計的管理控制制度等。控制辦法要確保高校內(nèi)部審計部門和社會審計機(jī)構(gòu)的權(quán)利和責(zé)任清晰化，各控制環(huán)節(jié)之間無縫連接、環(huán)環(huán)相扣，充分實現(xiàn)審計業(yè)務(wù)的流程化操作及工程審計信息的共享，充分發(fā)揮內(nèi)部審計與社會審計在管理和技術(shù)上的優(yōu)勢。

2.3 建立委托審計合理報酬機(jī)制

作為理性經(jīng)濟(jì)人的社會審計機(jī)構(gòu)自身利益最大化無疑是其工作動力的來源之一。因此，高校內(nèi)部審計既要保證支付的審計費(fèi)用價有所值，又要考慮社會審計機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)利益，以充分調(diào)動其工作積極性，這就要求內(nèi)部審計與社會審計資源整合時需要建立一套合理的報酬機(jī)制。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)要建立合理的報酬機(jī)制首先應(yīng)考慮社會審計成本對社會審計質(zhì)量的影響。一般說來，社會審計成本投入越大，社會審計機(jī)構(gòu)就越可能提供優(yōu)質(zhì)的審計服務(wù)。因此，為保證社會審計工作質(zhì)量，審計費(fèi)用的計算應(yīng)充分考慮社會審計機(jī)構(gòu)的審計成本，體現(xiàn)“費(fèi)”和“得”的合理關(guān)系。目前，工程造價咨詢服務(wù)收費(fèi)是通過政府公布指導(dǎo)價來管理的，各省物價局負(fù)責(zé)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的制定和收費(fèi)價格的調(diào)整。各省公布的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)都明確提出咨詢費(fèi)用可以根據(jù)工程造價咨詢業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度、管理成本等具體情況，以政府公布的指導(dǎo)價為基礎(chǔ)在±20%的浮動幅度內(nèi)協(xié)商確定，這體現(xiàn)了“按勞按質(zhì)”取酬的精神實質(zhì)。因此，高校內(nèi)部審計部門不能僅按照送審額和核減額的一定比例簡單計算委托審計費(fèi)用，應(yīng)更全面地衡量審計業(yè)務(wù)難易度與具體要求，確定合理委托費(fèi)用付費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)［8］。在高校建設(shè)工程審計中，對于工程結(jié)構(gòu)復(fù)雜、特殊專業(yè)工程或有特殊的審計要求的審計項目，內(nèi)部審計部門可以在規(guī)定范圍內(nèi)增加一項補(bǔ)償性質(zhì)或獎勵性質(zhì)的審計費(fèi)用，以激勵社會審計提高審計質(zhì)量，同時也促使更多的高質(zhì)量社會審計力量參與到委托審計項目中，形成良性循環(huán)。

2.4 建立內(nèi)部審計與社會審計的動態(tài)溝通協(xié)調(diào)機(jī)制

在高校建設(shè)工程委托審計實施過程中，社會審計人員獲得工程信息的途徑通常局限在送審資料的計算核對和已完工現(xiàn)場的勘察。由于社會審計是事后介入而無法獲得建設(shè)實施過程第一手詳細(xì)資料，社會審計人員發(fā)現(xiàn)的線索往往只是問題的表象。要實現(xiàn)高校建設(shè)工程審計的最終目標(biāo)，內(nèi)部審計與社會審計應(yīng)建立動態(tài)的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，雙方緊密配合、信息共享、互通有無，以便能沿著問題的線索深入追究各種違法違規(guī)行為。

首先，制定社會審計成果的定期整理和匯報的制度。社會審計機(jī)構(gòu)應(yīng)及時把階段性審計成果按照與內(nèi)部審計部門約定的時間和形式向內(nèi)部審計部門提交，以便內(nèi)部審計部門及時了解和跟蹤社會審計實施情況并提供幫助和指導(dǎo)。同時，使社會審計機(jī)構(gòu)能及時獲得內(nèi)部審計的反饋信息，調(diào)整審計步驟與審計重點(diǎn)，以確保社會審計結(jié)果滿足內(nèi)部審計部門的審計要求。其次，制定定期召開由內(nèi)部審計部門主持的聯(lián)席溝通會議制度。聯(lián)席會議由高校內(nèi)部審計部門牽頭，社會審計人員、監(jiān)理人員、學(xué)?；ú块T負(fù)責(zé)人及現(xiàn)場代表均應(yīng)參加。通過這種聯(lián)席會議的方式，雙方將在實施審計過程中發(fā)現(xiàn)的種種問題的線索進(jìn)行動態(tài)的溝通和協(xié)調(diào)，充分討論審計人員所掌握的線索和問題的相關(guān)情況，提出個人的觀點(diǎn)和建議，在協(xié)調(diào)和溝通過程當(dāng)中如果發(fā)現(xiàn)有價值的線索，則可集中力量進(jìn)行重點(diǎn)突破［9］。

2.5 構(gòu)建高校建設(shè)工程委托審計監(jiān)控平臺

高校內(nèi)部審計部門應(yīng)依靠信息平臺技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，嘗試開發(fā)委托審計監(jiān)控平臺，以實施對委托審計全過程的監(jiān)控，從而降低社會審計的控制風(fēng)險。該控制平臺應(yīng)秉承“把好準(zhǔn)入關(guān)，嚴(yán)控實施關(guān)，注重評價關(guān)”的基本原則，全過程實時監(jiān)控社會審計機(jī)構(gòu)委托審計質(zhì)量［10］。

2.5.1 審計項目的委托方式在監(jiān)控平臺上得到優(yōu)化

監(jiān)控平臺對高校不需要委托審計招標(biāo)的建設(shè)項目自動打包并委托分配。首先，監(jiān)控平臺會定期對投資限額內(nèi)尚未委托社會審計的建設(shè)項目分類打包。對于以下兩種情況工程項目可以破例單獨(dú)打包委托社會審計：一是工程項目的結(jié)算送審資超過了規(guī)定限額;二是工程項目的審計時間有特殊要求。其次，監(jiān)控平臺對打包好的建設(shè)項目隨機(jī)編號，并通過自動隨機(jī)搖號從高校中介備選庫中對應(yīng)項目包編號選定社會審計機(jī)構(gòu)，從而完成項目的委托分配。另外，平臺應(yīng)自動排除連續(xù)抽中兩次或有兩項以上審計項目未完結(jié)的社會審計機(jī)構(gòu)。

2.5.2 通過監(jiān)控平臺實現(xiàn)內(nèi)部審計和社會審計之間的信息共享

首先，社會審計機(jī)構(gòu)要按照內(nèi)部審計部門的要求及時將審計信息和階段成果匯總上傳到監(jiān)控平臺，同時提出需要內(nèi)部審計部門及時配合的事項，內(nèi)部審計部門應(yīng)在約定時限內(nèi)進(jìn)行研究解決。當(dāng)涉及到重大問題時，由內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)召集建設(shè)有關(guān)各方召開聯(lián)席會議研討解決，會議紀(jì)要應(yīng)在監(jiān)控平臺備案。其次，內(nèi)部審計部門的各項目聯(lián)絡(luò)員可以通過監(jiān)控平臺對社會審計機(jī)構(gòu)在審計方案的編制、實施步驟、審計重點(diǎn)等方面與社會審計人員進(jìn)行及時的交流溝通，以保證工程審計工作的順利開展。最后，在審計項目結(jié)束以后，社會審計機(jī)構(gòu)應(yīng)按照內(nèi)部審計部門的要求對審計檔案進(jìn)行及時的歸檔整理和上傳。

2.5.3 通過監(jiān)控平臺對社會審計質(zhì)量進(jìn)行聯(lián)合考評，完善淘汰機(jī)制

由高校內(nèi)部審計部門、基建部門以及邀請專家組成聯(lián)合檢查組，對審計項目進(jìn)行質(zhì)量檢查和質(zhì)量評價工作。同時，監(jiān)控平臺應(yīng)逐步建立建設(shè)工程社會審計質(zhì)量評價考核體系，將審計準(zhǔn)備階段、審計實施階段和審計完結(jié)階段的工作評價相結(jié)合，構(gòu)建全程跟蹤式的考核機(jī)制?？己私Y(jié)果用于每年的高校中介備選庫入選資格的評審，平臺自動淘汰評分低于入庫資格的社會審計機(jī)構(gòu)。

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責(zé)任編輯：沈玲

Research on the Resources Integration Mode of Internal Audit and Social Audit in Construction Project of Universities

CHEN Yu
(Supervision and Audit Section，F(xiàn)uzhou University，F(xiàn)uzhou 350108，China)

Internal audit and social audit of construction project in universities have their own advantages and disadvantages，and the effective integration of the internal audit resource and social audit resource is an important guarantee to improve the quality of construction project audit.To ensure the healthy and ordered development of construction project commissioned audit work，combining with the practice，this paper discusses the necessity of auditing resources integration，and puts forward the model and path of auditing resources integration which takes internal audit as the leading，social audit as the auxiliary and audit monitoring platform as the means of effective control.

internal audit;social audit;resources integration

F239

A

1009－3907(2014)07－0903－04

2014－04－22

福建省教育廳項目(JB12015S)

陳宇(1976－)，女，福建福州人，審計師，工程師，碩士，主要從事經(jīng)濟(jì)學(xué)研究。